章稅收制度周

引例：請(qǐng)關(guān)注以下稅收現(xiàn)象(1)2005年底至2006年上半年《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等法規(guī)對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步明確。(2)2005年底正式取消農(nóng)業(yè)稅。(3)2006年2月取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(4)2006年2月取消屠宰稅。(5)2006年4月開征煙葉稅。(6)2006年4月消費(fèi)稅稅目、稅率的重大調(diào)整。(7)2006年6月調(diào)整房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定。(8)2007年3月統(tǒng)一企業(yè)所得稅。目錄9.1稅收制度概述(簡(jiǎn))9.2流轉(zhuǎn)稅9.3所得課稅9.4其他課稅(簡(jiǎn))9.1稅收制度概述9.1.1稅收制度的概念9.1.2稅制類型9.1.3稅制結(jié)構(gòu)9.1.4稅制改革9.1.1稅收制度的概念稅收制度就是一個(gè)課稅主權(quán)之下，由稅種體系、各種稅收法律以及征納管理辦法所組成的聚合體。從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國(guó)各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。從法的角度分析，稅收制度是一國(guó)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。分為三個(gè)層次(下頁(yè))。稅收制度概念的三個(gè)層次⑴稅收的各種法律。此乃各種稅收的基本法律規(guī)范；⑵各種稅收法律的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法。此乃對(duì)各種稅收法律、條例所作的擴(kuò)展性或限定性、解釋性規(guī)范；⑶各種稅收的具體規(guī)定。此乃對(duì)稅收法律、條例或?qū)嵤┘?xì)則或?qū)嵤┺k法所作的補(bǔ)充性規(guī)定。9.1.2稅制類型稅制類型是稅收制度類型的簡(jiǎn)稱，是指一國(guó)征收一種稅還是多種稅的稅收制度單一稅制，即在一個(gè)稅收管轄權(quán)限范圍內(nèi)，只征收一種稅。復(fù)合稅制，即在一個(gè)稅收管轄權(quán)限范圍內(nèi)，同時(shí)征收兩種以上的稅。復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)就稅制本身而言，在稅制體系內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調(diào)、相輔相成的作用；就財(cái)政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分；就稅收政策而言，具有平均社會(huì)財(cái)富、穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)的功能；就稅收負(fù)擔(dān)而言，既公平合理又普遍。因此，復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求，因而世界各國(guó)普遍采用復(fù)合稅制。9.1.3稅制結(jié)構(gòu)(不講)1.稅制結(jié)構(gòu)的含義稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)稱，是指一國(guó)各稅種的總體安排。稅制模式是指在一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種(稅制模式)，決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。2.稅制結(jié)構(gòu)的演變稅收制度大致經(jīng)過了由簡(jiǎn)單的直接稅制到間接稅制，再發(fā)展到(發(fā)達(dá)國(guó)家)現(xiàn)代直接稅為主的稅制或(發(fā)展中國(guó)家)以間接稅和直接稅為主體的雙主體稅制。1)簡(jiǎn)單的直接稅制時(shí)期2)間接稅制時(shí)期3)現(xiàn)代直接稅時(shí)期4)趨勢(shì)1)簡(jiǎn)單的直接稅制時(shí)期在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，土地成為產(chǎn)生社會(huì)純收益的源泉，地租是收益的絕大部分。衡量納稅能力大小的依據(jù)主要是土地和其他不動(dòng)產(chǎn)的多少。稅收大部分是以土地收益稅這種直接稅為核心,同時(shí)也有少量市場(chǎng)稅和入市稅作為輔助稅種。我國(guó)早期征收人頭稅、戶稅、土地稅、房屋稅、車馬稅等等。早期的直接稅以課稅對(duì)象的某些外部標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅額，不考慮納稅人的實(shí)際支付能力，是不公平的；早期的直接稅稅率一般是固定的，因而不具有靈活性和彈性，不具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和滿足政府財(cái)政收入的需要。2)間接稅制時(shí)期在農(nóng)工經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅源比較分散。稅收主要是對(duì)貨物及交易等征收的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅。當(dāng)時(shí)商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)，間接稅的課征范圍窄，一般只在有市場(chǎng)活動(dòng)的地點(diǎn)或?qū)⑴c交換的產(chǎn)品開征，并且在政府財(cái)政和經(jīng)濟(jì)中的地位并不重要，如：商品進(jìn)出口稅、鹽稅、茶稅、漁稅、人市稅、市場(chǎng)稅等等。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，到封建社會(huì)晚期，特別是到資本主義社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力得到了驚人的發(fā)展，客觀上為間接稅的推行提供了條件，關(guān)稅、消費(fèi)稅、產(chǎn)品稅、銷售稅等稅種得以發(fā)展，這樣，傳統(tǒng)的直接稅稅收體系逐漸被以關(guān)稅、消費(fèi)稅等為主的間接稅稅收體系所取代。取代的原因：⑴稅源充裕，范圍廣泛，課征方便⑵更為隱蔽⑶有利于資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展⑷有利于限制和削弱封建勢(shì)力3)現(xiàn)代直接稅時(shí)期工業(yè)化的進(jìn)程加快提供了充足的稅源；資本急劇集中，收入分配嚴(yán)重不公。進(jìn)入工業(yè)化的資本主義國(guó)家把長(zhǎng)期實(shí)行的以營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)變革為以所得稅等直接稅為主體的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代所得稅是一種比較理想的直接稅稅種，具有稅源充裕、有彈性、符合各項(xiàng)稅收原則、稅收負(fù)擔(dān)合理、對(duì)經(jīng)濟(jì)沒有直接的阻礙等優(yōu)點(diǎn)，能保證國(guó)家的財(cái)政收入，能有效地進(jìn)行收入再分配，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入差距、促進(jìn)公平的作用。因此，一些主要資本主義國(guó)家，于19世紀(jì)末、20世紀(jì)初相繼推行了所得稅，二戰(zhàn)后，在資本主義國(guó)家得到了普遍推廣。1985年所得稅與人均GNP的相關(guān)關(guān)系按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重人均GNP平均數(shù)(美元)所得稅、利得稅和資本收益稅(%)社會(huì)保險(xiǎn)稅(%)低收入國(guó)家中低收入國(guó)家中高收入國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810發(fā)展中國(guó)家稅收仍以間接稅為主的原因：⒈經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人均收入水平低。⒉征管水平低⒊隱蔽，從價(jià)計(jì)征，對(duì)私人投資與儲(chǔ)蓄影響小4)趨勢(shì)近半個(gè)世紀(jì)以來，所得稅在工業(yè)化國(guó)家得到了大力發(fā)展。但是，由于所得稅又有對(duì)所得重復(fù)征稅之嫌，抑制了人們勞動(dòng)供給和私人儲(chǔ)蓄，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，再加之通貨膨脹對(duì)所得稅的不良影響，故近年來，理論界又掀起重構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)的大討論，削弱所得稅，建立新型的間接稅制。3.稅制結(jié)構(gòu)的影響因素1)經(jīng)濟(jì)因素2)制度因素3)政策因素4)管理因素1)經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)因素是影響并決定稅制結(jié)構(gòu)的最基本因素，這里的經(jīng)濟(jì)因素主要是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。馬斯格雷夫的研究結(jié)論：間接稅占稅收的比重同人均GDP呈負(fù)相關(guān)，直接稅占稅收的比重同人均GDP呈正相關(guān)。世界銀行的分析結(jié)論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(以人均GDP表示)同稅制結(jié)構(gòu)存在較為密切的關(guān)系，認(rèn)為所得稅具有隨人均GDP增長(zhǎng)而上升的趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅具有隨人均GDP增長(zhǎng)而下降的趨勢(shì)。2)制度因素主要是指經(jīng)濟(jì)制度。制度因素對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響：⑴財(cái)產(chǎn)制度⑵經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度財(cái)產(chǎn)制度財(cái)產(chǎn)制度實(shí)際上是生產(chǎn)資料所有制，可分為公有制經(jīng)濟(jì)和私有制經(jīng)濟(jì)。在以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的社會(huì)，政府稅收主要來自于企業(yè)，并采取流轉(zhuǎn)稅的形式；在以私有制經(jīng)濟(jì)為主體的社會(huì)，政府稅收主要來自于個(gè)人，并采取所得稅形式。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度實(shí)際上是指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，可分為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，需要運(yùn)用流轉(zhuǎn)稅來彌補(bǔ)計(jì)劃價(jià)格的缺陷，而無需運(yùn)用所得稅對(duì)工資進(jìn)行調(diào)節(jié)；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般無需以流轉(zhuǎn)稅對(duì)價(jià)格進(jìn)行再調(diào)節(jié)，但有必要通過所得稅對(duì)工資收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)。所以，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，比較偏重于流轉(zhuǎn)稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可能傾向于所得稅。3)政策因素主要是指稅收政策目標(biāo)。不同的政策目標(biāo)，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)有不同的影響。累進(jìn)的所得稅對(duì)公平分配的調(diào)節(jié)和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定功能比差別的流轉(zhuǎn)稅更大，所以從稅收的公平和穩(wěn)定目標(biāo)考慮，應(yīng)實(shí)行以累進(jìn)的所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。4)管理因素稅收的管理能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生一定影響。流轉(zhuǎn)稅的征管比較簡(jiǎn)單，所得稅較為復(fù)雜。因此，所得稅的推行相對(duì)困難，而流轉(zhuǎn)稅的推行相對(duì)容易。發(fā)達(dá)國(guó)家因?yàn)檎魇展芾硭礁叨嗖捎盟枚悶橹黧w的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家因?yàn)檎魇展芾硭降投嗖捎昧鬓D(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。4.我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)1)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變改革開放以來，商品課稅一直居于主導(dǎo)地位，商品稅收入比重起伏很大，而且呈現(xiàn)周期波動(dòng)。可能的緣由：⑴稅制改革；⑵宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。⑴第一階段：1980-1984年。主要特征是商品課稅收入比重很高。收入結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)仍與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的情形相似。⑵第二階段：1985-1991年。全面實(shí)施第二步利改稅，建立企業(yè)所得稅制度。商品稅稅收收入比重陡降，所得稅收入比重上升。⑶第三階段：1992-1996年。稅制的不斷調(diào)整，特別是1994年的稅制改革，商品稅稅收收入比重又居絕對(duì)主導(dǎo)地位。⑷第四階段：1997-2000年。商品課稅的收入比重明顯下降，而所得課稅等其他稅種的收入比重顯著上升，原因是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下滑，商品稅稅收收入下降，個(gè)人所得稅開證新稅目，并加強(qiáng)征管理，使個(gè)人所得稅收入比重上升。⑸第五階段：2)我國(guó)稅制的特點(diǎn)1)中國(guó)目前主要依賴商品和服務(wù)課稅2)尚未開征社會(huì)保障稅3)對(duì)所得課稅征稅偏低4)其他稅種的收入比重偏高5)國(guó)際貿(mào)易稅比較適中5.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)隨著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢(shì)。就經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國(guó)家的所得稅收入比重稍有下降，而商品和服務(wù)的收入比重在提高。而發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)是，所得稅收入比重緩慢提高，間接稅收入比重有所下降。9.1.4稅制改革(簡(jiǎn)講)1.稅制改革的含義稅收制度是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)福利的過程。稅收制度的變化，應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅制改良和稅制改革：稅制改良是指對(duì)既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些不完善之處的修補(bǔ)，而稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。2.改革稅制的主要原因⑴稅收制度試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多，結(jié)果沒有一個(gè)目標(biāo)能得到有效實(shí)現(xiàn)。⑵稅收制度雖然包含全部稅種，但由于存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免待遇不同，它們的稅基卻長(zhǎng)期被嚴(yán)重侵蝕。⑶單個(gè)稅種的稅率數(shù)目繁多，橫向公平不能實(shí)現(xiàn)。⑷稅收制度無法實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)。⑸稅收制度使綜合所得稅實(shí)質(zhì)變成了分類所得稅和有差別的公司稅。⑹稅收制度與政府其他經(jīng)濟(jì)政策向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號(hào)與政府經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳⑺稅收制度嚴(yán)重抑制了本國(guó)的出口，或者甚至開始阻礙外國(guó)直接投資或促使資本外逃。⑻稅制結(jié)構(gòu)一直沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)變化或納稅人的特征變化而相應(yīng)調(diào)整。⑼現(xiàn)行稅收制度對(duì)相同的稅基課征多種稅，同時(shí)還存在著許多繁瑣的小稅種，大量耗用了本來就有限的征管能力。⑽稅法變得復(fù)雜，各項(xiàng)規(guī)定始終含糊不清，無法使納稅人甚至是誠(chéng)實(shí)的納稅人最大限度地履行納稅義務(wù)。3.我國(guó)的稅制改革1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革2)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革3)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革4)1995年以來的稅制調(diào)整1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革⑴新中國(guó)初期稅收制度的建立⑵1953年的稅制修訂⑶1958年的稅制改革⑷1973年的稅制改革(1)新中國(guó)初期稅收制度的建立1950年1月政務(wù)院頒布實(shí)施新中國(guó)第一部有關(guān)稅收制度建設(shè)的完整和統(tǒng)一的稅收法規(guī)《全國(guó)稅收實(shí)施細(xì)則》?！都?xì)則》規(guī)定征收15個(gè)稅種，包括：農(nóng)(牧)業(yè)稅和14種工商稅。(2)1953年的稅制修訂進(jìn)入“一五”時(shí)期，為使稅收制度適應(yīng)新的形式，國(guó)家決定對(duì)稅制進(jìn)行修正。①試行商品流通稅②簡(jiǎn)化貨物稅③修訂工商營(yíng)業(yè)稅④取消特種行為消費(fèi)稅⑤整頓交易稅(3)1958年的稅制改革總體思路是簡(jiǎn)化稅制。主要內(nèi)容有：將工商企業(yè)原來繳納的所得稅改為工商所得稅，其它各稅合并為工商統(tǒng)一稅，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和商業(yè)零售環(huán)節(jié)各征一次。(4)1973年的稅制改革指導(dǎo)思想：合并稅種，簡(jiǎn)化征稅辦法。主要內(nèi)容：將原工商企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅等合并為工商稅；簡(jiǎn)化、調(diào)整了稅目、稅率；改革了征收制度等。2)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革1978-1993年是我國(guó)建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收制度的一個(gè)過渡階段，稅制改革措施主要有：⑴適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要，逐步恢復(fù)一些稅種，增加一些稅種，使各個(gè)稅種在生產(chǎn)、流通的不同領(lǐng)域發(fā)揮各自的作用。⑵為了搞活國(guó)有企業(yè)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，稅后在企業(yè)內(nèi)部分配，規(guī)范國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系。⑶根據(jù)對(duì)外開放政策，本著從寬從簡(jiǎn)的精神，制定外資企業(yè)征稅辦法。⑷根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求，通過稅收手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，使微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與宏觀發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。⑸兼顧中央、地方的稅收管理權(quán)限，將工商稅劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。兩步利改稅第一步利改稅：自1983年1月1日起實(shí)行，以開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅為中心，對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)和盈虧情況，分別采取不同的辦法：對(duì)有盈利的國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)，先交納所得稅，稅后利潤(rùn)一部分上交國(guó)家，一部分按照國(guó)家核定的留利水平留給企業(yè)；對(duì)有盈利的國(guó)營(yíng)小型企業(yè)，只須交納所得稅。(稅利并存)第二步利改稅改革：1984年第四季度開始，從稅利并存過渡到完全以稅代利，內(nèi)容包括：把工商稅劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅四個(gè)稅種，開征資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)企業(yè)恢復(fù)征收車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。繼續(xù)征收國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，對(duì)大中型企業(yè)按55％的統(tǒng)一稅率征收，小型企業(yè)按新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。擴(kuò)大利改稅實(shí)行范圍，并將企業(yè)劃分為不同的類型，實(shí)行不同的征稅辦法。陸續(xù)開征了一些新稅種，包括具有稅收性質(zhì)的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制⑴流轉(zhuǎn)稅制：開征產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等⑵所得稅制：按所有制性質(zhì)構(gòu)建所得稅體系，先后開征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等；⑶財(cái)產(chǎn)與資源稅制：城市房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、鹽稅等。⑷行為稅制：建筑稅(固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅)、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、獎(jiǎng)金稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅⑸涉外稅制：先后開征了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、外國(guó)企業(yè)所得稅(含預(yù)提所得稅)和個(gè)人所得稅。到1993年年底，工商各稅共有32個(gè)稅種，形成了“多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)”調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。3)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1)稅收制度存在的問題(2)稅制改革的指導(dǎo)思想(3)稅制改革的原則(4)稅制改革的主要內(nèi)容(1)稅收制度存在的問題①所得稅按不同納稅人、不同所有制分別設(shè)置不同稅種，稅率很不一致；②流轉(zhuǎn)稅的稅率檔次太多，差距很大。既不利于企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)，也使稅收制度過于煩瑣。③中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重過低，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的范圍和程度也還不夠，特別是對(duì)土地和資金市場(chǎng)的調(diào)節(jié)不到位。(2)稅制改革的指導(dǎo)思想統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。(3)稅制改革的原則①要有利于調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性和加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力；②要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕；③要有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)；④要有利于體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展和整體效益的提高；⑤要有利于稅種的簡(jiǎn)化、規(guī)范。(4)稅制改革的主要內(nèi)容這次稅制改革的主要內(nèi)容有全面改革流轉(zhuǎn)稅、對(duì)內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行企業(yè)所得稅，統(tǒng)一個(gè)人所得稅、調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。流轉(zhuǎn)稅改革把產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅“三稅并存、互不交叉”內(nèi)外兩套稅法的做法，改為增值稅和消費(fèi)稅相配合的雙層次流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，并統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，取消對(duì)外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇部分消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅改革企業(yè)所得稅的改革：將原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并為適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一實(shí)行33％的比例稅率，同時(shí)繼續(xù)實(shí)施自1991年7月1日開始施行的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；2008年1月1日實(shí)行適用于內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅》。個(gè)人所得稅的改革：將原來的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為個(gè)人所得稅；實(shí)行分項(xiàng)所得稅制。其他稅種改革調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。包括完善資源稅，恢復(fù)并擴(kuò)大了其征稅范圍，將鹽稅并入資源稅；開征土地增值稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅；擬改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅；擬建立新的內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅和車船稅；保留屠宰稅、筵席稅，并將其管理權(quán)限下放給地方；取消集市交易稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅和燒油特別稅等。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國(guó)建立起了以增值稅為第一主體稅種，企業(yè)所得稅為第二主體稅種的，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。4)1995年以來的稅制調(diào)整在流轉(zhuǎn)稅方面有增值稅有關(guān)出口退稅制度的調(diào)整和增值稅不分地區(qū)和行業(yè)的轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅的稅目稅率調(diào)整等；在所得稅方面有個(gè)人所得稅免征額和征收辦法的調(diào)整，利息稅的調(diào)整，農(nóng)業(yè)各稅的取消，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一；其他稅種也都有不同程度的調(diào)整。經(jīng)過不斷調(diào)整，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)越來越完善。我國(guó)目前的稅種(19個(gè))商品課稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、煙葉稅；所得課稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；資源課稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅；財(cái)產(chǎn)課稅：房產(chǎn)稅、車船稅；行為課稅：印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅；（特定目的稅）城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。對(duì)于契稅、土地增值稅和車輛購(gòu)置稅是財(cái)產(chǎn)稅還是行為稅，說法不統(tǒng)一。課本P196和P234-242的前后說法也不相同。征收：海關(guān)部門征收關(guān)稅和船舶噸稅，代征進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅；其余17個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收(其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國(guó)務(wù)院決定從2000年起暫停征收)。9.2流轉(zhuǎn)稅(商品課稅)9.2.1流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)9.2.2增值稅9.2.3消費(fèi)稅9.2.4營(yíng)業(yè)稅9.2.5關(guān)稅9.2.1流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。商品流轉(zhuǎn)額是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售或購(gòu)進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入或購(gòu)進(jìn)商品支付金額；非商品營(yíng)業(yè)額是指從事非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)服務(wù)收入額或?yàn)槿〉脛趧?wù)而支付的貨幣金額。流轉(zhuǎn)稅主要是對(duì)商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，但也可以對(duì)以財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓征稅。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)1.課征普遍2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3.實(shí)行比例稅率4.計(jì)算征收方便流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)與弊端優(yōu)點(diǎn)⑴負(fù)擔(dān)普遍。⑵收入充裕。⑶征收方便，易于管理。⑷抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)。弊端⑴不符合納稅能力原則。⑵不符合稅收的公平原則。⑶商品稅缺乏彈性。9.2.2增值稅1.增值稅的定義2.增值稅的類型3.我國(guó)增值稅的基本制度1.增值稅的定義增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種稅。該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國(guó)，以后在西歐和北歐各國(guó)迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家廣泛采用的一個(gè)國(guó)際性稅種。增值額的含義增值額：指納稅人生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即(V十M)部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品價(jià)值后的余額。就一個(gè)產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。(實(shí)際的增值額與增值稅類型有關(guān))增值稅是針對(duì)產(chǎn)品稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。與產(chǎn)品稅相比，增值稅避免了重復(fù)征稅，更符合稅收中性原則。假定商品棉衣的增值稅和產(chǎn)品稅稅率均為10%，現(xiàn)比較二者的稅收負(fù)擔(dān)。下表說明棉衣的生產(chǎn)銷售流程及相應(yīng)承擔(dān)的稅額，經(jīng)過六個(gè)生產(chǎn)者。生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者購(gòu)買銷售增值額增值稅產(chǎn)品稅棉花棉紗印染棉布棉衣售賣總計(jì)ABCDEF01002003004005001500100200300400500600210010010010010010010060010101010101060102030405060210棉衣的生產(chǎn)銷售流程2.增值稅的類型在理論上，增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國(guó)實(shí)際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離，主要表現(xiàn)在對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理上。根據(jù)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式的不同，將增值稅分為三種類型：1)生產(chǎn)型增值稅2)收入型增值稅3)消費(fèi)型增值稅1)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的己納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。按照這種方法，作為計(jì)稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金及利潤(rùn)等理論增值額和折舊額之和。(固定資產(chǎn)當(dāng)年轉(zhuǎn)移－部分即折舊)增值額=銷售收入－外購(gòu)中間產(chǎn)品支出=C的一部分+V+M從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，課稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，故稱做生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)給邊稅、避稅者制造良機(jī)。這種類型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資，但卻可以保證財(cái)政收入。2)收入型增值稅收入型增值稅只計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款只允許扣除本期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。作為其課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來看，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入(V十M)部分，故稱做收入型增值稅。此種類型的增值稅，其法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。增值額=銷售收入總額－外購(gòu)中間產(chǎn)品－折舊由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證，這就給應(yīng)用憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法帶來困難，從而使收入型增值稅無法被廣泛采用。3)消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅指在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)己納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。增值額=銷售收入－外購(gòu)中間產(chǎn)品－同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值這意味著不僅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料不征稅，而且對(duì)其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，從整個(gè)社會(huì)來說，對(duì)資本品不征稅，只對(duì)消費(fèi)品部分征稅。故稱做消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅困在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期扣除額大大增加，重復(fù)征稅的消除最徹底,會(huì)減少財(cái)政收入。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國(guó)于1994年1月1日起全面實(shí)施增值稅，但我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起，我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍(營(yíng)業(yè)稅范圍)。增值稅的效率與公平分析從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。3.我國(guó)增值稅的基本制度1)納稅義務(wù)人2)征稅范圍3)稅率4)計(jì)稅依據(jù)5)應(yīng)納稅額的計(jì)算1)納稅義務(wù)人根據(jù)條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)，以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分類：⑴量的標(biāo)準(zhǔn)(經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小)⑵質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)健全與否)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)征增值稅的銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算健全量的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過100萬元商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過180萬元自2009年1月1日起，分別修改為50萬和80萬。小規(guī)模納稅人質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全。量的標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際上，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人(自然人)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。(原規(guī)定：現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅)2)征稅范圍銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中某些特殊項(xiàng)目以及某些特殊行為。工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。3)稅率一般納稅人不含稅價(jià)稅率：基本稅率：17%低稅率：13%出口貨物：0%小規(guī)模納稅人征收率：3%⑴基本稅率17%⒈納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除適用13%的項(xiàng)目和出口貨物外)。⒉納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù))。⑵低稅率13%銷售或進(jìn)口：⒈生活必需品(糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、石油液化氣、天然氣、民用煤炭制品)、⒉文化用品(圖書、報(bào)刊、雜志)、⒊農(nóng)用生產(chǎn)資料(飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜)⒋國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物⑶出口產(chǎn)品零稅率貨物在出口環(huán)節(jié)退稅(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。(4)小規(guī)模納稅人的征收率⑴從1994年1月1日起：6%⑵從1998年7月1日起商業(yè)：4%。工業(yè)和其他：6％。⑶從2009年1月1日起，所有：3%。(不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè))征收率征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。4)計(jì)稅依據(jù)從理論上講，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額。但實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，準(zhǔn)確計(jì)算增值額非常難，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法，以應(yīng)稅銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。5)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的計(jì)稅方法⑴加法：是直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤(rùn)加在一起，得出增值額，乘以稅率，等于稅額。⑵減法(扣額法)：以銷售收入減去購(gòu)貨支出，作為增值額，乘以稅率，等于稅額。⑶扣稅法：是企業(yè)本期銷售收入乘以稅率，得出稅額，再?gòu)闹袦p去同期各項(xiàng)進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。基本公式(不含進(jìn)口)(扣稅法)：應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是按銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括中間產(chǎn)品和固定資產(chǎn))或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于增值稅扣稅憑證上的增值稅額：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用(扣除率7%)、收購(gòu)廢舊物資支付的收購(gòu)金額和收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料(扣除率13%)的收購(gòu)金額按規(guī)定的扣除率計(jì)算。(不含稅)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅。(2)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率一般情況：⒈海關(guān)按關(guān)稅完稅價(jià)格(CIF價(jià))征收關(guān)稅⒉海關(guān)代征消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅本身亦為計(jì)征依據(jù))消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅⒊海關(guān)代征增值稅(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)(3)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)便計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率其他內(nèi)容增值稅免稅項(xiàng)目⑴農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

⑵避孕藥品和用具；

⑶古舊圖書；

⑷直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

⑸外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

⑹由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

⑺銷售的自己使用過的物品。增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體幅度為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50～80元。出口退稅納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。如果出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退的稅款。納稅地點(diǎn)一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。納稅期限增值稅的納稅期限一般為1個(gè)月，根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅額的大小，還有1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)季度(限小規(guī)模納稅人)，不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人應(yīng)在次月的1日至10日的征期內(nèi)申報(bào)納稅。9.2.3消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅定義2.我國(guó)消費(fèi)稅的基本制度1.消費(fèi)稅定義消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅。2.我國(guó)消費(fèi)稅的基本制度《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第135號(hào)發(fā)布，1994年1月1日實(shí)行；我國(guó)設(shè)立消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。2006年4月1日，我國(guó)對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后，消費(fèi)稅的稅目由原來的11個(gè)增至14個(gè)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。1)納稅義務(wù)人根據(jù)稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。2)消費(fèi)稅的稅目和稅率采取列舉法征收，具體包括14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分成若干子稅目。一般將14個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品分為6個(gè)方面。(1)有害消費(fèi)品。包括煙、酒、鞭炮焰火三個(gè)稅目。(2)奢侈消費(fèi)品。包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、游艇和高檔手表5個(gè)稅目。(3)資源性消費(fèi)品。包括木制一次性筷子和實(shí)木地板兩個(gè)稅目。(4)高能耗消費(fèi)品。包括小汽車、摩托車兩個(gè)稅目。(5)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。包括成品油一個(gè)稅目。(6)具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。包括輪胎、煙、酒。稅率有兩種：⑴比例稅率⑵定額稅率消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙(2009-05-01起)

1.卷煙(生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié))

(1)甲類卷煙(2)乙類卷煙2、卷煙(批發(fā)環(huán)節(jié))3.雪茄煙(生產(chǎn)環(huán)節(jié)，含進(jìn)口)

4.煙絲(生產(chǎn)環(huán)節(jié)，含進(jìn)口)56%+0.6元/條

36%+0.6元/條5%(批發(fā)卷煙的銷售額，含生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款，不含增值稅)36%

30%稅目稅率二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

(1)甲類啤酒

(2)乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精20%+0.5元/500克(或者500毫升)

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%零售環(huán)節(jié)收

10%生產(chǎn)環(huán)節(jié)收五、鞭炮、焰火15%稅目稅率六、成品油(自2009年1月1日起執(zhí)行)

1.汽油

(1)含鉛汽油

(2)無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油(也叫噴氣燃料)

4.石腦油(也叫化工輕油)

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油(也叫重油、渣油)

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升稅目稅率七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量(排氣量，下同)在250毫升(含250毫升)以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%稅目稅率九、小汽車

1.乘用車

(1)氣缸容量在1.5升以下(含)的

(2)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的

(3)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

(4)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的

(5)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的

(6)氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

3%

5%

9%

12%

15%

20%

5%稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%3)計(jì)稅依據(jù)

⑴從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額；注：消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，以含有消費(fèi)稅稅金不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅款)=不含消增值稅和消費(fèi)稅的銷售額+消費(fèi)稅。⑵從量定額征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。4)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴從價(jià)定率(比例稅率)：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率⑵從量定額(定額稅率)：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

⑶復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)算消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅=消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。

納稅人應(yīng)在次月的1日至10日的征期內(nèi)申報(bào)納稅。卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱為250條(50,000支)。實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率⑴生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)從量定額稅：?jiǎn)挝欢愵~為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱(=0.6元/條)；⑵生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按照調(diào)撥價(jià)格從價(jià)征稅：甲類：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)70元(含70元)(不含增值稅)(即1箱=1.75萬元)以上的和進(jìn)口卷煙，稅率56%。乙類：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元以下的卷煙(不含70元)，稅率36%；⑶批發(fā)環(huán)節(jié)：從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款，不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。(批發(fā)企業(yè)之間不繳)雪茄煙絲30%(煙葉不征消費(fèi)稅，征煙葉稅)從價(jià)不從量。雪茄：36%煙要交的稅：1、消費(fèi)稅2、增值稅3、城建稅4、教育費(fèi)附加5、所得稅……白酒從量定額＋從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率⑴從量定額：0.5元/500g或500ml(2001年起每500g，2009年起為每500g或500ml)

⑵從價(jià)定率(按出廠價(jià))：稅率20%。白酒生產(chǎn)企業(yè)僅增值稅、消費(fèi)稅和相關(guān)附加稅費(fèi)的稅負(fù)總和已達(dá)40%以上。

直接給以生產(chǎn)中低端白酒的魯酒帶來打擊。啤酒按出廠價(jià)格劃分兩檔定額稅率：甲類：250元／噸。出廠價(jià)：3000元(含)/噸以上(不含增值稅)以及娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的；乙類：220元／噸。3000元(含)/噸以下。(0.1336元/600ml)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)⑴汽油1噸=1388升⑵柴油1噸=1176升⑶石腦油1噸=1385升⑷溶劑油1噸=1282升⑸潤(rùn)滑油1噸=1126升⑹燃料油1噸=1015升⑺航空煤油1噸=1246升⑻啤酒：1噸=988升；⑼黃酒：1噸=962升；成品油稅費(fèi)改革為建立完善的成品油價(jià)格形成機(jī)制和規(guī)范的交通稅費(fèi)制度，促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整，公平負(fù)擔(dān)，依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金，國(guó)家自2009年1月1日起實(shí)施了成品油稅費(fèi)改革。主要內(nèi)容：取消原公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水路客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，并逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)。原通過上述收費(fèi)收入安排的人員支出，及公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)、公路運(yùn)輸和站場(chǎng)建設(shè)與養(yǎng)護(hù)、航道養(yǎng)護(hù)和水路管理等方面支出，納入一般預(yù)算管理。提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。加上現(xiàn)行單位稅額，提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油消費(fèi)稅單位稅額為每升1元，柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。成品油消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征收。納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。計(jì)征方式實(shí)行從量定額計(jì)征，價(jià)內(nèi)征收。成品油稅費(fèi)改革規(guī)范了政府收費(fèi)行為，公平了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建立了以稅收籌集公路發(fā)展資金的長(zhǎng)效機(jī)制，以及以稅收調(diào)控能源消費(fèi)的新機(jī)制。新增成品油消費(fèi)稅連同由此相應(yīng)增加的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加具有專項(xiàng)用途，不作為經(jīng)常性財(cái)政收入，不計(jì)入現(xiàn)有與支出掛鉤項(xiàng)目的測(cè)算基數(shù)，除由中央本級(jí)安排的替代航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等支出外，其余全部由中央財(cái)政通過規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式分配給地方。改革后形成的交通資金屬性不變、資金用途不變、地方預(yù)算程序不變、地方事權(quán)不變。木制一次性筷子征消費(fèi)稅5%消費(fèi)稅的效率與公平分析從效率的角度看：在消費(fèi)品市場(chǎng)處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因干擾消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失。同樣的道理，無差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)稅因不干擾消費(fèi)者對(duì)不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟(jì)效率損失。在市場(chǎng)被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。消費(fèi)稅對(duì)資源配置的影響是客觀存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。從公平的角度看：傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。當(dāng)對(duì)消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對(duì)奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒有這種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平性。9.2.4營(yíng)業(yè)稅1.營(yíng)業(yè)稅定義2.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的基本制度1.營(yíng)業(yè)稅定義營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等七個(gè)稅目)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。2.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的基本制度1994年1月1日起實(shí)施；2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。1)納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2)稅目和稅率實(shí)行行業(yè)差別比例稅率,具體稅目有9個(gè)。⑴3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；⑵5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、臺(tái)球保齡球⑶20%：娛樂業(yè)(除臺(tái)球保齡球外)(自2009年1月1日起施行)3)計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額(提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額)，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括取得的貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。4)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅相同，納稅人應(yīng)在次月的1日至10日的征期內(nèi)申報(bào)納稅。自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的效率與公平分析從效率的角度看營(yíng)業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象，不必進(jìn)行費(fèi)用扣除或購(gòu)進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用低。營(yíng)業(yè)稅還可以通過產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營(yíng)業(yè)稅，會(huì)使每一種商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營(yíng)業(yè)稅和增值稅則沒有這種缺陷。從公平的角度看：以流轉(zhuǎn)額(或勞務(wù)收入額)全值為征稅對(duì)象進(jìn)行課稅，不問納稅人經(jīng)營(yíng)商品或勞務(wù)是否有盈利或盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，營(yíng)業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。9.2.5關(guān)稅1.關(guān)稅定義關(guān)稅，是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅三種。通常指前兩種。國(guó)境與關(guān)境國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。一般而言，國(guó)境和關(guān)境是一致的，但是兩者也有不一致的情況，如關(guān)境小于國(guó)境，或關(guān)境大于國(guó)境。2.我國(guó)關(guān)稅的基本制度1)納稅義務(wù)人根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條列》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人都是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2)征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象，是指準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和進(jìn)境物品。貨物，是指貿(mào)易性商品；物品，是指非貿(mào)易性的商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。3)稅目《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國(guó)海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。1992年1月至今，我國(guó)實(shí)施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(簡(jiǎn)稱HS)為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則，這是一部科學(xué)、系統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易商品分類體系，適合于國(guó)際貿(mào)易有關(guān)的多方面的需要。4)稅率關(guān)稅的稅率具體體現(xiàn)在稅則所列的稅目稅率表中。針對(duì)不同的進(jìn)出口商品，適用不同的稅率，是關(guān)稅的政策性的一個(gè)突出體現(xiàn)。我國(guó)關(guān)稅實(shí)行差別比例稅率，將同一稅目的貨物分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類。(1)進(jìn)口關(guān)稅稅率。我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率及普通稅率等稅率。(2)出口關(guān)稅稅率我國(guó)對(duì)出口一般貨物免征關(guān)稅。只是對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。出口關(guān)稅的稅率分設(shè)若干檔次，但不分為普通稅率和優(yōu)惠稅率，稅率也較低。5)計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合規(guī)定的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。6)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)出口貨物關(guān)稅的計(jì)算。以出口貨物的價(jià)格或者數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國(guó)家規(guī)定的其他方式征收。從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率從量計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額(2)進(jìn)境物品進(jìn)口稅計(jì)算。進(jìn)境物品進(jìn)口稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征。進(jìn)口稅的計(jì)算公式為進(jìn)口稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率進(jìn)口汽車稅負(fù)(例)若進(jìn)口車關(guān)稅完稅價(jià)格(報(bào)關(guān)價(jià))320000元(CIF)，排量2.5升。⑴關(guān)稅。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率

=320000×25%=80000元(關(guān)稅稅率25%)⑵消費(fèi)稅。消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率(320000+80000)÷(1-9%)×9%=39560元.(消費(fèi)稅稅率為9%)計(jì)稅價(jià)格中不含增值稅，含消費(fèi)稅。⑶增值稅(價(jià)外稅)。增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率(不含增值稅)=(320000+80000+39560)×17%=74725元⑷購(gòu)置稅。購(gòu)置稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅)×購(gòu)置稅稅率(不含增值稅)=(320000+80000+39560)×10%=43956⑸城建稅。城建稅=(增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅)×城建稅稅率=(74725＋39560)×7%(市區(qū))=8000元⑹教育費(fèi)附加(收費(fèi))。教育費(fèi)附加=(增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅)×教育費(fèi)附加比例＝(74725＋39560)×3%=3429元⑴關(guān)稅＋⑵消費(fèi)稅＋⑶增值稅＋⑷購(gòu)置稅＋⑸城建稅＋⑹教育費(fèi)附加=80000＋39560＋74725＋43956＋8000＋3429＝249670249670÷320000=78%進(jìn)口車總共要花費(fèi)近25萬元，占整車價(jià)格78%.還有車船費(fèi)660～1200元(每年)以及其他一些費(fèi)用……9.3所得課稅所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。所得：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人一定時(shí)期內(nèi)取得的可支配收入總和，即收入總和減去各項(xiàng)法定扣除后的余額。最早產(chǎn)生于英國(guó)。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開征所得稅。從我國(guó)來看，從1937年開征所得稅以來，不過70多年時(shí)間。如今的所得稅體系為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅兩大稅種。這標(biāo)志著我國(guó)的所得稅制度已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)完整的水平。9.3.1所得稅的特點(diǎn)與類型1)所得稅的特點(diǎn)1.稅負(fù)相對(duì)公平2.一般不存在重復(fù)征稅，一般不影響商品的相對(duì)價(jià)格3.有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益4.課稅有彈性流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性；傳統(tǒng)意義上的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)稅收征管的水平要求較所得稅為低迎合了經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為薄弱和稅收征管水平較低的發(fā)展中國(guó)家的需求所得稅其累進(jìn)性，可以起到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用；在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅迎合了稅收征管水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家在收入公平、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面的需求流轉(zhuǎn)稅、所得稅比較表2)所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.混合所得稅：分類+綜合1.分類所得稅是指將所得按某種方式分成若干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)征所得稅。⑴定義：是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得，分別規(guī)定不同的稅率進(jìn)行課征的那一類所得稅。計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所規(guī)定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的全部所得，⑵優(yōu)點(diǎn)：可按不同類別的所得分別課征，區(qū)別對(duì)待，政府政策意圖的貫徹較為直接和明顯。⑶缺點(diǎn)：稅制復(fù)雜，計(jì)征繁瑣。2.綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅。⑴定義：是將納稅人的各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得加以合并，綜合計(jì)征的一類所得稅。⑵優(yōu)點(diǎn)：計(jì)征簡(jiǎn)便，有利于公平稅負(fù)；⑶缺點(diǎn)：核算綜合所得較困難，進(jìn)行綜合扣除較繁瑣，且要求征管水平高。3.混合所得稅是指分類所得稅和綜合所得稅的綜合，是對(duì)某些所得按類別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅。⑴定義：是將一定收入數(shù)量以下的所得，利用分類所得稅辦法征收；而當(dāng)其各類所得之和達(dá)到某一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，再加征綜合所得稅。⑵優(yōu)點(diǎn)：兼有分類綜合所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)，既可以具有分類所得稅征納方便，能夠依據(jù)不同收入來源的性質(zhì)實(shí)行區(qū)別對(duì)待的優(yōu)點(diǎn)，又可以獲綜合所得稅按支付能力課征較為符合公平要求的好處，因而成為世界上廣泛使用的一種所得稅類的課稅類型。9.3.2個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的概念2.我國(guó)個(gè)人所得稅的基本制度1.個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民、居民來源于我國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非我國(guó)居民來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。它最早產(chǎn)生于英國(guó)(1799年)，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅。2.我國(guó)個(gè)人所得稅的基本制度⑴1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過；⑵根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正；⑶根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正；⑷根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正；⑸根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正；⑹根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正，2008年3月1日起施行。⑺根據(jù)十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議6月30日表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定第六次修正，于2011年9月1日起施行。1)納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人為取得應(yīng)稅所得的中國(guó)公民和外國(guó)公民，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)所有的外籍人員(包括無國(guó)籍人員)和港澳臺(tái)同胞。按照國(guó)際慣例，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。(1)居民納稅義務(wù)人居民納稅人是指在符合下列條件之一的個(gè)人。⑴中國(guó)境內(nèi)(大陸地區(qū))有住所；⑵無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年。住所：稅法的特定概念，它不是說居住的場(chǎng)所和居住的地方，是因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。習(xí)慣性居?。菏侵?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。這是判斷納稅人是居民或非居民的法律意義上的指標(biāo)。境內(nèi)居住滿一年：是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日；在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視為在華居住，不扣減其在華居住的日數(shù)。臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。出入境當(dāng)天算境內(nèi)居住日。(2)非居民納稅義務(wù)人非居民納稅人是在符合下列條件之一的個(gè)人。⑴在中國(guó)境內(nèi)(大陸地區(qū))無住所又不居?。换颌茻o住所且居住不滿一年。關(guān)于⑴：在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，沒有來中國(guó)，但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。他們從中國(guó)境內(nèi)取得的所得一般是由于資金、技術(shù)或財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)被使用而獲得的。關(guān)于⑵：無住所且居住不滿一年。一般是指短期來華的外籍人員，如承包工程中短期作業(yè)的外籍個(gè)人，到中國(guó)境內(nèi)演出或表演的演員或運(yùn)動(dòng)員。如其所得由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)稅。非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳臺(tái)同胞。納稅義務(wù)居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的政策。2)征稅對(duì)象⑴工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：①個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；③其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；④上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。(注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照?qǐng)?zhí)行)⑶對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。⑷勞務(wù)報(bào)酬所得：是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。⑸稿酬所得：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。⑹特許權(quán)使用費(fèi)所得：是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。⑺利息、股息、紅利所得。⑻財(cái)產(chǎn)租賃所得：是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。⑼財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。⑽偶然所得：是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。⑾經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。3)稅率個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率形式。(1)超額累進(jìn)稅率①工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%。②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。③勞動(dòng)報(bào)酬所得現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)old

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅(含稅)所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不足500502500～2000102532000～50001512545000～2000020375520000～40000251375640000～60000303375760000～80000356375880000～10000040103759100000以上4515375現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)new

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅(含稅)所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不45001010534500～90002055549000～35000251005535000～55000302755655000～80000355505780000以上4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額(扣除三險(xiǎn)一金)減除費(fèi)用3500元后的余額或者再減除附加減除費(fèi)用1300(原為2800元)后的余額。附加減除費(fèi)用適用的范圍①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。⑤華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。個(gè)人所得稅稅率表old

(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)1不足5000525000～1000010310000～3000020430000～5000030550000以上35個(gè)人所得稅稅率表new

(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不足1500050215000～3000010750330000～60000203750460000～1000003097505100000以上3514750勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，依應(yīng)納稅所得額大小加成征收。2萬以下：稅率20%；2萬元至5萬元：稅率30%(加五成)5萬以上：稅率40%(加十成)。(2)比例稅率適用20%的比例稅率。①稿酬所得(按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%)；②特許權(quán)使用費(fèi)所得；③利息、股息、紅利所得；④財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑥偶然所得；⑦其他所得。4)計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額（含個(gè)稅）。(1)工資、薪金所得。應(yīng)納稅所得額=每月收入額-減除費(fèi)用3500元(或再減附加減除費(fèi)用1300元)附加減除費(fèi)用1300元適用于外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民的工資、薪金所得。我國(guó)個(gè)人所得稅免征額調(diào)整歷程(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失成本、費(fèi)用：是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失：是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；減去必要費(fèi)用是指每月減除3500元(年42000元)。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。應(yīng)納稅所得額=每次收入-費(fèi)用費(fèi)用的減除：少于4000元，減除費(fèi)用800元4000元以上，減除20%的費(fèi)用。(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用合理費(fèi)用：是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)原值：①有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；②建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；④機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；⑤其他財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)原值⑴有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；⑵建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；⑶土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；⑷機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；⑸其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?！懊看巍钡拇_定①勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。②稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。③特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。④財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。⑤利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。⑥偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。5)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)采用超額累進(jìn)稅率的所得項(xiàng)目。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(2)采用比例稅率的所得項(xiàng)目。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算⑴根據(jù)每次收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額（4000元為每次收入）應(yīng)納稅所得額=每次收入-費(fèi)用費(fèi)用的減除：4000元以下，費(fèi)用800元4000元以上，費(fèi)用20%