論加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策

PAGEPAGE1淺談企業(yè)會計監(jiān)督企業(yè)會計監(jiān)督是會計工作的基本職能，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。企業(yè)會計監(jiān)督制度主要是企業(yè)對其經濟業(yè)務活動全過程的合法性、合理性、真實性進行控制、考核和指導，其目的在于使各類經濟業(yè)務和財務收支在國家法律、法規(guī)和制度允許的范圍內，按預定的目標、計劃和原則進行，以獲得最優(yōu)的經濟效益。企業(yè)會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在企業(yè)內部采取的一系列相互聯(lián)系，相互制約的制度和方法。一、建立健全企業(yè)會計監(jiān)督的必要性新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：(1)記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；(3)財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；(4)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！鄙鲜鲆?guī)定是新《會計法》的重要突破。企業(yè)內部會計監(jiān)督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內部會計控制的本質。因此，新《會計法》是財政部制定并要求各單位深入貫徹，通過嚴格的內部會計控制，強化企業(yè)內部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范工作秩序，確保國家統(tǒng)一會計制度的有效實施。（一）建立健全會計監(jiān)督各企業(yè)的法定義務《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義，一是各企業(yè)都必須建立內部會計監(jiān)督制度，這是各企業(yè)的法定義務，必須履行。二是各企業(yè)的內部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監(jiān)督制度切合實際，有效執(zhí)行。（二）建立健全企業(yè)會計監(jiān)督是治理會計秩序混亂的需要當前企業(yè)會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關管理人員故意違紀外，內部管理失控也是重要原因之一。形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，必須高度重視企業(yè)內部會計控制建設問題，強化企業(yè)內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各企業(yè)內部涉及會計的所有人員，保證企業(yè)內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產、防止舞弊，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展。二、我國企業(yè)會計監(jiān)督制度存在的問題隨著我國經濟的發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)它在經濟中的重要性，社會公眾對會計監(jiān)督的期望值也越來越高。經過我國二十幾年的改革開放，會計監(jiān)督體系逐漸建立，并取得長足的發(fā)展。但是，在一些方面仍然難以適應經濟條件的變化，出現(xiàn)企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象。一些單位和個人受經濟利益驅動，過分追求自身利益，無視會計制度。企業(yè)經營者以權壓法、肆意更改企業(yè)核算基礎，甚至要求會計人員違法辦理會計事項，出據(jù)虛假財務報告。一些會計人員，因受聘于企業(yè)經營者，當國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時，往往受制于經營者，不能堅持原則，使企業(yè)經營業(yè)績不能真實地被反映出來，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了國家經濟秩序的正常運行。企業(yè)會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。（一）會計監(jiān)督法律的約束機制不全在我國社會經濟快速的發(fā)展過程中，會計體系需要健全的法制來規(guī)范和保障，但在目前會計工作中所存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為。雖然新的《會計法》已頒布，但是相關配套的法律、法規(guī)沒有跟上，使得當出現(xiàn)違規(guī)事件，仍然沒有相應法律條款進行有力地制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設，導致會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側重于事后監(jiān)督，兩者有著本質的區(qū)別，對同一經濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。（二）企業(yè)單位負責人缺乏監(jiān)督意識經營者獨攬大權，阻礙了會計的有效監(jiān)督，這與我國市場經濟體制尚未完全建立，法人治理不夠合理有關。目前，多數(shù)企業(yè)經營者仍然集人、財、物、管理于一身，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而出現(xiàn)會計工作受控于管理當局的現(xiàn)象。造成會計工作不能獨立行使其監(jiān)督職能，因而影響正常會計工作，究其原因有部分就是因為企業(yè)負責人的約束機制不全，阻礙會計工作的有效監(jiān)督。（三）會計人員綜合素質偏低，職業(yè)道德觀念有待加強會計人員是會計信息的提供者，一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，但從現(xiàn)階段來看，雖解決了量方面的問題，但在職的會計人員中受過高等專業(yè)教育的人數(shù)還只是占極小部分，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。會計人員整體的素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，缺少分析能力，從而導致反映經濟活動的會計信息失真。另外，也有少數(shù)會計人員政治素質低，法制觀念淡薄，為個人利益而不顧國家利益。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。（四）企業(yè)外部的會計監(jiān)督不力首先，執(zhí)法部門執(zhí)法不力。我國目前總的說來還是人治大于法治，執(zhí)法部門往往有章不循，以權代法，執(zhí)法不嚴，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產生的利益，對有關責任人起不到應有的懲戒作用，致使一些經營者和單位領導膽大妄為，無視國家法律法規(guī)，各種類型的企事業(yè)單位都存在嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。其次，社會審計沒有起到應有的中介作用。一方面我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結構不合理，總體業(yè)務素質，職業(yè)道德素質偏低；另一方面在我國現(xiàn)時的經濟條件下，由于企業(yè)治理結構還不完善，應當受股東委托的注冊會計師常常變成了由經營者來聘任，股東大會很難起到作用，這樣，經營者就可以聘任自己滿意的注冊會計師，而注冊會計師會在實施會計監(jiān)督的成本和為企業(yè)服務的收益中尋找均衡點，使自身利益達到最大化。當注冊會計師認為和企業(yè)的私下交易帶來的收益遠遠大于成本時，他就會利用法律法規(guī)的空子鋌而走險，從企業(yè)的需要出發(fā)，為企業(yè)出具虛假的審計報告，從而喪失了獨立性和公正性。這使得作為“經濟警察”的審計也難名副其實。最后，雖然我國企業(yè)外部監(jiān)督方式很多，包括法律監(jiān)督，財政監(jiān)督，工商稅務監(jiān)督，金融監(jiān)督等，監(jiān)督體系可謂龐大，但監(jiān)督效果卻不理想，原因是各種監(jiān)督的功能交叉，標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。三、加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策通過上述分析，會計監(jiān)督現(xiàn)狀是信息嚴重失真，監(jiān)督不力，這同建立現(xiàn)代企業(yè)制度和發(fā)展市場經濟的客觀要求是背道而馳的，隨著我國經濟的飛速發(fā)展，會計工作與國際接軌力度將會加強，因此進一步發(fā)展和完善會計監(jiān)督非常重要而且緊迫。我認為，要防范經濟轉軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)督。（一）正確認識會計監(jiān)督的重要地位，完善有關法律法規(guī)體系《會計法》強調內部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監(jiān)督，即用權力制約權力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經濟決策，維護公有經濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到弊絕風清。（二）加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任，培養(yǎng)高素質會計人才在我國實際工作中，一些企業(yè)“人治”大于“法治”，企業(yè)負責人指使財會部門出據(jù)虛假或隱瞞重要事項的財務會計報告，利用職權侵吞國家資產。有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。（三）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于企業(yè)還未意識到內部監(jiān)督的重要性，對內部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求企業(yè)做好內部監(jiān)督工作。內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內部監(jiān)督到位。企業(yè)加強內部監(jiān)督的程度，建立完整的內部監(jiān)督機制。（四）加強企業(yè)外部的會計監(jiān)督力度在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，也必須加強對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。國家監(jiān)督具有權威性，是指財政、審計、稅務、工商、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等政府機關應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，代表國家對各單位企業(yè)的財務會計工作進行的會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控，它是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是會計監(jiān)督體系的主導，與企業(yè)內部監(jiān)督起互補作用。政府監(jiān)督要明確職責，合理分工，建立責任制，各負其責。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。財政部門還要同其他監(jiān)管職能部門達成共識，各司其職，協(xié)調配合，從維護經濟秩序大局出發(fā)，嚴格按照制度辦事，實事求是，依法查處，敢于動真碰硬，以體現(xiàn)會計監(jiān)管的嚴肅性和權威性。四、結語會計監(jiān)督制度是企業(yè)控制制度的重要組成部分。會計監(jiān)督是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作，也就是對會計核算的全過程實行有效的監(jiān)督和檢查，建立會計機構會計監(jiān)督制度，其目的是在于防治會計核算工作上的差錯及有關人員的舞弊，提高會計核算工作質量。建立和強化會計監(jiān)督制度，也是新修訂的《會計法》的重要內容之一，是規(guī)范會計行為，提高會計質量的保證。綜上所述，企業(yè)在經營管理中，要建立完善的會計監(jiān)督體制，加強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。總之，導致會計監(jiān)督不力的原因是多方面的，是政治、經濟、法律等因素綜合影響的結果。加強和完善會計監(jiān)督，是一個綜合性的系統(tǒng)問題，因此，我們必須統(tǒng)籌規(guī)劃