東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題研究

本科論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)的擴(kuò)大，越來(lái)越多的企業(yè)采用了“先發(fā)貨后付錢”的這種銷售方式吸引客戶擴(kuò)大市場(chǎng)占有率從而來(lái)增加收益。然而應(yīng)收賬款的不斷增高對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)也有很大的壓力。事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)越來(lái)越來(lái)越重要。而在應(yīng)收賬款審計(jì)中也會(huì)因?yàn)楦鞣N原因?qū)?yīng)收賬款的審計(jì)上有所偏差，出現(xiàn)問(wèn)題，使應(yīng)收賬款審計(jì)有失公允，影響審計(jì)結(jié)果，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這是在很多事務(wù)所審計(jì)中會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。本文針對(duì)在東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)審計(jì)中，所發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在應(yīng)收賬款審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及原因，通過(guò)對(duì)事務(wù)所的應(yīng)收賬款審計(jì)現(xiàn)狀分析事務(wù)所在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的成因。以應(yīng)收賬款審計(jì)程序?yàn)樵矸治鍪挛锼趹?yīng)收賬款審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，其中問(wèn)題主要表現(xiàn)在事務(wù)所在審計(jì)的過(guò)程中簡(jiǎn)化函證程序的問(wèn)題，事務(wù)所發(fā)出函證的回函率低，忽視應(yīng)收賬款的替代測(cè)試這幾個(gè)方面，以及應(yīng)收賬款審計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從應(yīng)收賬款函證程序的角度、應(yīng)收賬款替代測(cè)試的角度提出了解決方案，并且對(duì)對(duì)事物所和審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展上提出一些意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；審計(jì)程序；替代測(cè)試；函證AbstractAstheeconomycontinuestodevelop,manycompaniesusecreditsalesasanimportantmeansforcompaniestoincreaserevenueandexpandmarketshare.However,thecontinuousincreaseinaccountsreceivablealsoputsalotofpressureonbusinessoperations.Firms'auditingofaccountsreceivablebyenterprisesisbecomingmoreandmoreimportant.Intheauditofaccountsreceivable,therewillbedeviationsintheauditofaccountsreceivableduetovariousreasons,andproblemswilloccur,whichwillmaketheauditofaccountsreceivableunfair,affecttheauditresults,andincreasetheriskofaudit.ThisisProblemsthatcanariseinauditsofmanyfirms.Thisarticlefocusesontheproblemsandcausesofthefirm'sauditofaccountsreceivablefoundinthepracticeauditofDonggangHuihengPartnersTaxFirm,andanalyzesthefirm'sproblemsbyanalyzingthecurrentstatusofthefirm'soperationandtheauditstatusofthefirmCause.Analyzetheproblemsthatariseintheauditofaccountsreceivablewherethingsarebasedontheprinciplesoftheaccountsreceivableauditprocedure,mainlyreflectedinthefirm'ssimplifiedaccountreceivableletterverificationproceduresintheaccountsreceivableaudit,andthefirm'saccountsreceivableletterTheresponserateofthecertificateislow,simplifyingthealternativetestofaccountsreceivable,andtherisksthatmayoccurintheauditofaccountsreceivable.Fromtheperspectiveoftheletterreceivableverificationprocedure,thealternativetestofaccountsreceivableProposedsolutionsfromtheperspective,andputforwardsomeopinionsontheauditriskandfuturedevelopmentoftheofficeandauditors.Keywords:Accountsreceivable;Auditprocedures;Alternativetesting;Lettersandcertificate引言現(xiàn)如今應(yīng)收賬款審計(jì)已成為一些發(fā)達(dá)國(guó)家公司對(duì)于應(yīng)收賬款管理的重要手段，也得到了很大程度上的認(rèn)可并且在實(shí)際管理中大范圍的應(yīng)用。與西方社會(huì)信用基礎(chǔ)相比，中國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，社會(huì)信用體系還不完善，信用管理體系仍在探索和創(chuàng)建中[1]。而在我們國(guó)家，一些公司很大程度上忽略對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)。同時(shí)，大多數(shù)中國(guó)公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理不夠重視，并且管理方法比較簡(jiǎn)單，大多數(shù)公司沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理部門來(lái)管理應(yīng)收賬款導(dǎo)致其數(shù)額增加和形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，雖然對(duì)于賬面上來(lái)說(shuō)資產(chǎn)有所增長(zhǎng)，但是應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)所占的比例也隨之增加。單位資本周轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也因此增大，這不僅會(huì)阻礙正常的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，而且會(huì)破壞公司的資金鏈，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。隨著企業(yè)應(yīng)收賬款比例不斷提高，企業(yè)的未收賬款風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步增加，對(duì)企業(yè)造成不良的影響。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)具有重要意義。2019年陳慧和賀琪在《芻議企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧》中指出“目前對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)的重要性，加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)的緊迫性，為了改進(jìn)應(yīng)收賬款的審計(jì)工作，促進(jìn)應(yīng)收賬款審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)工作在實(shí)際操作中的高效率、高準(zhǔn)確性”[2]。2018年李永紅在《淺析大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》中“針對(duì)大時(shí)代背景下應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出一系列解決方法其目的是減少和防止應(yīng)收賬款給公司帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并確保公司將來(lái)能夠繼續(xù)發(fā)展”[3]。2018年李軍明在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下的應(yīng)收賬款審計(jì)探析》提出“應(yīng)收賬款審計(jì)中，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和思想，充分發(fā)揮‘風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向’、‘問(wèn)題導(dǎo)向’對(duì)提高審計(jì)效率和效果的作用，對(duì)提高應(yīng)收賬款審計(jì)質(zhì)量具有重要意義”[4]。本文通過(guò)在東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所參與審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)針對(duì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)現(xiàn)狀的分析，針對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)中產(chǎn)生的問(wèn)題，對(duì)應(yīng)收賬款函證中出現(xiàn)的問(wèn)題，以及應(yīng)收賬款替代測(cè)試中的問(wèn)題進(jìn)行研究并提出了一些的解決方法以及在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上對(duì)事務(wù)所提出的意見(jiàn)，包括對(duì)事務(wù)所以及審計(jì)人員提出意見(jiàn)，使得在事務(wù)所在審計(jì)中保證應(yīng)收賬款的審計(jì)水準(zhǔn)更加優(yōu)化，促進(jìn)事務(wù)所更快更好發(fā)展。1應(yīng)收賬款審計(jì)的程序及意義1.1應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是公司在正常業(yè)務(wù)流程中為銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)而必須從購(gòu)買單位收取的金額其中包括購(gòu)買者的所要支付的貨款、包裝成本、運(yùn)輸費(fèi)用等雜項(xiàng)支出[5]。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)有關(guān)。通常，在確認(rèn)收入時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款[6]。1.2應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)及程序由確定應(yīng)收賬款是否存在，確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有，確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整，確定應(yīng)收賬款是否能收回，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)，確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確來(lái)檢查應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)[7]。檢查應(yīng)收賬款和總分類賬余額是否匹配，獲取應(yīng)收賬款明細(xì)，查看應(yīng)計(jì)金額是否正確，以及各個(gè)客戶賬目上余額是否與對(duì)明細(xì)賬的金額匹配。應(yīng)收賬款的余額是從買方收取的各種應(yīng)收賬款的余額減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額,因此，扣除壞賬損失后的應(yīng)收賬款余額應(yīng)與報(bào)表上的余額相符，扣除壞賬損失后應(yīng)收賬款科目的相應(yīng)余額也必須與總分類賬上的余額匹配[8]。檢查除記賬本位幣外的其他標(biāo)準(zhǔn)貨幣的轉(zhuǎn)換率和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換是否正確，以及換算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。分析期末的時(shí)候應(yīng)收賬款余額在貸方的原因，并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整[9]。分析應(yīng)收賬款賬齡及余額的構(gòu)成，編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表，將重要的客戶以及其應(yīng)收賬款余額列示于表中，對(duì)于金額小、賬齡短的可以列表匯總，將賬齡分析表中的金額匯總扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的金額相一致，選取賬齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表[10]?；睾痤~不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)調(diào)整，未回函的，需要再次向債務(wù)人進(jìn)行函證，如果第二次還沒(méi)有收到回函，審計(jì)人員需要采用替代程序?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行檢查，根據(jù)應(yīng)收賬款替代測(cè)試的結(jié)果判斷該應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否是真實(shí)發(fā)生的并且要判斷這筆應(yīng)收款項(xiàng)是否能夠收回。在審計(jì)人員向企業(yè)的債務(wù)人寄發(fā)應(yīng)收賬款函證時(shí)，應(yīng)收賬款函證要直接發(fā)給被審計(jì)單位的債務(wù)人，不能讓被審計(jì)單位進(jìn)行代發(fā)，審計(jì)人員根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款賬面記錄核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否準(zhǔn)確[11]。對(duì)不準(zhǔn)備發(fā)出函證的應(yīng)收賬款，實(shí)施應(yīng)收賬款代替程序，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，購(gòu)銷合同、銀行對(duì)賬單，銷貨發(fā)票等，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，檢查應(yīng)收賬款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的，其次檢查壞賬損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)對(duì)其做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整[12]。圖1.1審計(jì)程序流程圖1.3應(yīng)收賬款審計(jì)對(duì)企業(yè)的意義應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)上占得的比重很大，做好應(yīng)收賬款的審計(jì)工作對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、促使企業(yè)及時(shí)收回資金、維護(hù)購(gòu)銷雙方的合法權(quán)益，使得公司的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，有著非常重要的作用[13]。合理的應(yīng)收賬款在推動(dòng)公司業(yè)務(wù)規(guī)模，在市場(chǎng)份額增長(zhǎng)方面起著十分重要的作用[14]。因此，該單位應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)的關(guān)鍵理論和實(shí)踐。對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款產(chǎn)生、處置以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面提出建議[15]。應(yīng)收賬款審計(jì)是公司會(huì)計(jì)審計(jì)的重要組成部分，對(duì)與加快公司資金周轉(zhuǎn)，減少資金消耗，提高資金利用率等方面有著很重要的作用[16]。2東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)的現(xiàn)狀2.1事務(wù)所簡(jiǎn)介由財(cái)政部門批準(zhǔn)，東港市工商行政管理局登記注冊(cè)，東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所于2004年成立。事務(wù)所一直本著守法自律、客觀公正優(yōu)質(zhì)高效的宗旨，評(píng)分等級(jí)較高，在東港市地區(qū)有良好的口碑。主要從事與涉稅有關(guān)業(yè)務(wù)，所得稅鑒證、匯算清繳、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、代理納稅申報(bào)、驗(yàn)資、代理記賬業(yè)務(wù)。事務(wù)所現(xiàn)有七人其中有三名注冊(cè)稅務(wù)師，三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專業(yè)咨詢顧問(wèn)四名。在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等方面具有專業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)[7]。東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)擁有超過(guò)60家長(zhǎng)期合作的客戶，其中有大型企業(yè)約有5家，中小型企業(yè)約有60家，事務(wù)所與遼寧遼東聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作進(jìn)行聯(lián)合會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。2.2東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款內(nèi)控測(cè)試的現(xiàn)狀以審計(jì)丹東銘程環(huán)保制品有限公司為例，審計(jì)人員在進(jìn)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，先對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行內(nèi)部控制測(cè)試。首先，先檢查丹東銘程環(huán)保制品有限公司對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否是合理且恰當(dāng)?shù)摹徲?jì)人員通過(guò)向銘程環(huán)保的會(huì)計(jì)人員了解到，在銷售發(fā)生之前會(huì)計(jì)人員需要了解客戶近幾年經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r以及客戶是否具有償債能力，并在全國(guó)企業(yè)征信公示系統(tǒng)上查詢客戶的信用情況，企業(yè)的管理人員要根據(jù)公示系統(tǒng)上查明的客戶信用情況，來(lái)判定是否與該客戶進(jìn)行交易時(shí)采取賒銷的方式來(lái)銷售貨物，并在銷售合同上列明客戶的付款方式以及付款時(shí)間。在商品發(fā)出后對(duì)本企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤，并且要會(huì)計(jì)人員通過(guò)客戶當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)分析客戶的償債能力。在確認(rèn)應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)會(huì)計(jì)人員要對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)的進(jìn)行壞賬的處理，并查明應(yīng)收賬款無(wú)法收回的原因并做好紀(jì)錄。審計(jì)人員向該企業(yè)的管理人員了解到在記錄銷售貨物時(shí)，銷售發(fā)票必須要經(jīng)復(fù)核人員復(fù)核并要有附客戶的訂購(gòu)單、倉(cāng)庫(kù)管理人員簽字的出庫(kù)單。審計(jì)人員通過(guò)以上向丹東銘程環(huán)保制品有限公司的工作人員所詢問(wèn)的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制政策，認(rèn)為該企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制政策設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款事前控制比較合理恰當(dāng)，但是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款事中控制和事后的控制還不夠完善。其次審計(jì)人員檢查丹東銘程環(huán)保制品有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度在實(shí)際上是否得到了應(yīng)用。通過(guò)在丹東銘程環(huán)保有限公司為時(shí)三天的考察，檢查銷售合同上是否列明了客戶的付款方式以及付款時(shí)間，在抽查的20本銷售合同中都一一列明了付款方式以及付款的時(shí)間。根據(jù)銷售人員所提供的銷售記錄抽查該企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證，檢查會(huì)計(jì)人員所做的賬務(wù)處理是否是正確的，并檢查銷售發(fā)票上是否有復(fù)核人員簽字，是否附有客戶的訂購(gòu)單以及倉(cāng)庫(kù)管理人員簽字的出庫(kù)單。審計(jì)人員在丹東銘程環(huán)保制品有限公司2018年的49本會(huì)計(jì)憑證中抽查了8本，其中有179張會(huì)計(jì)憑證上記錄的是銷售業(yè)務(wù)，通過(guò)與銷售記錄以及出庫(kù)登記表上的數(shù)量、金額以及日期對(duì)比，并檢查憑證后的銷售發(fā)票、客戶訂購(gòu)單以及出庫(kù)單上的日期、數(shù)量、金額核對(duì)一致，銷售發(fā)票以及出庫(kù)單上都有相關(guān)人員的簽字，證實(shí)會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理是正確的，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。通過(guò)在丹東銘程環(huán)保制品有限公司三天的考察并不能觀察到，會(huì)計(jì)人員對(duì)于商品發(fā)出后應(yīng)收賬款的追蹤，以及會(huì)計(jì)人員是否對(duì)無(wú)法收回的壞賬及時(shí)作賬務(wù)處理，但總體上來(lái)說(shuō)，丹東銘程環(huán)保制品有限公司內(nèi)部控制制度在實(shí)際當(dāng)中運(yùn)用的比較好。由此審計(jì)人員得出丹東銘程環(huán)保制品有限公司應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較低，但對(duì)于應(yīng)收賬款仍然需要實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)審計(jì)應(yīng)收賬款。2.3東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試現(xiàn)狀表2.1丹東銘程環(huán)保制品有限公司2018年應(yīng)收賬款明細(xì)表（單位：元）公司名稱金額賬齡1年賬齡1-2年FP346,076.72346,076.72誠(chéng)宗161,063.14161,063.14誠(chéng)鑫13,188.5013,188.50HK香港519,444.509,578.71509,865.79HK德國(guó)1,258,920.591,258,920.59Plastband8,118.908,118.90UNIPACK105,180.17105,180.17WJTholding1,460.811,460.81合計(jì)2,413,453.3322,768.212,390,685.12首先，先檢查該企業(yè)的應(yīng)收賬款的金額是否是真實(shí)發(fā)生的，并分析該企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡的長(zhǎng)短。以審計(jì)丹東銘程環(huán)保制品有限公司為例，編制應(yīng)收賬款明細(xì)表如表2.1所示，將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的金額相加得出該公司應(yīng)收賬款期末的余額為2,413,453.33元與總分類賬的應(yīng)收賬款余額2,413,453.33元比較是一樣的，與資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款期末余額上的金額核對(duì)也是一樣的，丹東銘程環(huán)保制品有限公司沒(méi)有已計(jì)提的壞賬，編制應(yīng)收賬款審定表。根據(jù)分析該公司的賬齡得出，賬齡的長(zhǎng)期變化在2年以內(nèi)，其中在一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款的金額為22,768.21元，該企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡在一至兩年的應(yīng)收賬款金額為2,390,685.12元。其中欠款較多的應(yīng)收賬款客戶為HK德國(guó)和HK香港，HK德國(guó)所欠的金額為1,258,920.59元，占整個(gè)應(yīng)收賬款的52.66%，HK香港所欠的金額為519,444.5元，在整個(gè)應(yīng)收賬款余額中所占的比例為21.73%檢查了非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。其次，審計(jì)人員向公司的債務(wù)人發(fā)出應(yīng)收賬款函證，在丹東銘程環(huán)保制品有限公司的八個(gè)應(yīng)收賬款賬戶中選取賬齡較大而且金額較大的五個(gè)應(yīng)收賬款賬戶向債務(wù)人發(fā)應(yīng)收賬款函證，發(fā)出的函證數(shù)占應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的比例為62.5%。在發(fā)出應(yīng)收賬款函證的五個(gè)債務(wù)人中有兩個(gè)債務(wù)人對(duì)發(fā)函進(jìn)行了回函，回函率為40%，其中誠(chéng)宗公司向事務(wù)所回函并表示確認(rèn)欠丹東銘程環(huán)保制品有限公司161,063.14元，UNIPACK公司向事務(wù)所回函并表示確認(rèn)欠丹東銘程環(huán)保制品有限公司105,444.5元。最后，審計(jì)人員對(duì)未回函的應(yīng)收賬款采取了應(yīng)收賬款替代測(cè)試，創(chuàng)建了應(yīng)收賬款測(cè)試表確認(rèn)了在資產(chǎn)負(fù)債表日之前的欠款人的項(xiàng)目以及數(shù)量，并查看了原始單據(jù)。確定了會(huì)計(jì)憑證與原始憑證匹配，確定關(guān)于應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理是正確的，檢查銷售發(fā)票日期，金額和發(fā)票編號(hào)，交貨單以及發(fā)票上的日期和金額和銷售合同中規(guī)定的金額相同，對(duì)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生項(xiàng)金額較大的進(jìn)行審查，查看銀行回單上的日期、金額，確定丹東銘程環(huán)保制品有限公司的應(yīng)收賬款真實(shí)發(fā)生。選取金額大的進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證抽查，對(duì)借方抽查了九筆，抽查的金額總計(jì)為1,332,208.09元，本期借方實(shí)際金額為9,226,843.19元，在此期間抽查的應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占本期借方發(fā)生額約為13.39%。通過(guò)抽檢借記生成應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目是主要業(yè)務(wù)收入，抽檢的應(yīng)收賬款的金額并且與主要業(yè)務(wù)收入賬戶明細(xì)賬中的金額匹配。它的重要原始憑證是增值稅專用發(fā)票。對(duì)與貸方發(fā)生抽查了兩筆，抽查的金額一共是1,013,294.25元，本期確認(rèn)收回的應(yīng)收賬款的金額為9,946,713.57元，抽查的貸方金額占本期實(shí)際收回金額的10.19%。通過(guò)抽檢貸記生成應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目為銀行存款，重要的原始單據(jù)為銀行回單，應(yīng)收款項(xiàng)收回確認(rèn)發(fā)生。匯總數(shù)據(jù)編制應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)憑證抽查記錄。至此完成應(yīng)收賬款審計(jì)的工作底稿。3東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因3.1應(yīng)收賬款函證程序缺失在填寫和發(fā)送應(yīng)收賬款函證時(shí)，事務(wù)所的審計(jì)人員為了縮短在審計(jì)的時(shí)間，將應(yīng)收賬款函證交由事務(wù)所的實(shí)習(xí)生進(jìn)行函證的填寫和郵寄。審計(jì)人員在實(shí)習(xí)生填制完成應(yīng)收賬款函證后并沒(méi)有進(jìn)行檢查確認(rèn)是否無(wú)誤就封裝并郵寄出去，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款函證的回函率低。在已發(fā)出的應(yīng)收賬款函證中由于各種原因使得函證的債務(wù)人不能收到應(yīng)收賬款函證或者收到函證不能及時(shí)回函的直接采用應(yīng)收賬款。例如春節(jié)前后企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間放假導(dǎo)致快遞積壓甚至丟失或者快遞員聯(lián)系不到收件人；疫情期間對(duì)道路的管制，部分企業(yè)不能復(fù)工，無(wú)法接收應(yīng)收賬款函證，且無(wú)法及時(shí)回函；有的債務(wù)人并不愿意配合函證或者無(wú)法及時(shí)回函，由于有大量積壓的事務(wù)需要處理，使得有部分第三方并不能收到函證且無(wú)法回函。使得審計(jì)人員要采用應(yīng)收賬款代替測(cè)試，這既增加了工作量也浪費(fèi)了大量時(shí)間。已發(fā)出的函證未收到回函時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行復(fù)函而直接進(jìn)行應(yīng)收賬款替代測(cè)試。以丹東市銘程環(huán)保制品有限公司為例，該公司是上海銘一家實(shí)業(yè)公司旗下下的子公司，其大多數(shù)客戶為海外客戶，海外客戶不能采用郵寄函證的方式，因?yàn)榭爝f方式耗時(shí)長(zhǎng)快遞容易丟失，采取電子郵件與傳真的方式很難得到積極的回應(yīng)，往往無(wú)法收到回函，因此當(dāng)并未收到第三方回函時(shí)審計(jì)人員為節(jié)省時(shí)間直接采用應(yīng)收賬款代替性測(cè)試，而不是再次進(jìn)行函證。有未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的情況。有些客戶要求事務(wù)所盡快出具報(bào)告，審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間對(duì)應(yīng)收賬款向債務(wù)人發(fā)函并收到債務(wù)人的回函。以丹東紅陽(yáng)電器有限公司為例，在招標(biāo)前的兩個(gè)工作日到事務(wù)所要求做會(huì)計(jì)審計(jì)，因?yàn)闀r(shí)間比較匆忙，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證，而直接對(duì)應(yīng)收賬款做出替代測(cè)試。3.2應(yīng)收賬款替代測(cè)試范圍小審計(jì)人員簡(jiǎn)化了應(yīng)收賬款替代測(cè)試程序，只對(duì)部分重點(diǎn)的賬戶進(jìn)行審查。被審計(jì)單位將需要會(huì)計(jì)審計(jì)年份當(dāng)年的總賬、各個(gè)科目明細(xì)賬以及會(huì)計(jì)憑證封箱帶到事務(wù)所，事務(wù)所在盤點(diǎn)數(shù)目后簽收，審計(jì)人員所進(jìn)行替代測(cè)試的應(yīng)收賬款只有審計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日前到上一審計(jì)年度資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額，從相關(guān)會(huì)計(jì)記錄中選取本期發(fā)生金額大的借方發(fā)生項(xiàng)對(duì)出庫(kù)單、銷售發(fā)票進(jìn)行審查，選取本期發(fā)生額較大的貸方發(fā)生項(xiàng)對(duì)銀行回單進(jìn)行檢查，確認(rèn)交易的真實(shí)發(fā)生。在進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證抽查時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)的年度當(dāng)年發(fā)生的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行抽查，而抽查的數(shù)目比較少，一般對(duì)應(yīng)收賬款本期發(fā)生抽查數(shù)目在三到五筆，一般來(lái)說(shuō)占本期應(yīng)收賬款的比重大約在4%到10%之間，對(duì)于應(yīng)收賬款貸方發(fā)生抽查數(shù)目為二到三筆，一般來(lái)說(shuō)抽查的會(huì)計(jì)貸方金額占本期發(fā)生的比重低于6%，抽查的數(shù)量比較少。3.3業(yè)務(wù)承接質(zhì)量低總體來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)于應(yīng)收賬款不能充分的函證還是對(duì)于應(yīng)收賬款替代測(cè)試以及會(huì)計(jì)憑證抽查數(shù)目的減少，都是對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，這樣會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增高。其根本原因是由于東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模比較小，承接不了大型的項(xiàng)目，簡(jiǎn)化審計(jì)程序已達(dá)到提高審計(jì)效率，完成審計(jì)項(xiàng)目，從而多承接審計(jì)項(xiàng)目，提高事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入。事務(wù)所的客戶中小企業(yè)為主，而部分小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)不夠重視，例如丹東紅陽(yáng)電器有限公司在需要招標(biāo)時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，為了在東港地區(qū)有著良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不但要在在審計(jì)質(zhì)量上有優(yōu)勢(shì)，還要在價(jià)格上保持優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)質(zhì)量比較高的情況下，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，綜合性價(jià)比比較高，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上保持相對(duì)的優(yōu)勢(shì)。而部分客戶會(huì)對(duì)事務(wù)所施壓，在審計(jì)的過(guò)程中可能會(huì)有影響審計(jì)獨(dú)立性從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)人員對(duì)部分客戶的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理，與被審計(jì)單位有著利益關(guān)系，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候可能會(huì)有失公允，失去審計(jì)的獨(dú)立性增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)收賬款審計(jì)中問(wèn)題的措施及建議4.1完善函證程序提高回函率應(yīng)收賬款函證的目的是確保被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額真實(shí)的、準(zhǔn)確的。債務(wù)人的回函可以有效證明被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否是真實(shí)存在的以及被審計(jì)單位記錄的是否是真實(shí)的。如果回函指出債務(wù)人所欠貨款與會(huì)計(jì)記錄中的不一致，則審計(jì)人員應(yīng)該查明原因，并確定這項(xiàng)應(yīng)收賬款是否為虛假的記錄，這將可以為審計(jì)提供充足而有力的證據(jù)。審計(jì)人員可以通過(guò)審核銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、運(yùn)輸單據(jù)等來(lái)確定交易是否確實(shí)存在[17]。函證時(shí)需要審計(jì)人員親自填寫應(yīng)收賬款函證以及親自收發(fā)函證，保證函證的真實(shí)性和有效性。如果審計(jì)人員沒(méi)有收到肯定信件的答復(fù)，則需要在確認(rèn)后重新發(fā)函；如果審計(jì)人員第二次依舊沒(méi)有收到答復(fù)，審計(jì)人員要執(zhí)行替代測(cè)試，以關(guān)確定相關(guān)應(yīng)收賬款是否是真實(shí)存在的。審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)大額銷售客戶給予合理關(guān)注，尤其是本期新增的大額客戶和發(fā)生額很大但期末余額較小的客戶[18]。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取積極方式的函證，應(yīng)收賬款必須由審計(jì)人員直接發(fā)送和接收，檢查債務(wù)人單位地址信息，要求返回的信函必須由債務(wù)單位直接郵寄給事務(wù)所。債務(wù)人回函的快遞信息將保存在工作底稿中。對(duì)于由于快遞丟失或者快遞員聯(lián)系不到收件人而使函證單位可能接收不到應(yīng)收賬款函證的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親自到函證單位進(jìn)行對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。確定已收回的應(yīng)收賬款金額。審計(jì)人員還需要密切注意憑證日期（例如銷售發(fā)票），并分析收款時(shí)間是否與合同的相關(guān)內(nèi)容相匹配。對(duì)于海外的客戶，可以采用電話的形式進(jìn)行函證，比要時(shí)要求債務(wù)人以傳真或郵件的方式回函；對(duì)于無(wú)法接收到函證的客戶，同時(shí)對(duì)于不準(zhǔn)備進(jìn)行函證的金額較小且賬齡較短的項(xiàng)目，審計(jì)人員就要選擇替代審計(jì)程序。此外，事務(wù)所要合理的安排發(fā)函的時(shí)間。避免在發(fā)函時(shí)遇到節(jié)日或者是假期，這樣也可以提高回函率。最后審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款回函情況進(jìn)行整理，形成審計(jì)工作記錄，統(tǒng)計(jì)匯總回函結(jié)果。4.2替代測(cè)試范圍要完整在進(jìn)行應(yīng)收賬款測(cè)試時(shí)，要對(duì)應(yīng)收賬款金額大賬齡長(zhǎng)的應(yīng)酬賬款賬戶給予極大的重視，對(duì)應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行充分的審查。檢查并核對(duì)銷售發(fā)票、出庫(kù)單、運(yùn)輸單據(jù)以及經(jīng)濟(jì)合同等原始憑證和資料。在進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證抽查時(shí)，根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)表要對(duì)會(huì)計(jì)憑證采取充分的抽查，不得為了節(jié)省審計(jì)時(shí)間提高審計(jì)效率而減少應(yīng)收賬款替代測(cè)試的審查范圍。通過(guò)抄錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的期初余額、期末余額以及抄錄本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額的總數(shù)了解和觀察該筆債權(quán)的全貌，檢查和核對(duì)有關(guān)資料，并按照重要性原則選擇復(fù)印有關(guān)原始憑證和資料，留存在工作底稿中[19]。4.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由于東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模較小，總?cè)藬?shù)為七人，而實(shí)際從事業(yè)務(wù)人員只有六人，因此從事務(wù)所本身的實(shí)力，人員的素質(zhì)和人數(shù)等方面來(lái)看，沒(méi)有能力承接較大的審計(jì)項(xiàng)目，因此也不能有較高的收入。東港惠恒合伙稅務(wù)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)很便宜。因?yàn)閷徲?jì)收入太低，事務(wù)所和審計(jì)人員則采用簡(jiǎn)化的函證程序和減少對(duì)應(yīng)收賬款替代測(cè)試的方式來(lái)減少審計(jì)時(shí)間來(lái)已達(dá)到降低審計(jì)成本。這種方法不僅降低了審計(jì)質(zhì)量也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為了事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展，管理者需要擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模以及增強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的管理。擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的可以使事務(wù)所有能力承接大型的項(xiàng)目，發(fā)展新的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要規(guī)范事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員也要不斷學(xué)習(xí)提高自身的能力和專業(yè)素養(yǎng)。事務(wù)所和審計(jì)人員要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員必須在審計(jì)實(shí)施階段到發(fā)布審計(jì)報(bào)告之間保持審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員要具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并且重視審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客觀公正的原則和立場(chǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析和做出決策，不能受客戶和其他部門的利益的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間的緊密聯(lián)系（如長(zhǎng)期合作的客戶）無(wú)疑會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)在事務(wù)所的長(zhǎng)期合作的客戶有60余家，其中難免有些客戶會(huì)對(duì)事務(wù)所施壓或者對(duì)審計(jì)人員予以好處，使事務(wù)所和審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響。當(dāng)前，東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所并沒(méi)有參與客戶日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，也沒(méi)有為客戶提供申報(bào)納稅的業(yè)務(wù)。但是事務(wù)所仍然要提高警惕，借鑒其他事務(wù)所之前發(fā)生的錯(cuò)誤，警醒自己。

結(jié)論隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)信用體系不斷地創(chuàng)建，應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)越來(lái)越重要。如何才能應(yīng)收賬款進(jìn)行良好的管理，減少壞賬的產(chǎn)生，應(yīng)收賬款審計(jì)在這一方面會(huì)有更加突出的效果，未來(lái)應(yīng)收賬款審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)資金回流，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有更加重要的意義。本文以應(yīng)收賬款審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)，將東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所作為研究對(duì)象，研究事務(wù)所在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出了解決方法，也對(duì)事務(wù)所的發(fā)展提出了一些建議，總結(jié)如下：事務(wù)所應(yīng)該在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)，要有會(huì)計(jì)師親自發(fā)函，確保函證的真實(shí)可靠，必要時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)胶C單位親自函證，事務(wù)所要采用積極地函證方式來(lái)提高回函率。應(yīng)收賬款替代測(cè)試的范圍不應(yīng)該只抽查審計(jì)年度的銷售憑證，對(duì)于以往的銷售合同也應(yīng)該查看。對(duì)于事務(wù)所和審計(jì)人員注意審計(jì)中的威脅和誘惑，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)要根據(jù)自己的專業(yè)素養(yǎng)來(lái)判斷審計(jì)的結(jié)果。以上的見(jiàn)解希望對(duì)東港惠恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所未來(lái)的在應(yīng)收賬款審計(jì)上以及事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展有所幫助。

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致謝本篇論文由王惠君老師指導(dǎo)撰寫，感謝老師的悉心指導(dǎo)以及給出的意見(jiàn)。論文的完成離不開(kāi)其他各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心與幫助。在此也要感謝王惠君等各位老師在論文開(kāi)題、初稿、預(yù)答辯期間所提出的寶貴意見(jiàn)，給予我悉心的關(guān)懷和耐心的指導(dǎo)，給我鼓勵(lì)和動(dòng)力，也正是在王老師的指導(dǎo)和督促下論文才得以如期完成。還要感謝我們一起在努力的同學(xué)，我們彼此關(guān)心、互相支持和幫助，留下了許多難忘的回憶，他們?cè)趯懽髡撐倪^(guò)程中給我以許多鼓勵(lì)和幫助。感謝商學(xué)院老師們這四年的教導(dǎo)，感謝我三個(gè)室友這四年的陪伴，這四年的大學(xué)生活有歡喜有悲傷，感謝那些幫助過(guò)我，讓我成長(zhǎng)的人，感謝綠島讓我們?cè)诖讼嘤?。即將畢業(yè)的我們也即將踏上人生的新旅程。未來(lái)的道路上，不知道會(huì)怎樣，會(huì)發(fā)生什么，我堅(jiān)信，畢業(yè)不是終點(diǎn)，未來(lái)依舊可期。

文獻(xiàn)資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻(xiàn)資料信息是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的過(guò)程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行篩選利用。文獻(xiàn)檢索是利用文獻(xiàn)的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題研究過(guò)程中，對(duì)檢索到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行認(rèn)真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過(guò)這個(gè)過(guò)程，才能達(dá)到查閱文獻(xiàn)的真正目的一一一利用文獻(xiàn)1、文獻(xiàn)資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點(diǎn)出發(fā)，多方面分析課題要求和問(wèn)題實(shí)質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問(wèn)題發(fā)表過(guò)的全部文獻(xiàn)資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國(guó)家對(duì)某一問(wèn)題發(fā)表過(guò)的全部文獻(xiàn)資料；二是時(shí)間范圍，明確是查找某一問(wèn)題在某一年限內(nèi)發(fā)表過(guò)的文獻(xiàn)資料，還是獲取某一。問(wèn)題從有文獻(xiàn)記錄以來(lái)的全部文獻(xiàn)資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻(xiàn)信息，比如，電子類的還是機(jī)械類的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻(xiàn)和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機(jī)械檢索工具；按照載體形式不同分為書(shū)本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個(gè)完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻(xiàn)的名稱、著者、文獻(xiàn)出處等。目錄的種類很多，對(duì)于文獻(xiàn)檢索來(lái)說(shuō)，國(guó)家書(shū)目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻(xiàn)為基本著錄單位來(lái)描述文獻(xiàn)外表特征（如文獻(xiàn)題名、著者姓名、文獻(xiàn)出處等），無(wú)內(nèi)容摘要，是快速報(bào)道文獻(xiàn)信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對(duì)象不同，目錄著錄的對(duì)象是單位出版物，題錄的著錄對(duì)象是單篇文獻(xiàn)。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻(xiàn)，選擇重要的部分，以簡(jiǎn)練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來(lái)的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡(jiǎn)程度，可分為指示性文摘和報(bào)道性文摘兩種，指示性文摘以最簡(jiǎn)短的語(yǔ)言寫明文獻(xiàn)題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實(shí)際上是題目的補(bǔ)充說(shuō)明，一般在100字左右；報(bào)道性文摘以揭示原文論述的主題實(shí)質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時(shí)也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達(dá)千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻(xiàn)中的有關(guān)款目或知識(shí)單元，如書(shū)名、刊名、人名、地名、語(yǔ)詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻(xiàn)線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關(guān)鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據(jù)文獻(xiàn)信息的特征來(lái)確定檢索途徑，根據(jù)檢索范圍和科技文獻(xiàn)信息可能來(lái)源的具體情況確立檢索標(biāo)志。檢索途徑有多種，學(xué)生應(yīng)根據(jù)掌握的所查文獻(xiàn)的有關(guān)情況，選擇一條較好的途徑進(jìn)行檢索，以節(jié)省時(shí)間和精力。（4）選定檢索方法文獻(xiàn)信息的檢索方法也有多種，應(yīng)根據(jù)檢索條件和學(xué)科特點(diǎn)來(lái)確定，選定一種費(fèi)時(shí)少、查獲信息多的有效方法。如暫時(shí)沒(méi)有檢索工具可用，可采用追溯法：如檢索工具比較多，可采用常用法；如想獲得某一課題系統(tǒng)且全面的資料，且時(shí)間充裕，可采用順查法；如解決某一具體技術(shù)問(wèn)題，但時(shí)間緊迫，可采用倒查法；如需了解某一課題方向發(fā)生和發(fā)展過(guò)程的有關(guān)資料，采用循環(huán)