現(xiàn)金流量表編制及復核

現(xiàn)金流量表編制及勾稽關(guān)系復核課程提綱一、現(xiàn)金流量表的定義二、現(xiàn)金流量表的編制意義三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則四、現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系五、合并現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表定義一、現(xiàn)金流量表的定義《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。流入和流出指的是從公司內(nèi)外流入和流出，如果只是提取存款，不用于對外支付，則現(xiàn)金流量表里不予反映。它反映的是公司在某一期間的現(xiàn)金及其等價物流動的情況，反映是一個流動性?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念一、現(xiàn)金流量表的概念1、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款（含可隨時變現(xiàn)的定期存款，不包含必須到期才可兌現(xiàn)的各種保證金及銀行理財）。2、現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。（1）期限短,流動性強的投資；（2）可以轉(zhuǎn)化為金額穩(wěn)定的現(xiàn)金；（3）到期日較近因而利率波動對其市場價值影響不大。

通常投資日起三個月到期或清償之國庫券、商業(yè)本票、貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單等皆可列為現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量表的編制意義編制現(xiàn)金流量表是為了財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。評價企業(yè)支付能力、償債能力等；評價經(jīng)營成果，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量；（一）現(xiàn)金流量表的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則1、編制方法（1）直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。三者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。（2）間接法將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當期的凈利潤為起點根據(jù)不同的調(diào)整項目倒推出當期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。2、分類（1）經(jīng)營活動；（2）投資活動；（3）籌資活動（二）現(xiàn)金流量表的編制原則三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則核心原則為使用收付實現(xiàn)制重新編制報表形式。即：本期增加–本期減少=期末余額-期初余額可再次分解為：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以外資產(chǎn)的減少+負債的增加+所有者權(quán)益的增加其中每個模塊變動又可按現(xiàn)流性質(zhì)分為：（二）現(xiàn)金流量表的編制原則三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（1）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以外資產(chǎn)的減少分為①經(jīng)營資產(chǎn)的變動；②投資資產(chǎn)的變動；③籌資資產(chǎn)的變動；（2）負債的增加分為①經(jīng)營負債的變動；②投資負債的變動；③籌資負債的變動；（3）所有者權(quán)益的增加分為①籌資權(quán)益的變動；②經(jīng)營積累；（4）綜上，再對資產(chǎn)負債所有者權(quán)益按上述再次分類加總；（三）具體編制方法1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法（1）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是否需扣除?（2）收到的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，于報告期末票據(jù)已到期是否視同銷售商品收到的現(xiàn)金？三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法2、收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。提示：出口企業(yè)的增值稅出口退稅。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。公司銀行存款利息應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流還是投資活動現(xiàn)金流？（因個人理解而異，本人更傾向于經(jīng)營活動）三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

①因購買存貨而發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；②購買長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等）的進項稅應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”列報（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則提示：（1）關(guān)于暫估費用、待攤費用暫估費用：期初余額+本期計提-本期支付=期末余額即：本期支付=期初余額-期末余額+本期計提本期計提已包含在主營業(yè)務(wù)成本中，故只需考慮期初、期末變動額，即可還原成支付數(shù)。待攤費用：期初余額+本期新增（假設(shè)現(xiàn)金支付）-本期攤銷=期末余額即：本期新增=期末余額-期初余額+本期攤銷本期攤銷已包含在主營業(yè)務(wù)成本中，故只需考慮期初、期末變動額，即可還原成新增數(shù)。（2）其他考慮每個公司核算的特殊方式，如計入銷售費用的包裝費，金額較大時，需考慮從“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。（三）具體編制方法提示：此項目一般應(yīng)與財務(wù)報表附注中的“應(yīng)付職工薪酬—本期支付數(shù)”核對一致。如不一致，影響因素可能是（1）本期存在計入在建工程的職工薪酬（2）將支付的個人所得稅作為支付薪酬的抵減項反映三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法6、支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法6、支付的各項稅費本期實際支付的所有稅費。編制方法：直接法、間接法（1）直接法：直接按照賬面實際支付的稅費金額列示（注意：應(yīng)交稅費審定表增減變動的必要性、應(yīng)交增值稅本期計提和本期繳納的列示問題）；（2）間接法：通過利潤表中數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負債表計算中應(yīng)交稅費的期初期末數(shù)計算本期實際支付的稅費金額（等式轉(zhuǎn)換）三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項目反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目:（1）收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。（三）具體編制方法債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。提示：收到凈額在處置收回，支付凈額在支付其他中。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：①取得或處置價格；②取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；③取得或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；④取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。利息收入是否計入此項，如何考慮？三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。提示：（1）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款中支付的設(shè)備、工程項目款，應(yīng)與經(jīng)營活動中應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款扣除數(shù)，期初、期末數(shù)應(yīng)保持一致。（2）如固定資產(chǎn)的增加數(shù)中，若未包含從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)，則無需扣除在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（7）投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。銀行理財?shù)韧顿Y性產(chǎn)品交易；頻繁的股票、基金投資以總額還是凈額反映三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則8、投資活動現(xiàn)金流量（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（9）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。長期資產(chǎn)處置支出三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則9、籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金；本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。提示：資本公積轉(zhuǎn)增股本不涉及現(xiàn)金變動，無需反映（編制反映為股本增加=資本公積減少，互抵）。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（2）取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則提示：其他往來中的資金往來應(yīng)在此列式，如果金額往來較大，可以考慮用凈額列式。集團公司內(nèi)部，屬于籌資活動的資金往來，應(yīng)統(tǒng)一再此列示，抵消時也應(yīng)考慮集團內(nèi)部公司核算的一致性。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。長期借款中外幣借款的匯率影響如何考慮?三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。

其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則10、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金流量的影響。（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則10、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。提示：實務(wù)中，在保證勾稽關(guān)系無誤的情況下，可以倒擠。（三）具體編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則11、現(xiàn)金流量表補充資料企業(yè)應(yīng)當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目：（一）資產(chǎn)減值準備；（二）信用減值損失；（三）固定資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；（四）無形資產(chǎn)攤銷；（五）長期待攤費用攤銷；（六）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失；（七）固定資產(chǎn)報廢損失；（八）公允價值變動損失；（九）財務(wù)費用；（十）投資損失；（十一）遞延所得稅資產(chǎn)減少（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；（十三）存貨的減少；（十四）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少；（十五）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加；（十六）其他提問：①其他一般包括哪些事項？

②主表中的資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷去哪了？（四）現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)分析（要重視）三、現(xiàn)金流量表的編制方法和原則1、上下年數(shù)據(jù)的比較分析2、主表各項目與資產(chǎn)負債表、利潤表項目的比較分析3、附表各項目與資產(chǎn)負債表、利潤表項目的比較分析四、現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主表的勾稽關(guān)系（二）投資活動現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（三）籌資活動現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（四）現(xiàn)金流量表附表的勾稽關(guān)系（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主表的勾稽關(guān)系四、現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系1、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金與其他收益、營業(yè)外收入、其他往來等的勾稽2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金與應(yīng)付職工薪酬的勾稽3、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的各項稅費與應(yīng)交稅費的勾稽4、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金與三項費