《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》高職全套教學(xué)課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全套可編輯PPT課件工作領(lǐng)域一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)知全套可編輯PPT課件工作任務(wù)3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)工作任務(wù)2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論工作任務(wù)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述010203目錄

工作任務(wù)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。它通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供對(duì)決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，故又可稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。全套可編輯PPT課件

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征會(huì)計(jì)按其報(bào)告對(duì)象的不同，可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。與管理會(huì)計(jì)相比，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下特征。（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)外部。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映已發(fā)生或已完成的信息。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映企業(yè)的整體信息。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需遵守法定程序與方法。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系（一）社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的理論、方法的形成和運(yùn)用手段等方面。（二）會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境的反作用會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境的主要影響是會(huì)計(jì)信息在一定程度上影響國(guó)家和政府部門制訂對(duì)內(nèi)、對(duì)外的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策；影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策。

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，是建立會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模地減少業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

可靠性可理解性相關(guān)性及時(shí)性實(shí)質(zhì)重于形式重要性可比性謹(jǐn)慎性

四、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，其本質(zhì)特征是在今后可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。?資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)該符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

?負(fù)債的確認(rèn)條件

首先應(yīng)符合負(fù)債的定義。除此之外，還需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

?所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。4.收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資產(chǎn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要指營(yíng)業(yè)收入。?收入的確認(rèn)條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑤相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。

5.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。?費(fèi)用的確認(rèn)條件①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。6.利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。?利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量1.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦石的重量、樓房的面積等。從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。2.計(jì)量屬性的應(yīng)用原則一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果的體現(xiàn)。

工作任務(wù)3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)

一、會(huì)計(jì)法規(guī)體系我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)目前基本上形成了以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）為中心、以國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對(duì)比較完善的法規(guī)體系，該體系包括三個(gè)層次，即會(huì)計(jì)法、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。

二、會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。

（一）基本準(zhǔn)則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則是綱，處于第一層次，是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對(duì)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等。

（二）具體準(zhǔn)則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則處于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體規(guī)范。

具體準(zhǔn)則共有42項(xiàng)，基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。（三）應(yīng)用指南在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南是補(bǔ)充，處于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩部分組成：?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域二貨幣資金工作任務(wù)3銀行存款工作任務(wù)2庫(kù)存現(xiàn)金工作任務(wù)1貨幣資金概述010203目錄工作任務(wù)4其他貨幣資金04

工作任務(wù)1貨幣資金概述

一、貨幣資金的概念

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點(diǎn)的不同，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

二、貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度之一，其主要特征是：要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離，收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)，收支及時(shí)入賬且收支分開處理，建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度，做到賬實(shí)相符，制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容?

貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)?

貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化?

貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理?

貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理?

內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查

工作任務(wù)2庫(kù)存現(xiàn)金

一、庫(kù)存現(xiàn)金管理庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)、作為日常零星開支用的現(xiàn)金，包括人民幣和人民幣以外的貨幣（統(tǒng)稱外幣）?，F(xiàn)金的管理是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)現(xiàn)金收入和支出的管理。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍?職工工資、津貼。?個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。?根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。?各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等。?向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。?出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。?結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)行規(guī)定為1000元）以下的零星支出。?中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3~5天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過(guò)15天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量。（三）庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理

（四）庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目，除設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。

二、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金收付企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查庫(kù)存現(xiàn)金清查包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；二是清查小組進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)和核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金清查采用賬實(shí)核對(duì)法。

工作任務(wù)3銀行存款

一、銀行存款管理任何單位都必須按規(guī)定進(jìn)行銀行存款管理。銀行存款管理主要包括銀行存款開戶管理及結(jié)算管理兩個(gè)方面。（一）銀行存款開戶管理在我國(guó)，企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國(guó)人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》及《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》的每項(xiàng)規(guī)定。（二）銀行存款結(jié)算管理現(xiàn)金開支范圍以外的各項(xiàng)款項(xiàng)收付，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但不同國(guó)家和地區(qū)以及不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是有差別的。在我國(guó)，企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算必須遵守《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。

二、銀行結(jié)算方式在我國(guó)，企業(yè)發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等方式，企業(yè)應(yīng)按照《支付結(jié)算辦法》及《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》等的有關(guān)規(guī)定辦理各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)。?銀行匯票?商業(yè)匯票?銀行本票?支票?信用卡

?匯兌?托收承付?委托收款?信用證

三、銀行存款的收付與核對(duì)為了詳細(xì)反映銀行存款的收付及結(jié)存情況，企業(yè)除設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款的收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)收付款憑證進(jìn)行登記，定期與銀行存款總賬科目核對(duì)。月末，應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

（一）銀行存款收付企業(yè)收入銀行存款，應(yīng)根據(jù)銀行存款送款單回單或銀行收賬通知及有關(guān)單證，及時(shí)編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目，并經(jīng)審核無(wú)誤后，登記銀行存款日記賬及總賬。（二）銀行存款核對(duì)企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。企業(yè)進(jìn)行賬單核對(duì)時(shí)，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三種：一是計(jì)算錯(cuò)誤；二是記賬錯(cuò)漏；三是未達(dá)賬項(xiàng)。

工作任務(wù)4其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。

二、其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）外埠存款企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，需經(jīng)開戶地銀行批準(zhǔn)。銀行對(duì)臨時(shí)采購(gòu)賬戶一般實(shí)行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。除采購(gòu)人員差旅費(fèi)用可以支取少量現(xiàn)金外，其他支出一律轉(zhuǎn)賬。（二）銀行匯票存款企業(yè)辦理銀行匯票，需將款項(xiàng)交存開戶銀行。對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回（借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目），未用的匯票存款也應(yīng)及時(shí)辦理退款。（三）銀行本票存款企業(yè)辦理銀行本票，需將款項(xiàng)交存開戶銀行。本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清。對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行本票，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回(借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目），其賬務(wù)處理與銀行匯票存款基本相同。

（四）信用證保證金存款企業(yè)辦理信用證結(jié)算，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。信用證保證金的核算主要包括繳納保證金和支付貨款兩部分。（五）存出投資款企業(yè)對(duì)于存出投資款的核算主要包括資金劃出和使用兩部分。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)工作任務(wù)4壞賬工作任務(wù)2應(yīng)收賬款

工作任務(wù)1應(yīng)收票據(jù)010204目錄工作任務(wù)3預(yù)付及其他應(yīng)收款03

工作任務(wù)1應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)通常是按實(shí)際收到的商業(yè)匯票面值入賬。二、工作實(shí)務(wù)

步驟一：確定應(yīng)收票據(jù)的初始入賬價(jià)值

步驟二：確定應(yīng)收票據(jù)的到期日

步驟三：掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理步驟三：掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，既可以先將未計(jì)提的票據(jù)利息借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，然后再把應(yīng)收票據(jù)金額作為轉(zhuǎn)讓金額，也可以將應(yīng)提未提利息作為轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)價(jià)值的一部分直接計(jì)入接受資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成。

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后將余額付給企業(yè)的籌資行為。企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)款的計(jì)算公式如下。貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×（貼現(xiàn)天數(shù)/360）

工作任務(wù)2應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述（1）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。（2）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)，企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來(lái)而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。

（3）應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。步驟一：確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始計(jì)量金額，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅額等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣步驟二：掌握應(yīng)收賬款發(fā)生及收回的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。

（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

工作任務(wù)3預(yù)付及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付的貨款和預(yù)付的工程款，應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，以預(yù)付金額入賬。（一）科目設(shè)置為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。（二）企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的賬務(wù)處理企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付貸款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括以下款項(xiàng)。（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收的包裝物租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。（4）各種應(yīng)收賠款、備用金。（一）概述

為了反映其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該科目借方登記發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷各種其他應(yīng)收款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

工作任務(wù)4壞賬

一、壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。一般符合下列條件之一，即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬。（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。

（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。

（5）超過(guò)法定年限以上（一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（6）法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、核算壞賬的方法

企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)的壞賬損失稱為壞賬準(zhǔn)備，其在會(huì)計(jì)上用備抵法核算。在備抵法下，按期估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收款項(xiàng)按該應(yīng)收款項(xiàng)余額減去提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

采用備抵法核算各應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬，應(yīng)采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間的壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有兩種，即余額百分比法和賬齡分析法。

1.余額百分比法余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失。每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收款項(xiàng)的余額確定。2.賬齡分析法賬齡分析法按各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。雖然應(yīng)收款項(xiàng)能否收回及其回收的程度與應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)期長(zhǎng)短并無(wú)直接聯(lián)系，但一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性就越大，因此企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域四存貨010305目錄工作任務(wù)1存貨概述工作任務(wù)2原材料工作任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料工作任務(wù)4委托加工物資工作任務(wù)5存貨清查與期末計(jì)量0402

工作任務(wù)1存貨概述

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等。?存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。?存貨是一種有形資產(chǎn)，存貨具有具體的實(shí)物形態(tài)。?存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性。特點(diǎn)

二、存貨的分類（一）存貨的確認(rèn)條件?與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。?該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）存貨的分類?按存貨的具體內(nèi)容分類?按取得存貨的不同來(lái)源分類

1.按存貨的具體內(nèi)容分類存貨按具體內(nèi)容通常分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（商品）、周轉(zhuǎn)材料等。2.按取得存貨的不同來(lái)源分類按取得存貨不同的來(lái)源，存貨可以分為外購(gòu)取得的存貨、加工制造取得的存貨（含委托外單位加工的存貨）和其他方式取得的存貨。

三、存貨的初始計(jì)量(一）存貨成本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（二）存貨成本確定（1）購(gòu)入的存貨。購(gòu)入的存貨成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用，不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。

（2）自制的存貨。自制的存貨包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨。委托外單位加工完成的存貨包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

四、發(fā)出存貨的計(jì)量(一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。(二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫(kù)存成本的方法。

(三）移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。(四）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過(guò)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。

工作任務(wù)2原材料

一、原材料按實(shí)際成本核算

步驟一：購(gòu)入原材料

?結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

?結(jié)算憑證先到，材料后入庫(kù)

?材料先入庫(kù)，結(jié)算憑證后到

?原材料短缺或損毀

步驟二：發(fā)出原材料“原材料”科目按實(shí)際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。在會(huì)計(jì)核算上，發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實(shí)際耗費(fèi)情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車間一般耗用的，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費(fèi)用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費(fèi)用”科目等。

二、原材料按計(jì)劃成本核算

?原材料收發(fā)賬務(wù)處理的一般程序和方法

?原材料收發(fā)賬務(wù)處理舉例

工作任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料

一、包裝物

步驟一：識(shí)別包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

步驟二：核算包裝物為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”（也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”）科目進(jìn)行核算。本科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末借方余額反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（二）隨同商品出售包裝物（三）出租、出借包裝物

二、低值易耗品

步驟一：取得低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。步驟二：低值易耗品領(lǐng)用及攤銷

企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，可以根據(jù)低值易耗品的消耗方式、價(jià)值大小、使用期限等情況，選擇采用一次攤銷法或者五五攤銷法，將低值易耗品的價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

工作任務(wù)4委托加工物資

一、委托加工物資的概述委托加工物資是指企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料和主要材料，并支付給受托加工企業(yè)的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。

二、委托加工物資的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記委托加工物資發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本和收回剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本等。該科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

特別要指出的是,如果委托加工物資屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對(duì)外銷售，則已納消費(fèi)稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

工作任務(wù)5存貨清查與期末計(jì)量

一、存貨清查

步驟一：明確存貨清查的重要性存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

步驟二：處理存貨清查的結(jié)果1.存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理。在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計(jì)價(jià)入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實(shí)相符，即借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。2.存貨盤虧和毀損發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準(zhǔn)處理以前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。盤虧和毀損時(shí)，一般按盤虧和毀損存貨的實(shí)際成本（該實(shí)際成本一般按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算確定），沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

二、存貨的期末計(jì)量

步驟一：明確存貨期末計(jì)量的原則

步驟二：確定存貨的可變現(xiàn)凈值

?企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

?可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定

步驟三：用于生產(chǎn)的存貨的期末計(jì)量?如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。?如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法

?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域五金融資產(chǎn)目錄工作任務(wù)1金融資產(chǎn)概述工作任務(wù)2交易性金融資產(chǎn)工作任務(wù)3債權(quán)投資工作任務(wù)4其他債權(quán)投資工作任務(wù)5其他權(quán)益工具投資工作任務(wù)6金融資產(chǎn)重分類

工作任務(wù)1金融資產(chǎn)概述

一、金融工具經(jīng)濟(jì)學(xué)上的金融工具一般是指融通資金的工具，泛指各種證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系或所有權(quán)關(guān)系的具有法律效力的憑證。會(huì)計(jì)上的金融工具一般是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

二、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權(quán)益工具。?從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。?在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。?將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。?將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同（不包括以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同)。

三、金融資產(chǎn)分類

（一）按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類金融資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，主要可分為貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。（二）按照計(jì)量方法分類金融資產(chǎn)按照計(jì)量方法，主要分為按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（三）按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目或其對(duì)報(bào)表的影響，可分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017)規(guī)定，金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

工作任務(wù)2交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

前已述及，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

本工作任務(wù)僅以購(gòu)入方式形成的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明。

二、交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。步驟一：取得交易性金融資產(chǎn)，進(jìn)行初始計(jì)量

設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。步驟二：確認(rèn)持有期間的股利或利息收入?企業(yè)收到股利的權(quán)利已經(jīng)確立，如發(fā)行股票的公司已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。?與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，即該股利很可能收到。?股利的金額能夠可靠計(jì)量，即股利具有確定的金額。步驟三：資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則兩者之間的差額應(yīng)調(diào)減賬面價(jià)值步驟四：出售交易性金融資產(chǎn)按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按出售該資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售部分分配的原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的部分，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，差額借記或貸記“投資收益”科目。

工作任務(wù)3債權(quán)投資

一、債權(quán)投資概述債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體來(lái)說(shuō)是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券投資，其中，既包括發(fā)行期在一年以上的債券投資，也包括發(fā)行期在一年以內(nèi)的債券投資。作為債權(quán)投資購(gòu)入的債券，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，如按付息情況可以分為分期付息債券與到期一次付息債券。

二、債權(quán)投資的核算

步驟一：取得債權(quán)投資

步驟二：確定攤余成本與投資收益

步驟三：到期兌現(xiàn)債權(quán)投資

步驟四：修正實(shí)際利率

步驟五：債權(quán)投資減值的處理

步驟一：取得債權(quán)投資（一）債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義債券的溢價(jià)、折價(jià)主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。反之，當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。（二）債權(quán)投資的初始計(jì)量債權(quán)投資的初始計(jì)量就是要確定債權(quán)投資的入賬金額。（三）投資取得的賬務(wù)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。但資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。前后處理的口徑不同。本書按照可比性原則處理。分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本；一次付息的利息均作為“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。

步驟二：確定攤余成本與投資收益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)投資應(yīng)按攤余成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。確認(rèn)投資的攤余成本，首先要確認(rèn)投資的賬面余額，在此基礎(chǔ)上再考慮投資是否發(fā)生了減值。如果投資未發(fā)生減值，則投資的賬面余額即為攤余成本。債權(quán)投資賬面余額的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實(shí)際利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定攤余成本。采用實(shí)際利率法時(shí)，期末債權(quán)投資就是按照未來(lái)現(xiàn)金流量和實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值計(jì)量的。實(shí)際利率，是指將債權(quán)投資在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債權(quán)投資攤余成本所使用的利率。在債券分期付息的情況下，債券面值在到期時(shí)一次收回，其現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)債券面值乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算；債券票面利息分期等額收回，其現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)各期債券票面利息乘以年金現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式如下。債券初始入賬價(jià)值=債券面值×（P/F,i，n）+債券票面利息×（P/A,i，n）

步驟三：到期兌現(xiàn)債權(quán)投資債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)，是指?jìng)鶛?quán)投資的期限屆滿時(shí)按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來(lái)說(shuō)，在債權(quán)投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，“債權(quán)投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“債權(quán)投資”科目。

步驟四：修正實(shí)際利率

在債權(quán)投資存續(xù)期間，本金金額可能因提前還款等原因發(fā)生變動(dòng)，利息也可能隨之或因其他因素而發(fā)生變動(dòng)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際利率進(jìn)行修正，以滿足合同現(xiàn)金流量特征的要求。步驟五：債權(quán)投資減值的處理

（一）債權(quán)投資減值的確定債權(quán)投資減值是指以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)的價(jià)值減損。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的債權(quán)投資信用損失的加權(quán)平均值。債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為信用減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。（二）債權(quán)投資減值的轉(zhuǎn)回債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

工作任務(wù)4其他債權(quán)投資

一、其他債權(quán)投資的概述其他債權(quán)投資是指同時(shí)符合以下條件的金融資產(chǎn)。?企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。?該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

二、其他債權(quán)投資核算

步驟一：取得其他債權(quán)投資

企業(yè)取得的債券如劃分為其他債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，分別借記“其他債權(quán)投資——債券面值”“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”“應(yīng)收利息”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

步驟二：獲得其他債權(quán)投資的收益企業(yè)將債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資，應(yīng)按照債券的攤余成本和初始確認(rèn)的實(shí)際利率確定投資收益，根據(jù)應(yīng)收的票面利息，借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)收利息”等科目；根據(jù)以實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

步驟三：期末計(jì)價(jià)與出售

（一）其他債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他債權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

（二）其他債權(quán)投資的出售企業(yè)出售其他債權(quán)投資，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面價(jià)值，貸記“其他債權(quán)投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

步驟四：處理減值損失

如果其他債權(quán)投資的公允價(jià)值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)確認(rèn)的其他債權(quán)投資信用減值損失，應(yīng)根據(jù)減值的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，不調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果該金融資產(chǎn)的減值恢復(fù)，應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

工作任務(wù)5其他權(quán)益工具投資

一、其他權(quán)益工具投資的概述其他權(quán)益工具投資主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒(méi)有公允價(jià)值的股權(quán)等。企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資，一般應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。為了反映其他權(quán)益工具投資的取得、處置、公允價(jià)值變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。二、其他權(quán)益工具的核算

步驟一：確認(rèn)初始投資成本

企業(yè)取得的股權(quán)如果劃分為其他權(quán)益工具投資，應(yīng)按該股權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為初始投資成本，借記“其他權(quán)益工具投資——成本”科目；按照可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”科目。

步驟二：確定投資收益

企業(yè)將股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資，對(duì)于收到的屬于取得該股權(quán)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為該債權(quán)的收回，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；在該股權(quán)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其確認(rèn)為投資收益，宣告日，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

步驟三：期末進(jìn)行計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

步驟四：出售其他權(quán)益工具

企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資，應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)將累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

工作任務(wù)6金融資產(chǎn)重分類

一、債權(quán)投資重分類債權(quán)投資重分類可以分為交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資。（一）債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資企業(yè)將一項(xiàng)債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。二、其他債權(quán)投資重分類其他債權(quán)投資重分類可以分為債權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)。（一）其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資企業(yè)將一項(xiàng)其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。（二）其他債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)其他債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、交易性金融資產(chǎn)重分類交易性金融資產(chǎn)重分類可以分為債權(quán)投資和其他債權(quán)投資。（一）交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資企業(yè)將一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額，以該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照債權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（二）交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資企業(yè)將一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照其他債權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域六長(zhǎng)期股權(quán)投資目錄工作任務(wù)1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述工作任務(wù)2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量工作任務(wù)3長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量工作任務(wù)4長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換工作任務(wù)5長(zhǎng)期股權(quán)投資處置

工作任務(wù)1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)方法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型。控制共同控制重大影響

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。?成本法的概念及其適用范圍?權(quán)益法的概念及其適用范圍

三、科目設(shè)置為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額；貸方登記收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值或采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位發(fā)生的凈產(chǎn)損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

工作任務(wù)2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分控股合并的類型，區(qū)別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(一）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于同一控制下的控股合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來(lái)看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。(二）非同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量。

二、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會(huì)計(jì)處理原則外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定。?以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。

?以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)從被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

工作任務(wù)3長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、成本法核算采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

二、權(quán)益法核算

步驟一：分情況處理初始投資成本投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)根據(jù)情況分別處理。初始投資成本大于取得投資時(shí)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。

初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為企業(yè)利得，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

步驟二：確認(rèn)投資損益

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。

步驟三：處理取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

步驟四：確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的超額損失

首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。步驟五：處理其他綜合收益

在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動(dòng)，也會(huì)影響被投資單位所有者權(quán)益的總額，進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

步驟六：處理被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

步驟七：計(jì)提減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

工作任務(wù)4長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換（一）成本法可以轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法。（二）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算，而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。累計(jì)所有者權(quán)益其他變動(dòng)轉(zhuǎn)換日全部計(jì)入當(dāng)期損益。

工作任務(wù)5長(zhǎng)期股權(quán)投資處置

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入其他綜合收益（不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外）或資本公積(其他資本公積）中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自其他綜合收益或資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域七固定資產(chǎn)目錄工作任務(wù)1固定資產(chǎn)概述工作任務(wù)2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量工作任務(wù)3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量工作任務(wù)4固定資產(chǎn)處置

工作任務(wù)1固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。它是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。?

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)除滿足上述兩個(gè)特征外，還應(yīng)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)。?與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（二）按使用情況分類企業(yè)的固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

（三）綜合分類在實(shí)際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)一般按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，將企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為以下七類。?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

?

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)?

租出固定資產(chǎn)

?

不需用固定資產(chǎn)?

未使用固定資產(chǎn)

?土地

?

融資租入固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，借方登記企業(yè)購(gòu)入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記因出售、報(bào)廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，該科目期末借方余額反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“累計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的備抵科目，兩者相抵的差額為固定資產(chǎn)的凈值。該科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額，貸方登記企業(yè)按月提取的折舊增加額，借方登記因減少的固定資產(chǎn)而注銷的折舊額，期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)額。該科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“工程物資”科目“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程、改建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。該科目借方登記企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資等的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資等，期末借方余額反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實(shí)際成本。該科目按照“專用材料”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程（固定資產(chǎn)的新建、改造和大修理等工程）所發(fā)生的實(shí)際支出。其借方登記工程建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。該科目應(yīng)分別設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”及單項(xiàng)工程等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

一、固定資產(chǎn)的取得

（一）原始價(jià)值原始價(jià)值又稱原值、原價(jià)，也稱實(shí)際成本、歷史成本等，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、安裝費(fèi)用、資本化的借款費(fèi)用等。（二）凈值