(高職)第二章-增值稅

第二章增值稅（高職）第二章增值稅本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定；2．熟悉增值稅的類型、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍；3．理解增值稅的稅收籌劃的基本思路及稅收籌劃方法能力目標(biāo)1．能正確計(jì)算增值稅計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。2．能正確確定進(jìn)項(xiàng)稅額。3．會(huì)進(jìn)行一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。4.能夠運(yùn)用所學(xué)的增值稅籌劃方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的稅收籌劃。（高職）第二章增值稅第一節(jié)

增值稅概述增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（高職）第二章增值稅一、增值稅的納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。中華人民共和國(guó)境內(nèi)：大陸，不包港、澳、臺(tái)（高職）第二章增值稅增值稅的納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。1．一般納稅人：采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅法計(jì)稅生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額50萬(wàn)以上；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬(wàn)以上；具有健全的會(huì)計(jì)核算體系。2.小規(guī)模納稅人：采用簡(jiǎn)易征收法計(jì)稅生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額50萬(wàn)以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬(wàn)元以下，無(wú)論核算健全與否（高職）第二章增值稅二、征稅范圍（一）基本規(guī)定（二）特殊規(guī)定

（高職）第二章增值稅（一）基本規(guī)定

1、銷售貨物2、進(jìn)口貨物3、提供勞務(wù)（加工、修理修配）

（高職）第二章增值稅

第一、貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；第二、受托加工、對(duì)外有償修理修配。（高職）第二章增值稅（二）特殊規(guī)定

１、特殊項(xiàng)目２、特殊行為３、其他減免稅規(guī)定

（高職）第二章增值稅１、特殊項(xiàng)目（１）貨物期貨(實(shí)物交割)（２）銀行銷售金銀

（３）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售和寄售業(yè)代銷

（４）集郵商品（高職）第二章增值稅２、特殊行為

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

（高職）第二章增值稅視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東和投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（高職）第二章增值稅混合銷售行為納稅人的銷售行為是否為混合銷售行為由國(guó)家稅務(wù)局的征收機(jī)關(guān)認(rèn)定。1、運(yùn)輸：又賣貨又運(yùn)輸納增值稅例：某電視機(jī)廠向外地外地某上產(chǎn)批發(fā)彩電，用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)去100臺(tái)彩電，電視機(jī)廠除收貨款還要收運(yùn)費(fèi)2、電信部門又賣手機(jī)有提供電信服務(wù)納營(yíng)業(yè)稅3、建筑安裝企業(yè)生產(chǎn)銷售鋁合金門窗和玻璃幕墻并負(fù)責(zé)安裝納增值稅4、照相館在照寫(xiě)真集時(shí)，附帶提供相框、相冊(cè)等貨物納營(yíng)業(yè)稅。（高職）第二章增值稅混合銷售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的定義一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)征收范圍的勞務(wù)。兼營(yíng)：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事于此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的非應(yīng)稅勞務(wù)。（高職）第二章增值稅３、其他減免稅規(guī)定

（１）除經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅（２）自2001年1月1日起，對(duì)有些貨物實(shí)行即征即退的政策。（高職）第二章增值稅（３）自2001年1月1日起，對(duì)有些貨物實(shí)行減半征收的政策。（４）自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。（高職）第二章增值稅（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（高職）第二章增值稅（6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。（8）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。（高職）第二章增值稅（9）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（10）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（高職）第二章增值稅（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（高職）第二章增值稅（12）印刷企業(yè)按受出版單位委托，自選購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（13）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議,債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的,免征增值稅.（高職）第二章增值稅新：（15）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅（16）自2006年1月1日起至2008年12月31日，對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對(duì)其向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅（高職）第二章增值稅三、增值稅稅率與征收率使用低稅率的五類列舉的貨物按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%銷售、進(jìn)口、應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售、進(jìn)口列舉五類貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用3%的征收率小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅3%（適用征收率）（高職）第二章增值稅通用手工發(fā)票式樣一【發(fā)布日期】：2011年11月17日

（高職）第二章增值稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票第一聯(lián)【發(fā)布日期】：2011年11月18日字體：【大】【中】【小】

（高職）第二章增值稅第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊貨物銷售時(shí)應(yīng)增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（高職）第二章增值稅第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人稅款的抵扣制度小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格（高職）第二章增值稅第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差即為應(yīng)納稅額增值稅的計(jì)算應(yīng)為三步：確定銷項(xiàng)稅確定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（高職）第二章增值稅一、一般納稅人應(yīng)納稅額自身的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算健全且年應(yīng)稅銷售達(dá)到要求；納稅人的身份具有雙重性（在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)既是買方也是賣方）計(jì)稅的原理：對(duì)生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額征稅計(jì)稅的方法：稅款的抵扣制度（間接計(jì)算）計(jì)算的公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期銷售額×稅率—當(dāng)期購(gòu)進(jìn)額×稅率核心詞：銷售額進(jìn)項(xiàng)稅（高職）第二章增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

不含稅銷售額×17%（13%）準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣

價(jià)款特殊視同憑票計(jì)算價(jià)外費(fèi)用銷售銷售扣稅扣稅可見(jiàn)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算圍繞著兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。（高職）第二章增值稅定義特征計(jì)量單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)期特殊銷售方式下銷售額的確定不包括的內(nèi)容價(jià)款銷售額銷售額價(jià)外費(fèi)用包括內(nèi)容消費(fèi)稅稅金思考：教材中列舉的三條為什么不包括在價(jià)外費(fèi)用中內(nèi)？（高職）第二章增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)（高職）第二章增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(續(xù))貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部貨款(二者中的較早者)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售的實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天勞務(wù)指加工、修理修配發(fā)生視同銷售行為貨物移送當(dāng)天視同銷售行為中的第三至第八條（高職）第二章增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率向購(gòu)買方收?。ǜ呗殻┑诙略鲋刀愪N項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅是由購(gòu)買方支付的稅額，銷項(xiàng)稅不是應(yīng)納增值稅而是銷售貨物的整體稅負(fù)。銷售額是不含銷項(xiàng)稅的銷售額它是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用都是含稅的計(jì)算時(shí)要還原成不含稅的。銷售額如果含稅（價(jià)稅合計(jì)收取或普通發(fā)票）需將含稅銷售額還原成不含稅的銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷1+稅率或征收率（高職）第二章增值稅1.一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（高職）第二章增值稅價(jià)外費(fèi)用

指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（高職）第二章增值稅價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目

(一)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

(三)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

1．承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

2．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（高職）第二章增值稅對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并人銷售額（高職）第二章增值稅2.特殊情況銷售額的確定1、采取折扣方式銷售2、采取以舊換新方式銷售3、采取還本銷售方式銷售4、采取以物易物方式銷售5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額6、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否征稅7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定（高職）第二章增值稅以舊換新包裝物押金銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)還本銷售視同銷售以物易物折扣折讓銷售銷售額的確定（高職）第二章增值稅（1）采取折扣方式銷售

折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣（高職）第二章增值稅折扣銷售不同于銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除（高職）第二章增值稅折扣銷售又不同于銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額（高職）第二章增值稅折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。（高職）第二章增值稅折扣折讓方式銷售三種折扣折讓折扣折讓原因稅務(wù)處理折扣銷售促銷價(jià)格折扣：兩種情況實(shí)物折扣：按視同銷售中的無(wú)償贈(zèng)送處理銷售折扣為及早收回貨款發(fā)生在銷貨之后，全額計(jì)征增值稅銷售折讓已售商品有問(wèn)題發(fā)生在銷貨之后，沖減原銷售額（高職）第二章增值稅（2）采取以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（高職）第二章增值稅（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款這種方式實(shí)際上是一種籌集資金，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出（高職）第二章增值稅（4）采取以物易物方式銷售

是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以貨頂債，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)稅（高職）第二章增值稅（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限（高職）第二章增值稅在將包裝物押金并人銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并人銷售額征稅對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限（高職）第二章增值稅1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。（高職）第二章增值稅押金是否包括在銷售額里押金的種類收回時(shí)未逾期逾期一般包裝物押金（包括啤酒、黃酒）不繳增值稅繳增值稅（押金需換算成不含稅的）其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅不再繳納增值稅、消費(fèi)稅（高職）第二章增值稅（6）銷售額不符合實(shí)際銷售額的確定當(dāng)月銷售同類產(chǎn)品的平均價(jià)格近期銷售同類產(chǎn)品的平均價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（高職）第二章增值稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用條件稅務(wù)處理納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（包括三種列舉的車船）＞原值繳納增值稅應(yīng)納稅額=售價(jià)÷(1+4%)×4%×50%舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)（包括三種列舉的車船），售價(jià)＜原值不繳稅（高職）第二章增值稅對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

1．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2．按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率一般為10％（高職）第二章增值稅視同銷售銷售額的確定適用范圍銷售額確定方法視同銷售貨物行為按下列順序核定：①按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)②按最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)③按組成計(jì)稅價(jià)格Ⅰ貨物僅征增值稅:成本＋利潤(rùn)＝成本(1+10%)Ⅱ貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品:成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅金（高職）第二章增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)/（1-消費(fèi)稅稅率）（高職）第二章增值稅某廠商某月將產(chǎn)品分別以10元、11元和5元(被認(rèn)定為偏低價(jià)格)的單價(jià)銷售給甲、

乙、丙各100件，則該月該廠商的銷售額在計(jì)算其銷項(xiàng)稅時(shí)應(yīng)被核定為()A2600元B3150元C3000元D3300元

（高職）第二章增值稅B解析：偏低價(jià)格需比照平均價(jià)格計(jì)算銷售額。

銷售額＝10×100十11×100十(10十11)÷2×100＝3150(元)（高職）第二章增值稅視同銷售組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格—消費(fèi)稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）∵消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格—組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本×（1+成本利潤(rùn)率）∴組成計(jì)稅價(jià)格=（1—消費(fèi)稅稅率）例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種新產(chǎn)品用于對(duì)外投資，甲種產(chǎn)品不需繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)成本10萬(wàn)元；乙種產(chǎn)品需交消費(fèi)稅（30%）生產(chǎn)成本14萬(wàn)元（成本利潤(rùn)率為8%）試確定該企業(yè)的銷售額。甲的銷售額=10×（1+10%）=11萬(wàn)元（高職）第二章增值稅

∵乙的消費(fèi)稅=乙的銷售額×30%∴乙的銷售額=14×（1+8%）/（1—30%）=21.6萬(wàn)元因此企業(yè)應(yīng)稅銷售額=11+21.36=32.6萬(wàn)元（高職）第二章增值稅3.含稅銷售額的換算1．一般納稅人銷售額換算公式為：（高職）第二章增值稅增值稅計(jì)稅銷售額

的特殊規(guī)定一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)涉及：價(jià)稅合計(jì)、普通發(fā)票注明、零售、價(jià)外費(fèi)用等均是含稅銷售額。均應(yīng)按下列公式將含稅銷售額變成不含稅銷售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。（高職）第二章增值稅不含稅銷售額=含稅銷售額÷1+稅率或征收率

公式推導(dǎo)如下：

∵含稅銷售額=不含稅銷售額+不含稅銷售額×增值稅率含稅銷售額=不含稅銷售額×（1+增值稅率）∴不含稅銷售額=含稅銷售額÷1+稅率（征收率））例如：某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷售額為10萬(wàn)元，稅額為17000元，另開(kāi)具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為：100000+（117÷1+17%）=100100元（高職）第二章增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（高職）第二章增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算扣除購(gòu)進(jìn)貨物改變用途扣稅憑證不合格

進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的不可抵扣的憑票扣除（高職）第二章增值稅從銷售方獲得的專用發(fā)票上注明的稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品r進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票上注明的金額×10%可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅憑票扣除計(jì)算扣除稅（高職）第二章增值稅取得發(fā)票的名稱及可抵扣的時(shí)間規(guī)定防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票

廢舊物資發(fā)票

應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣

應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣海關(guān)完稅憑證1.開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證

2.通過(guò)認(rèn)證的在當(dāng)月抵扣（高職）第二章增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(一般規(guī)定略）一般納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品（13%）一般納稅人購(gòu)貨所支付的運(yùn)費(fèi)7%（高職）第二章增值稅購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣※

一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款；購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的煙葉稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（高職）第二章增值稅**對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（高職）第二章增值稅支付的運(yùn)費(fèi)的抵扣一般納稅人外購(gòu)貨物,所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率（高職）第二章增值稅（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)的要求（3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（高職）第二章增值稅某工廠(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批已入庫(kù)，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)憑證上注明的價(jià)格為60000元(其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為2000元)，為該貨物支付的運(yùn)費(fèi)500元(有貨票)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為()。A．5835元B．6000元C．6035元D．6050元

（高職）第二章增值稅C[解析]一般納稅購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按買價(jià)×13％，買價(jià)中包含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；若買價(jià)之外另交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入買價(jià)。而運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的扣除率為7％。此題準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝60000×13％十500×7％＝6035(元)。

（高職）第二章增值稅※不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。6．納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，末按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（高職）第二章增值稅（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

非應(yīng)稅項(xiàng)目指征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目（高職）第二章增值稅（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

(2)避孕藥品和用具；

(3)古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（高職）第二章增值稅(6)對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備(特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外)；(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；(8)銷售的自己使用過(guò)的物品，是指?jìng)€(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。（高職）第二章增值稅其它供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，均免征增值稅；（高職）第二章增值稅（3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

由于其改變了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（高職）第二章增值稅（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

(1)自然災(zāi)害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；(3)其他非正常損失（高職）第二章增值稅（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（高職）第二章增值稅（7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，末按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

（高職）第二章增值稅某增值稅一般納稅人某月外購(gòu)材料10000公斤，每公斤支付價(jià)款、稅款為2元和0.34元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜1000公斤。運(yùn)回后以每3公斤材料生產(chǎn)成品1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3000盒，其中2200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為()A3400元B3060元C2550元D2244元（高職）第二章增值稅C解析：因管理不善被盜的1000公斤材料和500盒產(chǎn)品屬于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的產(chǎn)成品，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。所以：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×0.34十(500+300)×3×0.34＝1156(元)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×0.34-1156＝2244(元)（高職）第二章增值稅購(gòu)進(jìn)貨物何時(shí)屬于視同銷售，

何時(shí)屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅貨物來(lái)源貨物用途稅務(wù)處理購(gòu)買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理（高職）第二章增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（高職）第二章增值稅不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：堅(jiān)持了分的清的分清，分不清的比例分?jǐn)偅ǜ呗殻┑诙略鲋刀?.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是按照當(dāng)期該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（高職）第二章增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算案例

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購(gòu)銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺(tái)，單價(jià)8000元，并交與購(gòu)貨方；(2)將20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺(tái)；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購(gòu)貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120萬(wàn)元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該企業(yè)廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額。（高職）第二章增值稅【案例分析】第1筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：8000×50×17%=68000（元）第2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者應(yīng)視同銷售，由于沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格其銷項(xiàng)稅額為：6000×20×(1+10%)×17%=22440（元）。第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中基本建設(shè)工程領(lǐng)用價(jià)值50000元的1000公斤材料，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）第4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用價(jià)值的10000元材料，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺(tái)應(yīng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅額=6000×(1+10%)×17%=1122（元）第5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中本月丟失鋼材8噸，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，由于上期已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）第6筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000+22440+1122=91562（元）本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500+1700+2720=12920（元）本月應(yīng)納增值稅=91562－70008.4+12920=34473.60（元）（高職）第二章增值稅委托加工應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=加工費(fèi)×增值稅稅率（17%)（高職）第二章增值稅某童裝廠(一般納稅人)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額80000，后將其委托另一服裝廠加工成棉服，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅5100元，當(dāng)月收回并全部售給一小規(guī)模商業(yè)批發(fā)企業(yè)，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷售額為152100元，其應(yīng)納增值稅額為()。A．3400元B．－0．17(萬(wàn)元)C．0.068(萬(wàn)元)D．0．46(萬(wàn)元)（高職）第二章增值稅A解析：應(yīng)納稅額＝152100÷(1＋17%)×17%－80000×17％－5l00=3400(元)（高職）第二章增值稅二小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3％的征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

應(yīng)納稅額=×征收率（高職）第二章增值稅

會(huì)計(jì)核算不健全自身的特點(diǎn)簡(jiǎn)易計(jì)算計(jì)稅的方法計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率（高職）第二章增值稅含稅銷售額的換算小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：不含稅銷售額＝

（高職）第二章增值稅某商業(yè)性小規(guī)模納稅人銷售某種商品，獲得含稅收入共1500元。該商品進(jìn)貨時(shí)支付價(jià)款l000元和增值稅額170元，則該納稅人應(yīng)繳納增值稅()解析：銷售額＝1500÷(1十3％)×3％＝44(元)（高職）第二章增值稅明博機(jī)械廠屬增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售貨物開(kāi)具普通發(fā)票的金額為3090元，受托加工貨物一批，委托方提供的材料，機(jī)械廠收取加工費(fèi)。委托稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為2000元。計(jì)算該機(jī)械廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅?！窘馕觥夸N售貨物應(yīng)納稅額為：3090÷(1+3%)×3%=90（元）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為：2000×3%=60(元)應(yīng)納稅額合計(jì)=60+90=150(元)（高職）第二章增值稅注意事項(xiàng)：根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以憑購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額或者按照購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的金額，按照公式計(jì)算可抵免稅款。換算普通發(fā)票的金額要用17%?？傻置舛惪?普通發(fā)票金額÷（1+17%）×17%（高職）第二章增值稅三、

進(jìn)口貨物征稅

進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的稅收管理（高職）第二章增值稅3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額自身的特點(diǎn)：進(jìn)口貨物是為了銷售計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間—報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15天內(nèi)計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格

＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（高職）第二章增值稅進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。如屬于來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料、零部件等在國(guó)內(nèi)加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅；但這些進(jìn)口免、減稅的料、件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國(guó)內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。（高職）第二章增值稅進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。（高職）第二章增值稅進(jìn)口貨物的適用稅率

與內(nèi)銷相同（高職）第二章增值稅進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（高職）第二章增值稅進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款（高職）第二章增值稅關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅放在一題中要按此順序做例：某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口一批應(yīng)繳消費(fèi)稅的貨物，支付給國(guó)外貨價(jià)100萬(wàn)元、相關(guān)稅金20萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元；貨物報(bào)關(guān)到岸后，繳納了關(guān)稅30萬(wàn)元，消費(fèi)稅18萬(wàn)元。當(dāng)月，公司將該批貨物以含稅價(jià)292.5萬(wàn)元銷售給國(guó)內(nèi)某企業(yè)。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅。（高職）第二章增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×17%=[（100+20+30）+30+18]×17%=33.66國(guó)內(nèi)銷售的增值稅=292.5÷(1+17%)×17%－33.66=8.84萬(wàn)元（高職）第二章增值稅【例】嘉瑞貿(mào)易公司2009年10月進(jìn)口辦公設(shè)備1000臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格為1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)2.34萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出800臺(tái)，另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票）。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）（高職）第二章增值稅【解析】(1)進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1×(1+15%)×1000X17%=195.5（萬(wàn)元）(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=800×2.34÷(1+17%)×17%=272(萬(wàn)元)(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=195.5+10×7%+1.5×7%=196.305(萬(wàn)元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=272-196.305=75.695(萬(wàn)元)（高職）第二章增值稅出口免稅并退稅出口免稅不退稅四、出口貨物退（免）稅出口不免稅也不退稅（高職）第二章增值稅（二）出口貨物退(免)稅的適用范圍免稅并退稅免稅，但不予退稅。不免稅也不退稅：（高職）第二章增值稅出口應(yīng)退稅額的計(jì)算退免稅政策:基本政策適用企業(yè)適用的貨物出口免稅并退稅（1）生產(chǎn)企業(yè)（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)：自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)出口貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)：收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。出口免稅不退稅如小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的貨物如免稅貨物出口等出口不免不退委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)（1）出口原油（2）禁止出口的其他貨物（高職）第二章增值稅注意：第一，享受出口退稅政策的企業(yè)必須是企業(yè)自產(chǎn)的貨物或者外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)的貨物出口；第二，外貿(mào)企業(yè)從商品流通企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，不享受出口退稅政策；第三，退稅政策只涉及增值稅和消費(fèi)稅，不退還城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅。（高職）第二章增值稅小知識(shí)來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〉氖羌庸べM(fèi)。來(lái)料加工，原材料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，原料的供應(yīng)者往往是成品承受人。來(lái)料加工的雙方一般是委托加工關(guān)系。進(jìn)料加工是我方企業(yè)自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定花色品種，自負(fù)盈虧。進(jìn)料加工進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣。進(jìn)料加工再出口從貿(mào)易對(duì)象上講沒(méi)有必然的聯(lián)系，我方企業(yè)和對(duì)方企業(yè)都是商品買賣的關(guān)系，而不是加工關(guān)系。（高職）第二章增值稅出口貨物的退稅率退稅率是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口退稅的中心環(huán)節(jié)。目前，增值稅出口率分：I7%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等幾檔

。（高職）第二章增值稅下列出口貨物不免稅也不退稅：①國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；②援外出口貨物；③國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（高職）第二章增值稅（四）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算的。為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（高職）第二章增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算分兩種情況討論：第一種情況：出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)；第二種情況：如果出口企業(yè)有進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)，從境外進(jìn)口的原材料稱為免稅購(gòu)進(jìn)原材料，由于這些原材料沒(méi)有征過(guò)稅，出口不存在退稅問(wèn)題，因此要在計(jì)算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額兩項(xiàng)時(shí)，先分別計(jì)算各自的抵減額；（高職）第二章增值稅第一種情況的計(jì)算步驟步驟計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算公式第一步—剔稅（這是由征稅率與退稅率的差異造成的）免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)×（征稅率-出口退稅率）第二步—抵稅（實(shí)行稅款抵扣制度的體現(xiàn)）當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期末留底稅額=A第三步—退稅（理論退稅）當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×退稅率=B第四步—定稅（當(dāng)期應(yīng)退稅額）當(dāng)期應(yīng)退的稅額A與B比較，較小者為應(yīng)退稅額第五步確定確定免抵稅額A-B（高職）第二章增值稅.“免、抵、退”辦法11997年2月國(guó)務(wù)院決定凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)、1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司)自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除了另有規(guī)定者外，自1997年1月1日起，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)出口貨物，自2001年1月1日后也按此辦法執(zhí)行。（高職）第二章增值稅免稅，是指對(duì)上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅，是指上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款；退稅，是指上述貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，由于應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。（高職）第二章增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（高職）第二章增值稅出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)外購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)口加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格（高職）第二章增值稅進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計(jì)算。（高職）第二章增值稅2、免抵退稅的計(jì)算免抵退稅額：出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額：免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（高職）第二章增值稅3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算●如果當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額●如果當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中期末留抵稅額確定（高職）第二章增值稅某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%.2008年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為;購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（高職）第二章增值稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%一13%）=8（萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%一（34一8）一3=-12出口貨物免抵退稅額=200×13%=26萬(wàn)按規(guī)定如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額(當(dāng)期應(yīng)納稅額)即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬(wàn)（高職）第二章增值稅某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%.2008年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為;購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款5萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免”、牴、退”稅額。（高職）第二章增值稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%一13%）=8（萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%一（68一8）一5=-48出口貨物免抵退稅額=200×13%=26萬(wàn)按規(guī)定如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=0萬(wàn)5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為48-26=22萬(wàn)元（高職）第二章增值稅某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%.2008年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為;購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元，上月末留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免”、牴、退”稅額。（高職）第二章增值稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=100×（17%一13%）=4（萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%一13%）-4=4元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%一（34一4）一6=-19免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率100×13%=13萬(wàn)出口貨物免抵退稅額=200×13%-13=26萬(wàn)-13=13萬(wàn)按規(guī)定如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=13萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=13-13=0萬(wàn)5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為19-13=6萬(wàn)元（高職）第二章增值稅某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的國(guó)有企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2008年第三季度和2009年第一季度分別發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)。2008年第三季度：(1)報(bào)關(guān)離境出口一批玩具，離岸價(jià)是50萬(wàn)美元：(2)內(nèi)銷一批貨物，銷售額是500萬(wàn)元：(3)購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是600萬(wàn)元。2009年第一季度：(1)報(bào)關(guān)離境出口一批玩具，離岸價(jià)是80萬(wàn)美元：(2)內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬(wàn)元：(3)購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是600萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：上述購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17%，退稅率為15%；購(gòu)銷額均為不含稅購(gòu)銷；美元與人民幣匯率1：6.8；該企業(yè)辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法。要求：分別計(jì)算該企業(yè)上述兩個(gè)季度應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。（高職）第二章增值稅(1)2008年第三季度①出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=50x6.8×（17%-15%）=6.8（萬(wàn)元）②當(dāng)季度應(yīng)納稅額=500x17%-（600x17%-6.8）=-10.2（萬(wàn)元）③當(dāng)季免抵退稅額=50×6.8×150/0=51（萬(wàn)元）④因?yàn)?，?dāng)季季末留抵稅額<當(dāng)季免抵退稅額所以，當(dāng)季應(yīng)退稅額=10.2（萬(wàn)元）(2)2009年第一季度①出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=80×6.8×（170/0-15%）=10.88（萬(wàn)元）②當(dāng)季度應(yīng)納稅額=200x17%-（600×17%-10.88）=-252.88（萬(wàn)元）③當(dāng)季免抵退稅額=8081..8×l5%=81.6（萬(wàn)元④因?yàn)?，?dāng)季季末留抵稅額>當(dāng)季免抵退稅額所以，當(dāng)季應(yīng)退稅額=81.6（萬(wàn)元）（高職）第二章增值稅“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率（高職）第二章增值稅②外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的出口貨物（抽紗、工藝品等12類），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1+征收率）×6%或5%Ⅱ從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（高職）第二章增值稅③外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額乘退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（高職）第二章增值稅第三節(jié)增值稅征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)二、增值稅納稅申報(bào)辦稅流程（高職）第二章增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（高職）第二章增值稅不同銷售結(jié)算方式時(shí)間的確定(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（高職）第二章增值稅(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)納稅人發(fā)生本章第一節(jié)中視同銷售貨物行為第(3)至第(8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。（高職）第二章增值稅納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)2.非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn)（高職）第二章增值稅第十二節(jié)

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

※※1993年12月30日，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)還專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（高職）第二章增值稅增值稅專用發(fā)票1、開(kāi)具范圍2、開(kāi)具時(shí)限3、開(kāi)具后，發(fā)生退貨、銷售折讓、開(kāi)票有誤的處理（見(jiàn)表列示內(nèi)容）4、展示專用發(fā)票，介紹一些小常識(shí)（高職）第二章增值稅增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。實(shí)行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一步，它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購(gòu)貨方要向銷貨方支付增值稅，它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保持了稅負(fù)的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。

增值稅專用發(fā)票每聯(lián)的顏色和名字第一聯(lián)綠色抵扣聯(lián)第二聯(lián)黃色發(fā)票聯(lián)第三聯(lián)深藍(lán)記賬聯(lián)第一聯(lián)是抵扣聯(lián),購(gòu)貨單位的扣稅憑證,此聯(lián)最終去向是由購(gòu)貨單位交給稅局進(jìn)行抵扣。第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián),是購(gòu)貨單位的記賬憑證,此聯(lián)最終去向是購(gòu)貨單位作為購(gòu)買物品的原始憑證入賬。第三聯(lián)是銷貨方的記賬憑證，此聯(lián)最終去向是銷貨單位作為銷售產(chǎn)品的原始憑證入賬。增值稅專用發(fā)票共計(jì)三聯(lián)（高職）第二章增值稅開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨、銷售折讓、開(kāi)票有誤的稅務(wù)處理開(kāi)具紅字專用發(fā)票的情形開(kāi)具紅字專用發(fā)票申請(qǐng)人手續(xù)稅務(wù)處理專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。銷售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅；購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票銷售方因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方銷售方（高職）第二章增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

增值稅專用發(fā)票(簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用?？纱_(kāi)（高職）第二章增值稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍

一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目)，必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。（高職）第二章增值稅下列情形不得開(kāi)具專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。(二)銷售免稅項(xiàng)目(三)銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)(四)將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(五)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)(六)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)（高職）第二章增值稅“世界上只有兩種事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！薄窘苊?富蘭克林（高職）第二章增值稅第四節(jié)增值稅稅收籌劃一、稅收優(yōu)惠的籌劃這怎么繳了那么多的稅?。浚ǜ呗殻┑诙略鲋刀惖谒墓?jié)增值稅稅收籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃納稅人的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃納稅期限的籌劃（高職）第二章增值稅一、稅收優(yōu)惠的籌劃《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（高職）第二章增值稅現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度為：為了貫徹合理負(fù)擔(dān)的政策，照顧低收入的個(gè)人，增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)政策?，F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度為：1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000～20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000～20000元；3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300～500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。（高職）第二章增值稅二、納稅人的籌劃

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃企業(yè)選擇哪種身份對(duì)納稅人有利呢？在此，我們介紹無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。一般納稅人以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以全部收入（不含稅）為計(jì)稅基礎(chǔ)。那么，在銷售價(jià)格相同時(shí)，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，增值率越高，越適合小規(guī)模納稅人；增值率越低，越適合一般納稅人。在增值率達(dá)到某一點(diǎn)時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。這一點(diǎn)我們稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。（高職）第二章增值稅計(jì)算公式推導(dǎo)過(guò)程如下因?yàn)椋嘿?gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額一銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）所以：進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×進(jìn)貨增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×進(jìn)貨增值稅稅率所以：一般納稅人應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×銷貨增值稅稅率一銷售額×（1-增值率）×進(jìn)貨增值稅稅率=銷售額×[銷貨增值稅稅率一（1-增值率）×進(jìn)貨增值稅稅率]小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率（高職）第二章增值稅無(wú)差別平衡點(diǎn)要求一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等，于是銷售額×[銷貨增值稅稅率一（1-增值率）×進(jìn)貨增值稅稅率]=銷售額×征收率所以，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=[1-（銷貨增值稅稅率一征收率）／進(jìn)貨增值稅稅率]x100%把一般納稅人稅率17%和13%，小規(guī)模納稅人稅率3%，代入上述公式，可得無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表，見(jiàn)表（高職）第二章增值稅

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人銷貨稅率一般納稅人進(jìn)貨稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%17%3%17.65%17%13%3%69.23%13%13%3%23.08%13%17%3%41.18%（高職）第二章增值稅總之，增值率高于平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高于一般納稅人的應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，增值率越高，一般納稅人的負(fù)擔(dān)就越大；增值率越低，小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)就越小。所以，納稅人可以采用聯(lián)合或分立的方式通過(guò)銷售額的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而獲得節(jié)稅利益。當(dāng)然，納稅人身份的選擇會(huì)受到我國(guó)稅法政策相關(guān)規(guī)定和納稅人具體情況的制約?；I劃的空間也主要集中在銷售額在標(biāo)準(zhǔn)附近上下浮動(dòng)的一些企業(yè)。（高職）第二章增值稅增值稅的籌劃方法——納稅人身份的籌劃

無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法原理：一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，其他條件不變的情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。計(jì)算：（高職）第二章增值稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額；因?yàn)?，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額—可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額=1—可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額=1—抵扣率所以，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1—增值率）×增值稅稅率一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1—抵扣率）（高職）第二章增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率（3％）無(wú)差別平衡點(diǎn)要求一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等則，無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率即為：銷售額×增值稅稅率×（1—抵扣率）=銷售額×征收率抵扣率=1—（征收率/增值稅稅率）（高職）第二章增值稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=64.71%；征收率為4%時(shí)，抵扣率=76.47%。結(jié)論：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?4.71%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?4.71%時(shí)，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?4.71時(shí)，適宜選擇作為一般納稅人。對(duì)于商業(yè)企業(yè)抵扣率的平衡點(diǎn)為76.47%。（高職）第二章增值稅增值稅的籌劃方法——納稅人身份的籌劃企業(yè)產(chǎn)品增值率判斷法。從增值稅的課稅原理看，納稅人的貨物增值率越高作為增值稅一般納稅人的稅負(fù)就越重，在小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的情況下，在貨物增值率較高的情況下，作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要輕于一般納稅人。因此，可以根據(jù)銷售貨物的增值率的高低來(lái)選擇增值稅的納稅人身份，從而降低稅負(fù)。一般增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系，可以據(jù)此計(jì)算增值率。（高職）第二章增值稅結(jié)論：當(dāng)工業(yè)企業(yè)商品銷售的增值率為54.55%時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于54.55%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，當(dāng)增值率高于54.55%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。若是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同的增值率為30.77%。（高職）第二章增值稅增長(zhǎng)率判別法

——增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇的籌劃無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法在納稅人發(fā)生了混合銷售行為，銷售收入一定的情況下，是作為增值稅的納稅人還是作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，稅負(fù)有可能是完全不相同的