【內(nèi)部控制審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用探究9000字（論文）】

內(nèi)部控制審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用研究摘要10年前我國(guó)第一次強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)針對(duì)境內(nèi)的國(guó)內(nèi)外資上市公司，提出一年至少必須執(zhí)行一次內(nèi)控審計(jì)，在經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的打磨和經(jīng)驗(yàn)累積，我國(guó)許多企業(yè)也相繼有了系統(tǒng)的內(nèi)控系統(tǒng)和內(nèi)控審計(jì)流程，但是許多問(wèn)題仍然存在。例如一些企業(yè)沒(méi)有根據(jù)規(guī)定去系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，敷衍了事，這是其一；有些事務(wù)所也不重視內(nèi)控審計(jì)，甚至沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控審計(jì)師，這是其二；最后內(nèi)控審計(jì)本身的教條化規(guī)范過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論，也滋生了不少問(wèn)題。這些問(wèn)題均會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。在現(xiàn)階段，企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制審計(jì)的支持，較為完整執(zhí)行一整套內(nèi)控審計(jì)過(guò)程能夠完善企業(yè)的管理流程，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。因此對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的有效執(zhí)行對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題優(yōu)化機(jī)制改進(jìn)建議緒論研究背景在這個(gè)不斷更迭的數(shù)字化時(shí)代，不論何種行業(yè)，它們的技術(shù)水平更新周期，發(fā)展速度和創(chuàng)新力度上都得到了很大程度的提升，技術(shù)的創(chuàng)新、生產(chǎn)力水平的提高推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。而在另一方面，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展也使得國(guó)民收入水平和消費(fèi)水平不斷提高，消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的選擇和需求越來(lái)越多樣化，為了尋求長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展（市場(chǎng)均衡），企業(yè)紛紛開(kāi)始探索新的發(fā)展道路，在不斷刺激消費(fèi)的過(guò)程當(dāng)中，也刺激了生產(chǎn)者（企業(yè)）的生產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)再次得到發(fā)展，形成較為良性的經(jīng)濟(jì)大循環(huán)。由于每個(gè)企業(yè)的發(fā)展渠道發(fā)展方式可以根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行選擇，各個(gè)企業(yè)便較容易存在內(nèi)部控制管理的局限性和弊端。其中內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要，其不僅能增強(qiáng)企業(yè)在內(nèi)部管理合規(guī)有效性起著很大作用，在企業(yè)順應(yīng)外部日新月異的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也使其立于不敗之地。正是由于內(nèi)部控制有著這些重要作用，因此由于內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生了非有效性，就會(huì)引發(fā)一系列惡果，最終導(dǎo)致企業(yè)輕則被處以罰款并成為證監(jiān)會(huì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，重則身敗名裂，深陷圇圄，由此可見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)的重要性。21世紀(jì)初期，國(guó)外連續(xù)被爆出許多財(cái)務(wù)造假事件，這一現(xiàn)象使得資本市場(chǎng)受到嚴(yán)重沖擊，并且使得不少投資者寒心。為了去扭轉(zhuǎn)這一局勢(shì)，2002年7月，美國(guó)的布什總統(tǒng)簽訂了《薩班斯法案》這一條約的簽訂，也意味著在美國(guó)上市的任何一家公司（包括中國(guó)企業(yè)），都必須嚴(yán)格遵守這一條約里的硬性規(guī)定，其中一項(xiàng)最受人矚目的便是由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)實(shí)施設(shè)計(jì)一系列審計(jì)程序嚴(yán)格對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，這一舉措使得整個(gè)審計(jì)界的實(shí)施主體和對(duì)象受到了影響，同時(shí)也對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的主體產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，至此，美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)成為每一個(gè)上市公司的法定權(quán)利與義務(wù)。在美國(guó)結(jié)束這場(chǎng)不良事件不久，一系列由于內(nèi)部控制失效的事件也在我國(guó)泛起了漣漪，例如：大名鼎鼎的中航油事件，這也一度導(dǎo)致了許多中國(guó)投資者和普通民眾對(duì)石油市場(chǎng)的不解與失望，正是這一現(xiàn)象直接引起了我們的“內(nèi)控審計(jì)”變革（開(kāi)端）。經(jīng)過(guò)一系列事件的發(fā)酵。我國(guó)相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)也針對(duì)性地采取了措施去防止事件導(dǎo)致市場(chǎng)潰堤，于是其頒布了相關(guān)法律規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，至少每年必須強(qiáng)制執(zhí)行一次。至今為止，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)也實(shí)施了有10個(gè)年頭，在這十年的時(shí)間，也滋生許多相關(guān)的內(nèi)控問(wèn)題。例如，2020年瑞幸做空收入事件，瑞幸的外審機(jī)構(gòu)安永對(duì)瑞幸高層如實(shí)報(bào)告了存在的疑點(diǎn)，由于作為瑞幸的三道防線之一的內(nèi)控，其管控效果受制于最高管理者，即便內(nèi)控、合規(guī)人員能力再?gòu)?qiáng)也無(wú)法逾越管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好與需求。最終導(dǎo)致所有防線形同虛設(shè)，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制失效，同時(shí)引發(fā)一系列后續(xù)惡果。再如在2021年的1月16日證監(jiān)會(huì)點(diǎn)名了南極電商其財(cái)務(wù)造假并重點(diǎn)監(jiān)控其股票，而負(fù)責(zé)審計(jì)南極電商的容城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2020年年度審計(jì)報(bào)告上稱(chēng)：“基本了解了被審單位內(nèi)控的設(shè)計(jì)，以設(shè)計(jì)相應(yīng)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)”，并且發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)稱(chēng)南極電商公允反映了其2020年的財(cái)務(wù)狀況。上述一系列問(wèn)題，基本上都是由于內(nèi)控所衍生的，可歸納為以下兩方面：（1）企業(yè)自身內(nèi)控系統(tǒng)的不完善；（2）合作的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)派遣人員不具備系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)或者對(duì)內(nèi)控審計(jì)不夠重視等。我國(guó)科技發(fā)展的加速、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)創(chuàng)新的重視，都推動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展。尤其最近幾年，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展階段，市場(chǎng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的需求迅猛增長(zhǎng)，互聯(lián)網(wǎng)有了與之聯(lián)系密切的眾多用戶(hù)與股民，代表了一種唇亡齒寒的關(guān)系，因此創(chuàng)建完備科學(xué)健全的內(nèi)部控制審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控審計(jì))體系成為我們急需去處理的難題。研究意義內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)至關(guān)重要必不可少的一部分，企業(yè)涉略范圍越廣，內(nèi)部管理控制，職責(zé)分布越復(fù)雜對(duì)它的需求越大。它所起到的作用不僅僅是一個(gè)能夠給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)相對(duì)的有秩序，合法合規(guī)地運(yùn)行，更多的會(huì)給企業(yè)帶來(lái)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)力以及面對(duì)外部瞬息萬(wàn)變環(huán)境的穩(wěn)固作用。而在我國(guó)著名企業(yè)樂(lè)視卻忽視了這一點(diǎn)，其前期因樂(lè)視視頻樂(lè)視體育等娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)一直有著令人眼前一亮的策略，而在后期由于發(fā)展策略的錯(cuò)誤以及項(xiàng)目的不合理運(yùn)用導(dǎo)致樂(lè)視的盈利能力下滑，而決策機(jī)制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，因此一個(gè)企業(yè)的興衰與內(nèi)控有很大牽連，這也警示我們加強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。其整個(gè)系統(tǒng)的的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，有序執(zhí)行與否直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍。特別地，在我國(guó)進(jìn)入WTO以來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨著更加開(kāi)闊的市場(chǎng)，有商機(jī)同時(shí)也有危機(jī)，在全球經(jīng)濟(jì)化的市場(chǎng)條件下。我國(guó)企業(yè)需要的不僅是對(duì)于自身硬實(shí)力的提升，在內(nèi)部的軟實(shí)力（有效的內(nèi)控環(huán)境）的同步提升下，才能夠促使一整個(gè)企業(yè)的同步發(fā)展和改善，從而使企業(yè)不容易“卡脖子”，畢竟最近時(shí)期一直強(qiáng)調(diào)的提高自身核心技術(shù)，是建立在有健康的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的。種種案例暗示著，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不僅僅是依靠一些有效經(jīng)驗(yàn)，還依賴(lài)于內(nèi)控的強(qiáng)制并有效執(zhí)行給企業(yè)提供一個(gè)有效、穩(wěn)定和可靠的內(nèi)部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)控控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，依賴(lài)內(nèi)部合規(guī)人員和管理層自覺(jué)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們還需要外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。而保障內(nèi)部控制審計(jì)的有效開(kāi)展和運(yùn)行就顯得尤為重要，這一目標(biāo)也是許多國(guó)家和地區(qū)的監(jiān)管部門(mén)不斷努力的目標(biāo)與方向。綜上，本文研究意義在于：第一，對(duì)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)部分理論的完善。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展迅速，技術(shù)發(fā)展和產(chǎn)品更新更是日新月異，在此基礎(chǔ)上更應(yīng)該更新我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)“理論庫(kù)”，使之順應(yīng)時(shí)代和技術(shù)的發(fā)展，同時(shí)充實(shí)其內(nèi)容，不讓具體的執(zhí)行措施在法規(guī)上有所留白。第二，不僅對(duì)其理論有所促進(jìn)，在實(shí)踐上也有其積極影響。目前就我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行的是時(shí)間長(zhǎng)度不長(zhǎng)，所以整個(gè)內(nèi)控實(shí)施的程序較為不系統(tǒng)不成熟不完備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)三不問(wèn)題），這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計(jì)師其執(zhí)行內(nèi)控程序會(huì)受到程序不成熟的限制。研究方法本文主要使用文獻(xiàn)分析法加上一些理論與應(yīng)用的創(chuàng)新，結(jié)合所學(xué)的理論知識(shí)，以涉及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其現(xiàn)存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀進(jìn)行剖析研究。從理論上看對(duì)于內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)方面的概念、內(nèi)涵等進(jìn)一步創(chuàng)新和充實(shí)，同時(shí)也為企業(yè)的內(nèi)控方面的研究提供一些理論依據(jù)，在實(shí)踐工作的開(kāi)展中，針對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出優(yōu)化建議。相關(guān)理論綜述內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制內(nèi)涵所謂內(nèi)部控制，實(shí)際上就是指市場(chǎng)上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體為了達(dá)到其組織目標(biāo)，充分維護(hù)資產(chǎn)的完備性和安全性，確保會(huì)計(jì)相關(guān)信息與資料的可靠與準(zhǔn)確性，同時(shí)保證經(jīng)營(yíng)理念與對(duì)策的落實(shí)到位，保障公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、經(jīng)濟(jì)性而在組織內(nèi)部實(shí)施的內(nèi)部調(diào)整、管理控制、計(jì)劃與評(píng)價(jià)的種種方式、方法與措施的簡(jiǎn)稱(chēng)。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的一定產(chǎn)物,它伴隨外部競(jìng)爭(zhēng)的加重和內(nèi)部的治理的需求而不斷完善和發(fā)展的。根據(jù)20世紀(jì)初美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)提出的內(nèi)控框架所示，內(nèi)部控制有五大要素。（下文內(nèi)控審查重點(diǎn)詳細(xì)提及）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)定義內(nèi)控審計(jì)最實(shí)質(zhì)的一個(gè)含義即企業(yè)的再控制，其對(duì)任何一種類(lèi)型的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，經(jīng)濟(jì)的效益都有重要影響，根據(jù)我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)的一系列內(nèi)控的法律法規(guī)，皆規(guī)定了上市公司每年必須執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)至少一次，其雖然不是執(zhí)行直接的控制，但它能促進(jìn)整體的企業(yè)文化的升華，并且有效地去降低一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，改善內(nèi)控的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制審計(jì)審查重點(diǎn)（1）內(nèi)部環(huán)境。該要素是企業(yè)去執(zhí)行內(nèi)部控制并使之有效的根基，任何事情，一個(gè)有效的環(huán)境是必要的。內(nèi)控的核心在于制衡，也就是所謂“令行禁止”，例如古時(shí)候行軍打仗有軍紀(jì)，就是塑造一種組織氛圍，這樣后續(xù)下達(dá)的任務(wù)，計(jì)劃和指標(biāo)就容易執(zhí)行，讓各個(gè)部門(mén)明確自己的職責(zé)，是之權(quán)責(zé)分配適當(dāng)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及其相應(yīng)的影響，企業(yè)的長(zhǎng)短期計(jì)劃方案都會(huì)有其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，這個(gè)要素就是去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)度，并且針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)制定一個(gè)對(duì)于指標(biāo)的可承受度。（3）控制活動(dòng)。該要素實(shí)則面對(duì)不同職責(zé)的部門(mén)有不同的具體措施，在制定相應(yīng)措施方法時(shí)必須去權(quán)衡該措施相對(duì)應(yīng)的成本與采取該措施去防范風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的收益孰輕孰重。（4）信息與溝通。該要素指企業(yè)內(nèi)部收集信息進(jìn)行溝通交流，其最大作用在于反舞弊，信息交流亦包括有舉報(bào)機(jī)制和投訴系統(tǒng)。（5）監(jiān)督。更多地在于監(jiān)督內(nèi)控相應(yīng)的措施有無(wú)執(zhí)行，并且評(píng)價(jià)執(zhí)行的有效性，監(jiān)督，貴在獨(dú)立與長(zhǎng)效，建立一個(gè)長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制即監(jiān)督不是一個(gè)一勞永逸的機(jī)制，而是具有持續(xù)性特征的，并且具有時(shí)間特征的，因此，內(nèi)控的監(jiān)督不應(yīng)該設(shè)置定期檢查機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系模型（1）傳統(tǒng)關(guān)系模型內(nèi)部控制內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施相應(yīng)審計(jì)工作審計(jì)內(nèi)部控制有效性?xún)?nèi)部控制審計(jì)圖2-1傳統(tǒng)關(guān)系模型傳統(tǒng)模型是一開(kāi)始最能體現(xiàn)了當(dāng)前時(shí)期（時(shí)點(diǎn)）公司治理層對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)同內(nèi)部控制之間的關(guān)系的理解，這個(gè)模型揭示了管理層認(rèn)為這兩者是相互影響，缺一不可的關(guān)系，內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性決定了內(nèi)部控制審計(jì)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程所實(shí)施開(kāi)展的工作，也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作范圍，切實(shí)貼合內(nèi)控審計(jì)的工作量，內(nèi)部控制因素也決定了審計(jì)的形式。具體如圖2-1。然而在實(shí)際應(yīng)用中，以上二者相對(duì)可以發(fā)揮的作用并不止局限于此。在圖2-1的模型（傳統(tǒng)模式）下，二者在圖中的關(guān)系僅僅影射出二者的簡(jiǎn)單相加，因?yàn)閳?zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的主體大多是CPA，其執(zhí)行主體有別于內(nèi)控的執(zhí)行主體-企業(yè)內(nèi)部所有人員，前者屬于獨(dú)立于企業(yè)的外部機(jī)構(gòu)，僅依靠二者橫向聯(lián)系進(jìn)行信息交流，當(dāng)二者橫向溝通不暢，便會(huì)使二者的相互作用基本相互抵消，因?yàn)閮?nèi)控的失效可以直接使得內(nèi)控審計(jì)處于無(wú)法執(zhí)行的狀態(tài)，也就沒(méi)有辦法給出內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，這樣二者就是相當(dāng)于零效益的存在，之后更多的是考慮后期的報(bào)表審計(jì)，而在這時(shí)內(nèi)部控制基本失效，但是如果深入理解二者關(guān)系，對(duì)二者進(jìn)行重新梳理、融合到位，那么使得內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)上有一定的積極影響。（2）相互包容與協(xié)同效應(yīng)模型上圖的模型則給體現(xiàn)了我們研究的兩個(gè)主體的相互促進(jìn)相輔相成的協(xié)同效應(yīng)。這兩者既不是零和博弈也不是簡(jiǎn)單相加，這二者屬于不同執(zhí)行主體的工作內(nèi)容，內(nèi)部控制的有效性與否對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序上有極大影響，甚至是決定性作用，把握二者關(guān)系，可以使二者發(fā)揮更大作用，而不是僅僅肉眼相加。二者1+1=﹢∞在提高企業(yè)內(nèi)部管理效益方面與外部形成持續(xù)穩(wěn)定競(jìng)爭(zhēng)力方面有很大的促進(jìn)作用，在企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方面也有其有利一面。具體來(lái)說(shuō)，就是一方面對(duì)被審單位的內(nèi)部控制出具公允的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能夠有效地保障財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的運(yùn)行，與其他部門(mén)相互協(xié)作運(yùn)行；內(nèi)部控制審計(jì)的客體是內(nèi)控流程，因此，企業(yè)必須改善二者之間的良性相互作用。因此，內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)的作用不僅局限于對(duì)內(nèi)控發(fā)表相應(yīng)意見(jiàn)，如果執(zhí)行得當(dāng)在某種程度上將極大地發(fā)揮了企業(yè)的最大效益。（3）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模型基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的二者關(guān)系模型是個(gè)影射的基礎(chǔ)模式，在這個(gè)模型中內(nèi)控審計(jì)能夠充分的融合內(nèi)控，在評(píng)估實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、去認(rèn)定內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行，通過(guò)內(nèi)控影射回內(nèi)部控制使得決策者，或者內(nèi)控制定者兩者關(guān)系，從而發(fā)揮二者最大的效用，將之轉(zhuǎn)移至實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上。風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織治理內(nèi)控審計(jì)企業(yè)目標(biāo)圖2-2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型企業(yè)目標(biāo)

只要充分發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)，高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理，貫徹實(shí)施內(nèi)部控制職能的轉(zhuǎn)變以及加強(qiáng)內(nèi)部控制的合規(guī)部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)相互配合，在內(nèi)控審計(jì)的參與下，評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性更好地結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)，并出具內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)再定期對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，外部服務(wù)機(jī)構(gòu)提升內(nèi)控審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，我們就可以達(dá)成內(nèi)部控制與內(nèi)控審計(jì)關(guān)系和諧化，最大化的目的，實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的聯(lián)系規(guī)律內(nèi)控審計(jì)報(bào)告屬于動(dòng)態(tài)分析，故實(shí)際上其是對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控的流程發(fā)表的相關(guān)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相對(duì)靜態(tài)分析，是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允與否發(fā)表其相應(yīng)的意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允在一定程度上是會(huì)受到內(nèi)控的影響，但是不一定直接相關(guān)。（1）內(nèi)控不能得到有效執(zhí)行，報(bào)表不一定存在錯(cuò)報(bào)，因此此時(shí)內(nèi)控審計(jì)類(lèi)型與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類(lèi)型相對(duì)獨(dú)立。即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類(lèi)型為無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)可以是任何一種。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，通常是可以直接推出內(nèi)控沒(méi)有得到有效執(zhí)行的，因此財(cái)報(bào)審計(jì)發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)也應(yīng)該是非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)存在的普遍性的內(nèi)控問(wèn)題（1）內(nèi)控審計(jì)的書(shū)面報(bào)告沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范性統(tǒng)一。目前我國(guó)近80%的企業(yè)都已經(jīng)對(duì)外公布內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，可是經(jīng)過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還是處于不成熟的階段，質(zhì)量參差，格式不一等問(wèn)題暴露無(wú)遺。在經(jīng)總計(jì)的兩千多份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，其中使用的標(biāo)題不規(guī)范，字體不統(tǒng)一，格式不統(tǒng)一的問(wèn)題過(guò)半。這些報(bào)告再結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告是提供給報(bào)告使用者使用，由于報(bào)告使用者本身就存在差異，再加上報(bào)告本身有差異，會(huì)給使用者帶來(lái)一種誤導(dǎo)性指導(dǎo)，從而釀成大錯(cuò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平參差。有近218家企業(yè)披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告未有會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的蓋章簽名。不僅許多國(guó)內(nèi)八大出現(xiàn)未蓋章或簽名現(xiàn)象，在國(guó)際享譽(yù)盛名的四大也呈現(xiàn)未蓋章或簽名的現(xiàn)象。還有一些現(xiàn)象是有些報(bào)告的僅僅報(bào)告了結(jié)果意見(jiàn)，而沒(méi)有披露其該意見(jiàn)產(chǎn)生的具體原因。（3）我國(guó)內(nèi)控指引過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論，欠缺實(shí)踐指引。相對(duì)許多其他西方國(guó)家，我國(guó)出臺(tái)的一些指引與準(zhǔn)則更多強(qiáng)調(diào)理論形式，而這往往忽略了內(nèi)控實(shí)踐的重要性，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)用實(shí)踐的重視，可以出臺(tái)更多實(shí)踐操作方針指南，以此與理論性指引相輔相成，以彌補(bǔ)我國(guó)在實(shí)踐應(yīng)用指南上的空白。（4）內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行不夠系統(tǒng)和明確。若想落實(shí)內(nèi)控審計(jì)，首先需要明確被審計(jì)單位其內(nèi)部控制的構(gòu)建體系，內(nèi)控的設(shè)置決定直接決定內(nèi)控審計(jì)范圍并且間接決定財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍。但由于有些CPA并沒(méi)有系統(tǒng)接受過(guò)專(zhuān)業(yè)化流程培訓(xùn)，或者業(yè)務(wù)執(zhí)行不熟練，出現(xiàn)了沒(méi)有熟悉內(nèi)控設(shè)置的情況下便直接去實(shí)行，這極大影響了整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)度和效率，也會(huì)導(dǎo)致成本極大損失。（5）CPA的敷衍執(zhí)行。CPA在執(zhí)行審計(jì)工作的工作態(tài)度也會(huì)極大影響內(nèi)控審計(jì)的最終結(jié)果。任何一項(xiàng)工作都是以業(yè)務(wù)能力為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上有著精益求精，認(rèn)真精神的匠人精神，內(nèi)控審計(jì)亦是這樣，不僅要求執(zhí)行人員兼?zhèn)鋵?zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德，也需要獨(dú)立，客觀公正，不馬虎，不敷衍的端正的工作態(tài)度。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具體存在的技術(shù)控制問(wèn)題由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)本身就是數(shù)據(jù)導(dǎo)向型企業(yè)，而這一顯著特點(diǎn)直接決定了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)中心，其通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上組織經(jīng)營(yíng)相應(yīng)的活動(dòng)，以賺取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然除了提到的一些活動(dòng)必須依靠數(shù)據(jù)中心實(shí)現(xiàn)之外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)其他方面與傳統(tǒng)企業(yè)無(wú)異，其他企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)公司必然也存在。但是與固有的其他非數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的信息一旦出現(xiàn)漏洞，其損失更大。如下：（1）2018年，智聯(lián)招聘內(nèi)外勾結(jié)，16萬(wàn)份簡(jiǎn)歷被賣(mài)，而在早些年即2014年就曾被曝出86萬(wàn)數(shù)據(jù)被偷，“招聘簡(jiǎn)歷被賤賣(mài)”而這便形成了網(wǎng)上黑市，使得個(gè)人信息隨意被買(mǎi)賣(mài)，這也直接導(dǎo)致了智聯(lián)當(dāng)時(shí)陷入了內(nèi)部混戰(zhàn)，耽誤了發(fā)展先機(jī)。（2）2020年11月亞馬遜平臺(tái)由于技術(shù)控制不周導(dǎo)致賣(mài)家和部分買(mǎi)家的用戶(hù)名和郵件地址被泄露，此次技術(shù)控制導(dǎo)致的失誤不僅暴露了亞馬遜的信息安全問(wèn)題不完善還造成了用戶(hù)價(jià)值的泄露，其給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手造就了巨大信息價(jià)值。還有一些我們?nèi)粘２粫?huì)了解到的數(shù)據(jù)泄露事件早在2011年，互聯(lián)網(wǎng)便存在泄密事件，當(dāng)時(shí)由這些事件不僅使得社會(huì)人心惶惶不可終日，且警戒了企業(yè)應(yīng)該注重技術(shù)的內(nèi)控問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)解決它，當(dāng)時(shí)一些企業(yè)的泄密數(shù)據(jù)包括：天涯3000多萬(wàn)條，索尼1.1016億條，QQ數(shù)據(jù)庫(kù)大于6億條等。以上種種問(wèn)題都主要?dú)w因于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)部控制制度體系沒(méi)有進(jìn)行有效“錯(cuò)位”與“對(duì)位”一方面互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為新時(shí)代的技術(shù)性企業(yè)，所指定的制度必須是符合自身定位和自身企業(yè)特色的；另一方面從發(fā)展所處的階段看主要是企業(yè)圍繞戰(zhàn)略當(dāng)下處在怎樣的發(fā)展階段，那么每個(gè)階段面對(duì)的挑戰(zhàn)機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)不同，圍繞風(fēng)險(xiǎn)的解決措施也就不同，企業(yè)的內(nèi)部控制不全是一成不變的死板的制度。但不論什么體制的企業(yè)，什么發(fā)展階段的企業(yè)，要做好內(nèi)控，首先要有明確的戰(zhàn)略定位，即符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，那么圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略，現(xiàn)在的管理方針即原則是什么，現(xiàn)在的目標(biāo)什么，從企業(yè)組織架構(gòu)上，思考實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)需要什么組織部門(mén)，部門(mén)與部門(mén)之間相互制約，各司其職。（2）信息系統(tǒng)的極易崩潰帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)眾所周知，處于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的我們?cè)谟兄憷木W(wǎng)絡(luò)環(huán)境的同時(shí)，個(gè)人信息的極易被暴露的問(wèn)題就顯露無(wú)疑，信息無(wú)時(shí)無(wú)刻不被泄露，買(mǎi)賣(mài)信息，黑客的盜取，已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象，哪個(gè)人沒(méi)有被房產(chǎn)中介，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)員電話(huà)騷擾過(guò)？可見(jiàn)我們使用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研發(fā)的軟件的過(guò)程中，其針對(duì)信息保護(hù)的技術(shù)控制還是不足。（3）人員權(quán)責(zé)不明確，專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻低伴隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，許多涉及互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)急需網(wǎng)絡(luò)人才。而目前許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于發(fā)展不成熟，還處于轉(zhuǎn)型階段，人才團(tuán)隊(duì)的建設(shè)還不夠完善，職責(zé)分工不明確，經(jīng)常出現(xiàn)許多職位沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的準(zhǔn)入門(mén)檻的背景下出現(xiàn)職責(zé)不明確，往往出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，這嚴(yán)重破壞了內(nèi)控原則。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的建議完善自身內(nèi)控制度，落實(shí)“錯(cuò)位”與“對(duì)位”面對(duì)自身企業(yè)的不斷發(fā)展與產(chǎn)品的更新?lián)Q代，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到發(fā)展的重要性?！板e(cuò)位”指由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與其他傳統(tǒng)企業(yè)存在許多不同的特點(diǎn)，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，人才監(jiān)管特點(diǎn)都有所不同，在面對(duì)這么多不同點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該有自己的內(nèi)控制度，符合自身發(fā)展特色。而“對(duì)位”即在自身縱向發(fā)展的路線上，內(nèi)控制度應(yīng)該貼合自身的機(jī)制讓各個(gè)部門(mén)有法可依，相互制約。加強(qiáng)自身信息系統(tǒng)建設(shè)數(shù)字化時(shí)代瞬息萬(wàn)變，而這日新月異的技術(shù)發(fā)展促使企業(yè)的信息系統(tǒng)更加完善，使得本身具有針對(duì)性的信息系統(tǒng)治理更加完備，能夠確保其整體系統(tǒng)戰(zhàn)略目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，使信息系統(tǒng)的得到有效控制和優(yōu)化，以促進(jìn)組織價(jià)值最大化加強(qiáng)技術(shù)控制和軟件試運(yùn)行。加強(qiáng)技術(shù)控制和軟件測(cè)試對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言數(shù)據(jù)的安全性具有巨大的潛力價(jià)值，在研發(fā)一款軟件或者新開(kāi)發(fā)一個(gè)附加功能時(shí)必須進(jìn)行軟件測(cè)試，不僅要測(cè)試其安全性更要測(cè)試其穩(wěn)定性，在可行性、保密性測(cè)試均有保障的前提下進(jìn)行試運(yùn)行之后才能投入市場(chǎng)；在這個(gè)快速的數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)代，移動(dòng)應(yīng)用程序現(xiàn)已成為最熱門(mén)最有利的商業(yè)模式，在企業(yè)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，先采取的測(cè)試方式往往是功能測(cè)試、非功能測(cè)試與維護(hù)。在這些測(cè)試當(dāng)中，沒(méi)有誰(shuí)最重要最次之，他們互相滲透互相影響。而在這些類(lèi)型的測(cè)試中，手動(dòng)測(cè)試的重要性使我們不可忽略的，所謂手動(dòng)測(cè)試是指：檢測(cè)人員在該軟件系統(tǒng)被完成時(shí)檢測(cè)并發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，它以隨機(jī)性原則進(jìn)行，其更有利地幫助了我們?cè)谏舷挛暮透拍钪性敿?xì)了解問(wèn)題，自動(dòng)化無(wú)法提供這種類(lèi)型的詳細(xì)見(jiàn)解。組建綜合型素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍的管理建設(shè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是何種類(lèi)型的企業(yè)。其人才建設(shè)都是極其重要的事情，而專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)高的人才團(tuán)隊(duì)往往不僅具有綜合的業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)該具備優(yōu)良的職業(yè)品德。而對(duì)于內(nèi)控審計(jì)這一專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，所涉及的不僅僅是財(cái)務(wù)知識(shí)，還包括許多管理知識(shí)，而針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)型企業(yè)，其要求的專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)更加全面，還包括了計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)；而這往往要求企業(yè)做出針對(duì)性決策，定制專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)課程。招募人才往往有兩方面渠道，外部人才市場(chǎng)與內(nèi)部人員再培訓(xùn)，而這些渠道配比就需要事務(wù)所根據(jù)自身的需求進(jìn)行決策。培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)技術(shù)型內(nèi)控審計(jì)人才由于較為大型的上市公司其內(nèi)控較為復(fù)雜，尤其是互聯(lián)網(wǎng)類(lèi)型企業(yè)，若要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的熟練度也有一定的要求，因此這就要求現(xiàn)代內(nèi)控審計(jì)人員具備較為系統(tǒng)和綜合的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)控審計(jì)人員為了較好的執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該清楚了解自身能力的不足點(diǎn)從而通