管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)固定成本與變動(dòng)成本

管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)-固定成本與變動(dòng)成本(2008-11-0816:38:28)固定成本定義固定成本（又稱固定費(fèi)用）相對于變動(dòng)成本，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變成本。固定成本特征在于它在一定時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變，但是，相對于單位業(yè)務(wù)量而言，單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偅ㄘ?fù)擔(dān)）固定成本與業(yè)務(wù)量增減成反向變動(dòng)。固定成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定，這就是說固定成本固定性是有條件。這里所說一定范圍叫做相關(guān)范圍。如業(yè)務(wù)量變動(dòng)超過這個(gè)范圍，固定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。固定成本分類固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)營能力而必須開支成本，如廠房和機(jī)器設(shè)備折舊、財(cái)產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員工資等。由于這類成本與維持企業(yè)經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力成本（capacityCost）。這類成本數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當(dāng)程度約束性。酌量性固定成本：企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財(cái)力等情況確定計(jì)劃期間預(yù)算額而形成固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況變化，確定不同預(yù)算期預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同情況加以確定。固定成本戰(zhàn)略管理認(rèn)識(shí)一、傳統(tǒng)成本管理VS戰(zhàn)略成本管理傳統(tǒng)成本管理主要是通過減少各種服務(wù)項(xiàng)目或內(nèi)容、降低原材料采購價(jià)格、減少各項(xiàng)顯性支出等短期行為來達(dá)到節(jié)約開支、控制成本目。它實(shí)質(zhì)上采用“增加價(jià)值”方法，為降低成本而降低成本，并沒有把成本管理和競爭優(yōu)勢結(jié)合起來。戰(zhàn)略成本管理主要是通過挖掘企業(yè)隱性成本，將成本信息分析和利用貫穿于戰(zhàn)略管理，為每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，自始至終取得成本優(yōu)勢，從而形成企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高核心競爭力，領(lǐng)先于對手。戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)是知己知彼，揭示企業(yè)同競爭對手相比相對成本地位，并尋求成本持續(xù)降低途徑。也可以說是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行成本管理。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理主要目是為了求得在持續(xù)發(fā)展中增長和回報(bào)這兩個(gè)關(guān)鍵。也就是所謂“向管理要效益”。作為戰(zhàn)略管理一個(gè)重要組成部分，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)替代傳統(tǒng)成本管理，成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢有利武器。二、戰(zhàn)略成本管理方法與范圍戰(zhàn)略成本管理基本方法有價(jià)值鏈分析法、競爭對手分析法、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析法等等。價(jià)值鏈分析法是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢工具。企業(yè)價(jià)值鏈分析是通過對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分解，以各種價(jià)值活動(dòng)為基礎(chǔ)確定成本與效益，考慮單個(gè)活動(dòng)本身及其相互之間關(guān)系，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡和取舍，從而確定企業(yè)競爭優(yōu)勢。當(dāng)企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)累計(jì)總成本小于競爭對手時(shí)，就具有了戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。競爭對手分析法是通過分析競爭對手價(jià)值鏈、優(yōu)劣勢、反應(yīng)模式、競爭戰(zhàn)略、乃至核心競爭能力等各方面信息與證據(jù)，考慮其在競爭中態(tài)勢，采用行動(dòng)和反應(yīng)，從而為企業(yè)決策制定和經(jīng)營活動(dòng)開展提供參考依據(jù)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析法是分析引起成本發(fā)生根本原因，從而控制企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在成本問題。包括微觀層次上執(zhí)行性成本動(dòng)因分析和企業(yè)整體層次上結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本管理包括固定成本戰(zhàn)略管理和變動(dòng)成本戰(zhàn)略管理。前者普遍被理解為是固定，沒有管理余地，更談不上從戰(zhàn)略高度去進(jìn)行，因而不被管理者重視。但事實(shí)上，從減少固定資產(chǎn)投資、充分利用供應(yīng)商到輕資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；從間接費(fèi)用不合理攤銷到作業(yè)成本法使用；從擴(kuò)大產(chǎn)量、提高設(shè)備利用率、超產(chǎn)到增加固定費(fèi)用攤銷、降低單位成本等，都是可以管理，而且是建立企業(yè)成本優(yōu)勢和核心競爭力行之有效方法。所以固定成本戰(zhàn)略管理具有新價(jià)值。三、科學(xué)地進(jìn)行固定成本戰(zhàn)略管理不同行業(yè)資產(chǎn)投資比例不同，收益率也不同。例如，航空、郵電通訊行業(yè)固定資產(chǎn)投資就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于相應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)投入；而采礦、化工類行業(yè)對固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)投資要求都很高；流動(dòng)資產(chǎn)投入大行業(yè)多集中在日用消費(fèi)品領(lǐng)域；而零售業(yè)對固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)投入普遍沒有較高要求。同時(shí)，股本收益率告訴我們：不同行業(yè)之間，投資與收益沒有顯著相關(guān)性；而同一行業(yè)內(nèi)，固定資產(chǎn)投資與收益率普遍相關(guān)。事實(shí)可以證明，我們也可以預(yù)見：固定資產(chǎn)投入越大，單位產(chǎn)品所攤銷固定成本就越多，單位產(chǎn)品總成本越高，利潤就越少，投資收益率就越低。其中，衡量標(biāo)準(zhǔn)就是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。對企業(yè)而言，彌補(bǔ)固定資產(chǎn)投資大卻帶來低收益方法是生產(chǎn)附加值高（價(jià)格高）產(chǎn)品和獲得較高勞動(dòng)生產(chǎn)率。但由于固定資產(chǎn)投資大行業(yè)（比如星級(jí)賓館、航空業(yè)）競爭非常激烈，提高價(jià)格是不可行，因此要提高回報(bào)、獲得增長，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，挖掘人潛力是主要經(jīng)營途徑，而科學(xué)設(shè)計(jì)、合理減少固定資產(chǎn)投入是關(guān)鍵戰(zhàn)略途徑。（一）從固定資產(chǎn)投資角度，采用輕資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效管理固定成本在固定資產(chǎn)投資上不盲目求大求先進(jìn)，在保證科學(xué)、合理前提下，把固定資產(chǎn)投資成本控制在最少范圍內(nèi)，降低固定成本占總成本份額，增加對利潤貢獻(xiàn)比例。實(shí)現(xiàn)投資規(guī)模成本驅(qū)動(dòng)，獲取成本優(yōu)勢。例如：（1）對新投資要考慮到每一個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)。豐田汽車公司在全球每投資一個(gè)同等規(guī)模新汽車生產(chǎn)廠，至少要比上一個(gè)汽車廠投資額少10%，所以2002豐田汽車公司毛利率是全球汽車行業(yè)最高，達(dá)到了8.5%；而通用只有1.5%。在設(shè)計(jì)新工廠時(shí)，豐田公司全面考慮了需要'花錢'每個(gè)環(huán)節(jié)，包括廠房、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、布置等。尤其是物流，從原材料到成品，每一個(gè)環(huán)節(jié)都采用科學(xué)設(shè)計(jì)，做到省時(shí)節(jié)效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐田某一汽車廠一個(gè)螺絲釘從采購進(jìn)廠到裝配后產(chǎn)品出廠，在廠區(qū)里被搬運(yùn)了25公里。（2）在設(shè)備投資方面，沒有必要追求所謂名聲，只要合適，能用國產(chǎn)就不用進(jìn)口。比如：某民營油漆公司設(shè)備從國內(nèi)采購一套花費(fèi)了200萬元，而一家上市公司從國外采購一套同樣規(guī)模設(shè)備卻花了1100萬元。這不是拿股東錢開玩笑嗎？（3）設(shè)備功能以適用為準(zhǔn)，不追求富余功能和豪華性。比如：水泥生產(chǎn)設(shè)備電氣控制系統(tǒng)，應(yīng)該以能夠適應(yīng)高溫粉塵環(huán)境、故障率低、易操作為主要功能。同樣是日產(chǎn)1000噸水泥生產(chǎn)線，甘肅某企業(yè)投資7000萬元購買設(shè)備，而陜西某企業(yè)卻投資了13000萬元，電氣控制系統(tǒng)部分采用是運(yùn)用于美國航天飛機(jī)上技術(shù)。試想一下，在一個(gè)水泥生產(chǎn)企業(yè)，有用到航天控制則尖端技術(shù)必要嗎？（4）進(jìn)口設(shè)備以成熟且易于掌握操作為主，與企業(yè)自身工程師、技術(shù)人員、工人實(shí)際操控水平相結(jié)合，不宜選擇最先進(jìn)、尚未普及新型設(shè)備。這方面失敗案例數(shù)不勝數(shù)。某飲料企業(yè)購買國外最先進(jìn)設(shè)備，由于操作技術(shù)難度大，企業(yè)花了近二時(shí)間進(jìn)行調(diào)試，最終還是沒有達(dá)到其設(shè)計(jì)產(chǎn)能。（5）廠房是選擇鋼混磚結(jié)構(gòu)，還是鋼結(jié)構(gòu)？甚至是鋼結(jié)構(gòu)中輕鋼結(jié)構(gòu)？企業(yè)可以通過合理設(shè)計(jì)，經(jīng)過可行性論證，采用最合適用鋼比例結(jié)構(gòu)，減少鋼材用量，從而降低投資金額。（6）合理利用固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。不管是短期使用還是長期使用，廠房、設(shè)備都可以采取租賃形式，特別是使用效率不高設(shè)備。比如：大型工程建設(shè)用設(shè)備就普遍采用租賃方式。港臺(tái)商人在臺(tái)灣高速鐵路和香港機(jī)場建設(shè)完成后，就將大量使用過工程機(jī)械設(shè)備租賃到大陸和泰國使用。這在較發(fā)達(dá)地區(qū)是一種很正?，F(xiàn)象。（7）及時(shí)處理企業(yè)閑置資產(chǎn)也是很必要。這雖然會(huì)造成當(dāng)前一次性損失，但卻可以為企業(yè)帶來現(xiàn)金回收，增加營運(yùn)現(xiàn)金流，并減少未來折舊。（8）另外，投資設(shè)立大型工廠可以根據(jù)需要將資金逐步到位，沒有一次投入完畢必要。因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目容易形成沉沒成本，一旦項(xiàng)目確立并且投資完成，就沒有任何回頭反復(fù)。而分期分批進(jìn)行資金投入，還有定期review可能，保證不發(fā)生可能損失或?qū)⒁呀?jīng)發(fā)生損失降到最低。諸如美國克萊斯勒汽車公司汽車零部件自制率只有35%，其余均為大眾配套(OEM)。國內(nèi)蒙牛乳業(yè)就是采用輕資產(chǎn)結(jié)構(gòu)典型例子。蒙牛公司從零開始，經(jīng)過4時(shí)間，銷售收入達(dá)到20多億。他們做法就是把有限資金投入到與核心技術(shù)相關(guān)關(guān)鍵設(shè)備上；而為其配套需要500多輛車則全部由配套商自己投資，農(nóng)民養(yǎng)牛需要全部資產(chǎn)也由農(nóng)民自己投入；企業(yè)沒有較大包袱，從而獲得比同行業(yè)競爭對手更快發(fā)展。從固定資產(chǎn)投資角度，企業(yè)需要考慮相應(yīng)戰(zhàn)略管理指標(biāo)包括：業(yè)務(wù)與規(guī)模關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部和外部資源整合程度、學(xué)習(xí)帶來成本降低指標(biāo)、地理位置選擇指標(biāo)、供應(yīng)商管理指標(biāo)等。（二）從提高固定資產(chǎn)利用率角度，增加對固定成本管理貢獻(xiàn)眾所周知，在成本結(jié)構(gòu)中，固定成本所占比重越大，固定資產(chǎn)使用效率對單位制造成本影響就越大。例如：汽車及零部件行業(yè)固定成本與變動(dòng)成本比例大約為10：90；鋼鐵、水泥、園林機(jī)械、番茄食品、糖等行業(yè)固定成本與變動(dòng)成本比例大約在20：80；果汁飲料固定成本與變動(dòng)成本比例大約在52：48；而自來水行業(yè)固定成本與變動(dòng)成本比例大約在98：2。固定資產(chǎn)使用率越高，周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)獲利能力也就越強(qiáng)。有這么一個(gè)例子，某小型鋼鐵企業(yè)雖然設(shè)備落后，但盈利能力非常強(qiáng)。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量超過設(shè)計(jì)能力2.2倍，也就是說這家企業(yè)一套設(shè)備產(chǎn)量比其他鋼鐵企業(yè)二套設(shè)備產(chǎn)量還多，這樣就等于是節(jié)約了一套設(shè)備投資。鋼鐵企業(yè)平均固定成本與變動(dòng)成本比例約為20：80，而這家企業(yè)卻達(dá)到11：89，單位制造成本比行業(yè)平均水平低了90元/噸，而這個(gè)貢獻(xiàn)主要來自企業(yè)對固定資產(chǎn)管理。又比如：番茄醬、糖類等產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性很強(qiáng)，一中只有2-3個(gè)月生產(chǎn)期，在其他時(shí)間設(shè)備都是閑置。然而，通過研究開發(fā)，培育早熟或晚熟番茄品種，提前10天開始或延長10天結(jié)束生產(chǎn)，就能增加番茄醬產(chǎn)量約1.4萬噸，每噸番茄醬因固定資產(chǎn)折舊而降低成本約為10元，則30萬噸產(chǎn)量就可以降低成本約300萬元。除了閑置設(shè)備可以通過各種途徑再利用，依靠生產(chǎn)設(shè)備柔性化也可以提高設(shè)備利用率。上海通用汽車公司轎車組裝生產(chǎn)線就是柔性化，別克君威系列、賽歐系列、GL8商務(wù)車系列、以及新車凱越系列都是可以在同樣一條流水線上組裝出來。再比如說，通過對某小型汽車零配件企業(yè)模擬，在現(xiàn)有條件不變情況下，總資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率加快，利潤增長率會(huì)更快。從提高固定資產(chǎn)使用效率角度，企業(yè)需要考慮相應(yīng)戰(zhàn)略管理指標(biāo)包括：生產(chǎn)能力運(yùn)用模式指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部組織效率指標(biāo)、產(chǎn)品開發(fā)指標(biāo)等。（三）從生產(chǎn)環(huán)節(jié)角度，管理和分析固定成本事實(shí)上，從戰(zhàn)略管理方面對固定成本進(jìn)行分析和核算是比較困難。傳統(tǒng)固定成本大多采用本量利、盈虧平衡等分析方法，而且數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這也是管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)際中應(yīng)用比較少原因。固定成本（費(fèi)用）不僅僅指折舊，由于固定成本在國內(nèi)是包含在間接成本科目里，進(jìn)行傳統(tǒng)成本核算時(shí)，往往按照產(chǎn)量被分?jǐn)傆?jì)算了。有些設(shè)備即使沒有使用，其折舊也被攤銷在產(chǎn)品成本里，這恰恰掩蓋了產(chǎn)品實(shí)際成本真相，因而容易被忽視，使管理者疏于管理。如果采用作業(yè)成本法計(jì)算，按照設(shè)備機(jī)時(shí)、人工將實(shí)際成本分配給實(shí)際行為或作業(yè)上，就能夠彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)。例如，某農(nóng)業(yè)機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)效益逐下滑，嚴(yán)重虧損。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析，就像大多數(shù)企業(yè)虧損理由一樣：市場不景氣、競爭太激烈、原材料漲價(jià)、911事件、非典型肺炎、伊拉克戰(zhàn)爭等。但是用作業(yè)成本法對制造成本屬性進(jìn)行重新核定后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相。原來這家企業(yè)根本問題是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，設(shè)備利用率太低，生產(chǎn)更換太頻繁，生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間長，單件產(chǎn)品產(chǎn)量小，而產(chǎn)品產(chǎn)值又低，勞動(dòng)生產(chǎn)率過低而不能彌補(bǔ)相對較高固定成本，其產(chǎn)品實(shí)質(zhì)就是發(fā)達(dá)國家首先向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移生產(chǎn)產(chǎn)品。從生產(chǎn)環(huán)節(jié)固定成本角度，企業(yè)需要考慮相應(yīng)戰(zhàn)略管理指標(biāo)包括產(chǎn)出率指標(biāo)、計(jì)劃外停工指標(biāo)、機(jī)時(shí)占用率指標(biāo)、生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和人力、產(chǎn)品合格率指標(biāo)、采購質(zhì)量合格率和供應(yīng)及時(shí)率指標(biāo)等。固定成本一企業(yè)在某時(shí)段即使在產(chǎn)量為零時(shí)也會(huì)發(fā)生成本?？偣潭ǔ杀居芍T如利息支出、抵押支出、管理者費(fèi)用等契約性開支所組成。固定成本是指這部分成本在一定時(shí)期內(nèi)總量上是固定不變，但是隨著產(chǎn)量變化其分配到單位產(chǎn)量成本是變化。變動(dòng)成本概念變動(dòng)成本與固定成本相反，變動(dòng)成本是指那些成本總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈線性變動(dòng)成本。直接人工、直接材料都是典型變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品耗費(fèi)則保持不變。變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本與固定成本一樣，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間線性依存關(guān)系也是有條件，即有一定適用區(qū)間，如圖中“相關(guān)范圍”。也就是說，超出相關(guān)范圍時(shí)，變動(dòng)成本發(fā)生額可能呈非線性變動(dòng)。變動(dòng)成本和固定成本區(qū)別一、固定成本也稱“固定費(fèi)用”，是變動(dòng)成本對稱。固定成本是指在一定范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量變動(dòng)那部分成本。１、固定成本大部分是間接成本，如企業(yè)管理人員薪金和保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量變動(dòng)超過一定范圍時(shí)，固定費(fèi)用就會(huì)有所增減。所以，固定成本是一個(gè)相對固定概念，我們稱之為“相對固定成本”。固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減。2、固定成本是不管生不生產(chǎn)都會(huì)發(fā)生成本,比如折舊。變動(dòng)影響而能保持不變成本。二、變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)成本。變動(dòng)和固定生產(chǎn)成本是一種成本計(jì)算方法。1、變動(dòng)成本法又稱直接成本法。是指產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為當(dāng)期期間成本，全額列入損益表，作為當(dāng)期銷售收入一個(gè)扣減項(xiàng)目。2、完全成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算中產(chǎn)品成本包括了全部生產(chǎn)成本（變動(dòng)和固定生產(chǎn)成本）一種成本計(jì)算方法。淺談固定成本與變動(dòng)成本劃分(轉(zhuǎn)）2009-03-2012:52摘要：隨著人們不同需要，成本概念也發(fā)生了變化，根據(jù)需要基礎(chǔ)不同，成本也在按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分。這里我們只講成本按性態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。在固定成本和變動(dòng)成本定義中，都存在一定期間或一定產(chǎn)量限制。而且假定它們一定是成正比例和反比例變動(dòng)。但在實(shí)際中成本和產(chǎn)量并不一定完全線性，如果根據(jù)實(shí)際情況來列方程，最大可能是得到非線性方程。關(guān)鍵詞：成本形態(tài)固定成本變動(dòng)成本混合成本限制完全線性一、成本劃分與定義傳統(tǒng)意義上成本或者說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本專指按某一種產(chǎn)品或商品所歸集與其有某種關(guān)聯(lián)關(guān)系費(fèi)用，其本質(zhì)屬性是“對象性”或“歸屬性”。其計(jì)算方法和過程以制造企業(yè)最為典型。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)作用也發(fā)生了變化，現(xiàn)在社會(huì)會(huì)計(jì)不僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和發(fā)生記錄，更多是提供會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)決策服務(wù)。隨著人們不同需要，成本概念也發(fā)生了變化，根據(jù)需要基礎(chǔ)不同，成本也在按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分。這里我們只講成本按形態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。（一）固定成本固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而保持固定不變成本。通常把管理人員工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等看作固定成本。固定成本又分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本指管理當(dāng)局決策可以影響其數(shù)額固定成本，例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等；約束性固定成本是指管理當(dāng)局無法決定其數(shù)額固定成本，例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員薪金等。（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)成本。例如，直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬工人薪金、推銷傭金、以及按加工量計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。按產(chǎn)量計(jì)酬工人薪金、按銷售收入一定比例計(jì)算銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等可看作是酌量性變動(dòng)成本。約束性變動(dòng)成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。（三）混合成本顧名思義，混合成本就是混合了固定成本和變動(dòng)成本性質(zhì)成本。如水電費(fèi)、費(fèi)。這些成本通常有一個(gè)基數(shù)，超過這個(gè)基數(shù)就會(huì)隨業(yè)務(wù)量增大而增大。像企業(yè)中化驗(yàn)員、質(zhì)檢員工資、設(shè)備動(dòng)力費(fèi)等成本在一定業(yè)務(wù)量內(nèi)是不變，超過了這個(gè)便會(huì)隨業(yè)務(wù)量增加而增加。還有一種特殊成本，當(dāng)企業(yè)實(shí)施計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工正常工作時(shí)間內(nèi)工資總額固定不變，當(dāng)工作時(shí)間超過了這個(gè)水平，企業(yè)需付加班工資與時(shí)間長短便存在著正比例關(guān)系。二、固定成本、變動(dòng)成本、混合成本特性（一）固定成本特性某一企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月，當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本就分別為10元、5元、3.33元、2.5元。從這個(gè)例子中可以看出固定成本總額是不變，而單位固定成本與產(chǎn)量呈反比例變動(dòng)。這就好比分粥故事，粥只有一鍋不會(huì)增加，一開始5個(gè)人分每人剛好一碗，如果增加一個(gè)人，6個(gè)人分這鍋粥，那每個(gè)人分到就不足一碗，如果人數(shù)繼續(xù)增加，則每個(gè)人分到粥越來越少。（二）變動(dòng)成本特性假定剛才那個(gè)例子中單位產(chǎn)品直接材料成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1000、2000、3000、4000件時(shí)，材料總成本和單位產(chǎn)品材料成本都是20元。這就是說變動(dòng)單位成本是不變，而變動(dòng)成本總額卻隨著產(chǎn)量增加而呈正比例變動(dòng)。拿直接材料費(fèi)來說，每件產(chǎn)品耗用直接材料一般是固定不變，生產(chǎn)產(chǎn)品越多，耗用總材料也越多，但在一批產(chǎn)品中每件耗用卻不會(huì)改變，即總量變而單位耗用不變。（三）混合成本特性混合成本基本特征是其發(fā)生額高低雖然直接影響業(yè)務(wù)量大小，但不存在嚴(yán)格比例關(guān)系，總是要超過則個(gè)量之后才會(huì)呈現(xiàn)出一定比例關(guān)系。而且需要經(jīng)過混合成本劃分后才能為決策使用三、成本劃分存在問題（一）局限性在固定成本和變動(dòng)成本定義中，都存在一定期間或一定產(chǎn)量限制。上述所說固定成本和變動(dòng)成本劃分是在這個(gè)限制基礎(chǔ)上進(jìn)行，這樣就是固定成本和變動(dòng)成本劃分本身就存在了局限性。如果超過這個(gè)期間或是這個(gè)產(chǎn)量，固定成本和變動(dòng)成本還滿足它們特性嗎？我們并不能確定這樣劃分能打破時(shí)間和數(shù)量界限。（二）不能完全切合實(shí)際在上述分類中，固定成本、變動(dòng)成本和混合成本不僅局限在一定時(shí)間和數(shù)量范圍內(nèi)，而且我們所做討論都加了一條成本與產(chǎn)量之間是完全線性，即它們一定是成正比例和反比例變動(dòng)。但在實(shí)際中成本和產(chǎn)量并不一定完全線性，如果根據(jù)實(shí)際情況來列方程，最大可能是得到非線性方程（四）固定成本、變動(dòng)成本、混合成本劃分問題成本固然是要根據(jù)不同需要進(jìn)行劃分，無論是在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下還是變動(dòng)成本計(jì)算方法，都會(huì)因?yàn)楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本劃分不同而對利潤產(chǎn)生不同影響。但問題在于如何確定變動(dòng)成本與固定成本之間界限，在我看來，前文所述管理人員工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等成本并不能完全看作是固定成本。管理人員增加了，則管理人員工資總額也在增加，或者說管理人員數(shù)量不增而個(gè)人工資卻因?yàn)槠髽I(yè)效益好而增加，而且頻繁，這并不符合固定成本總額不變特性。而前文提到按件計(jì)酬工人薪金、推銷傭金、以及按加工量計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)之類變動(dòng)成本也不能完全看作變動(dòng)成本。拿按件計(jì)酬工人薪金，假定在第一個(gè)月內(nèi)一個(gè)工人每天只生產(chǎn)２０件產(chǎn)品，一共耗用２００元，那這２００元就是固定，假設(shè)第二個(gè)月開始他每天多生產(chǎn)了１件，自然成本就變成了２１０元，若是多生產(chǎn)２件成本就變成２２０元，３件話是２３０元，這樣該項(xiàng)成本居具備了混合成本特性。四、結(jié)語固定成本和變動(dòng)成本是成本計(jì)算，求企業(yè)利潤過程中必不可少影響因素。但對于二者劃分并不需要進(jìn)行硬性規(guī)定。舉個(gè)例子來說。例如管理人員工資。企業(yè)根據(jù)自身需要設(shè)置各種崗位，根據(jù)崗位性質(zhì)和數(shù)量又設(shè)置一定人數(shù)管理人員。想對來說管理人員數(shù)量是不輕易改變，各單位可根據(jù)自身效益來劃分管理人員工資是否為固定成本。對變動(dòng)成本和混合成本劃分也是同樣，除了像固定資產(chǎn)構(gòu)建、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提這類明顯只能歸為固定成本項(xiàng)目外，還有像直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)這類硬性劃作變動(dòng)成本項(xiàng)目外，企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)，相對應(yīng)地劃分固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。當(dāng)然，這樣做法可能會(huì)導(dǎo)致認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤變得很容易，這就需要國家在會(huì)計(jì)政策上進(jìn)一步完善。根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，可以把企業(yè)分為不同層次發(fā)展幾大類，再進(jìn)行不同層次具體分類，這樣既可以在一定程度上避免人為調(diào)節(jié)利潤，也可以使固定成本、變動(dòng)成本和混合成本在劃分上更能體現(xiàn)各自性質(zhì)。回歸分析工具在分解混合成本中應(yīng)用發(fā)布時(shí)間：2008-09-2306:26:58

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由于企業(yè)中存在著相當(dāng)多既不是變動(dòng)成本也不是固定成本混合成本，將混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本就成為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)前提條件和基礎(chǔ)工作，因此顯然正確地分解混合成本不僅對于計(jì)算變動(dòng)成本、預(yù)測、經(jīng)營決策、全面預(yù)算、控制以及業(yè)績評價(jià)都具有重要影響，而且直接關(guān)系到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果。目前分解混合成本方法主要有：“布點(diǎn)圖法”、“高低點(diǎn)法”和“回歸直線法”等。一般說來“回歸直線法”利用了微分極值原理，用它分解混合成本其結(jié)果要比采用其他方法更準(zhǔn)確；但是值得指出是采用這種方法是以業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間存在顯著線性關(guān)系為前提，也就是說當(dāng)業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間如果不存在顯著線性關(guān)系或線性相關(guān)程度較低或存在其他關(guān)系時(shí)，這種方法準(zhǔn)確性就難以保證。因此為了檢驗(yàn)業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間是否存在顯著線性關(guān)系，“回歸直線法”常常需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并以此作為判斷兩者之間是否存在顯著相關(guān)關(guān)系依據(jù)。然而現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)理論告訴我們，僅僅依賴相關(guān)系數(shù)r來判斷業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間是否存在顯著線性關(guān)系是不可靠。因?yàn)橄嚓P(guān)系數(shù)存在一個(gè)明顯缺點(diǎn)，即它接近于1程度與觀察數(shù)據(jù)組數(shù)n有密切關(guān)系，當(dāng)n較小時(shí)，相關(guān)系數(shù)絕對值容易偏大，當(dāng)n=2時(shí)，相關(guān)系數(shù)絕對值總為1。因此僅僅以相關(guān)系數(shù)是否趨近于1來判斷業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間是否存在顯著線性關(guān)系是很不可靠，從而使建立在變動(dòng)成本基礎(chǔ)之上管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮作用。為了可靠地判斷業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間是否存在顯著線性關(guān)系，不僅需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，還應(yīng)當(dāng)使用“決定系數(shù)”、“F檢驗(yàn)”、“殘差圖”等多種統(tǒng)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)并得出一致結(jié)論后，才可以比較準(zhǔn)確地確定x與y之間關(guān)系。我們知道在手工條件下計(jì)算相關(guān)系數(shù)r已經(jīng)是一件相當(dāng)復(fù)雜和費(fèi)時(shí)事了，如果再計(jì)算更多統(tǒng)計(jì)指標(biāo)其工作量是不言而喻，然而利用“EXCel電子表”為我們判斷業(yè)務(wù)量（x）和成本（y）之間是否存在顯著線性關(guān)系提供了極大方便，使統(tǒng)計(jì)指標(biāo)計(jì)算工作大大簡化，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)應(yīng)