2020注會(huì)-財(cái)務(wù)成本管理-講義-第17章-短期經(jīng)營(yíng)決策

2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)成本管理第十七章短期經(jīng)營(yíng)決策1/4第十七章短期經(jīng)營(yíng)決策考點(diǎn)一短期經(jīng)營(yíng)決策概述（一）短期經(jīng)營(yíng)決策的含義與成本分類短期經(jīng)營(yíng)決策的主要特點(diǎn)是在既定的規(guī)模條件下決定如何有效地進(jìn)行資源的配置，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。短期經(jīng)營(yíng)決策通常是在成本性態(tài)分析時(shí)提到的“相關(guān)范圍”內(nèi)所進(jìn)行的決策。（二）相關(guān)成本相關(guān)成本是指與決策相關(guān)的成本，在分析評(píng)價(jià)時(shí)必須加以考慮，它隨著決策的改變而改變。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析中，較為常見的相關(guān)成本包括邊際成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本和差量成本等。1.邊際成本邊際成本是指業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)成本的變動(dòng)部分。邊際成本的確切含義，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。2.機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指實(shí)行本方案的一種代價(jià)，即失去所放棄方案的潛在收益。機(jī)會(huì)成本不是我們通常意義上的成本，它實(shí)際上不是一種支出和費(fèi)用，而是失去的收益，這種收益不是實(shí)際的而是潛在的。3.重置成本重置成本是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)置一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本，也可以稱之為現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)行成本。與重置成本直接對(duì)應(yīng)的概念是賬面成本，即一項(xiàng)資產(chǎn)在賬簿中所記錄的成本。有些備選方案需要?jiǎng)佑闷髽I(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)，在分析評(píng)價(jià)時(shí)不能根據(jù)賬面成本來(lái)估價(jià)，而應(yīng)該以重置成本為依據(jù)。4.付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指需要在將來(lái)或最近期間支付現(xiàn)金的成本，是一種未來(lái)成本。5.可避免成本可避免成本，譬如酌量性固定成本就屬此類。當(dāng)方案或者決策改變時(shí)，這項(xiàng)成本可以避免或其數(shù)額發(fā)生變化。6.可延緩成本可延緩成本是指同已經(jīng)選定、但可以延期實(shí)施而不會(huì)影響大局的某方案相關(guān)聯(lián)的成本。7.專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批或某個(gè)部門的固定成本。例如，專門生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專用的廠房、機(jī)器的折舊費(fèi)、某種物資的商品保險(xiǎn)費(fèi)等。8.差量成本差量成本通常指兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)，亦稱差別成本和差額成本等。（三）不相關(guān)成本不相關(guān)成本是相關(guān)成本的反義，它是指與決策沒有關(guān)聯(lián)的成本?；蛘哒f不相關(guān)成本不隨決策的改變而改變。不相關(guān)成本或者是過去已經(jīng)發(fā)生的成本，或者是雖未發(fā)生，但在各種替代方案下數(shù)額相同，對(duì)未來(lái)決策沒有影響，因此在決策分析中可以不考慮。不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式主要有沉沒成本、不可延緩成本、不可避免成本和共同成本等。1.沉沒成本沉沒成本是指由于過去已經(jīng)發(fā)生的，現(xiàn)在和未來(lái)的決策無(wú)法改變的成本。2.不可避免成本不可避免成本是指通過管理決策行為而不能改變其數(shù)額的成本。譬如約束性固定成本就屬此類。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)一旦確定，約束性固定成本就不可避免地要發(fā)生，其發(fā)生的數(shù)額也不是企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策所能改變的。3.不可延緩成本不可延緩成本是相對(duì)于可延緩成本而言的，它是指即使財(cái)力有限也必須在企業(yè)計(jì)劃期間發(fā)生，否則就會(huì)影響企業(yè)大局的已選定方案的成本。4.共同成本共同成本是指那些需由幾種、幾批或者有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。例如，企業(yè)的管理人員工資、車間的照明費(fèi)以及需由各種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本，共享企業(yè)的共同基礎(chǔ)設(shè)施等?？键c(diǎn)二生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)決策的主要方法1.差量分析法差量分析法就是分析備選方案之間的差額收入與差額成本，根據(jù)差額利潤(rùn)進(jìn)行選擇的方法。在差量分析中，差額利潤(rùn)等于差額收入減去差額成本。如果差額大于零，則前一個(gè)方案優(yōu)于后一個(gè)方案；反之，則后一個(gè)方案優(yōu)于前一個(gè)方案。2.邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)分析法就是通過對(duì)比各個(gè)備選方案的邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的決策方法。在短期生產(chǎn)決策過程中，固定成本往往穩(wěn)定不變，因此，直接比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)額的大小就可以作出判斷。但當(dāng)決策中涉及該方案的邊際貢獻(xiàn)與專屬成本時(shí)，就無(wú)法直接使用邊際貢獻(xiàn)大小進(jìn)行比較，此時(shí)，應(yīng)該使用相關(guān)損益分析法進(jìn)行決策。3.本量利分析法本量利分析法就是利用成本、產(chǎn)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)決策。利用本量利分析的思路和各種分析指標(biāo)，可以方便地分析判斷各種方案對(duì)企業(yè)息稅前利潤(rùn)的影響程度。（二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策當(dāng)虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)，則虧損產(chǎn)品就應(yīng)停產(chǎn)；當(dāng)虧損產(chǎn)品仍能為企業(yè)提供正的邊際貢獻(xiàn)，且停產(chǎn)后剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn)；當(dāng)虧損產(chǎn)品仍能為企業(yè)提供正的邊際貢獻(xiàn)，但停產(chǎn)后的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，如果邊際貢獻(xiàn)＞機(jī)會(huì)成本（如租金收入），虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn)，否則就應(yīng)停產(chǎn)。（三）零部件自制與外購(gòu)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策分析一般可采用差量成本分析法和成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。1.零部件自制不需增加固定成本且自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移在企業(yè)已經(jīng)具備足夠的自制能力，且自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，原有的固定成本屬于沉沒成本。因此，只需將自制方案的變動(dòng)成本與外購(gòu)成本進(jìn)行比較。如果自制變動(dòng)成本高于外購(gòu)成本，應(yīng)外購(gòu)；如果自制變動(dòng)成本低于外購(gòu)成本，應(yīng)自制。2.零部件自制不需增加固定成本但自制能力可以轉(zhuǎn)移在自制能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，自制方案的相關(guān)成本除了包括按照零部件需用量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括與自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，無(wú)法通過直接比較單位變動(dòng)生產(chǎn)成本與外購(gòu)單價(jià)作出決策，必須采用差量成本分析法。3.零部件自制需要增加固定成本當(dāng)自制零部件時(shí)，如果企業(yè)沒有多余的生產(chǎn)能力或多余生產(chǎn)能力不足，就需要購(gòu)置必要的機(jī)器設(shè)備從而導(dǎo)致固定成本增加（即固定資產(chǎn)折舊的增加）。在這種情況下，自制零部件的成本，就不僅包括變動(dòng)成本，而且還包括增加的固定成本。由于單位固定成本是隨產(chǎn)量成反比例變動(dòng)的，對(duì)于不同的需要量，決策分析的結(jié)論就可能不同。這類問題的決策分析，根據(jù)零部件的需要量是否確定，可以分別采用差量成本分析法和成本無(wú)差別點(diǎn)分析法來(lái)進(jìn)行分析。若零部件的需要量確定，可以采用差量成本分析法，若零部件的需要量不確定則采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。（四）特殊訂單是否接受的決策1.如果追加訂貨不影響正常銷售的完成，即利用剩余生產(chǎn)能力就可以完成追加訂貨，又不需要追加專屬成本，而且剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。只要特殊訂單的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，就可以接受該追加訂貨。2.如果該訂貨要求追加專屬成本，其他條件同“1”，則接受該追加訂貨的前提條件就是該方案的邊際貢獻(xiàn)大于追加的專屬成本。3.如果相關(guān)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，其余條件同“1”，當(dāng)追加訂貨帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本（此時(shí)將轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力的可能收益作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本予以考慮）時(shí)，則可以接受該訂貨。4.如果追加訂貨影響正常銷售，即剩余生產(chǎn)能力不夠生產(chǎn)全部的追加訂貨，從而減少正常銷售，其余條件同“1”，則由此而減少的正常邊際貢獻(xiàn)作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)足以補(bǔ)償這部分機(jī)會(huì)成本時(shí)，則可以接受訂貨。（五）約束資源最優(yōu)利用決策約束資源，是指企業(yè)實(shí)際擁有的資源能力小于需要的資源能力的資源，即制約企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的瓶頸資源，也稱最緊缺資源。決策時(shí)主要依據(jù)單位限制資源邊際貢獻(xiàn)確定各產(chǎn)品優(yōu)先順序。單位限制資源邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/單位該產(chǎn)品所需限制資源量（六）產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步深加工的決策有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，既可以直接對(duì)外銷售，也可以進(jìn)一步加工后再出售。此時(shí)企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品是直接出售還是進(jìn)一步深加工兩種方案進(jìn)行選擇。在這種決策類型中，進(jìn)一步深加工前的半成品所發(fā)生的成本，都是無(wú)關(guān)的沉沒成本。因?yàn)闊o(wú)論是否深加工，這些成本都已經(jīng)發(fā)生而不能改變。相關(guān)成本只應(yīng)該包括進(jìn)一步深加工所需的追加成本，相關(guān)收入則是加工后出售和直接出售的收入之差。對(duì)這類決策通常采用差量分析法?？键c(diǎn)三定價(jià)決策（一）產(chǎn)品銷售定價(jià)決策原理（略）（二）產(chǎn)品銷售定價(jià)的方法從管理會(huì)計(jì)的角度，產(chǎn)品銷售定價(jià)的基本規(guī)則是：從長(zhǎng)期來(lái)看，銷售收入必須足以彌補(bǔ)全部的生產(chǎn)、行政管理和營(yíng)銷成本，并為投資者提供合理的利潤(rùn)，以維持企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)該是成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的加成后得到的。1.成本加成定價(jià)法成本加成定價(jià)法的基本思路是先計(jì)算成本基數(shù)，然后在此基礎(chǔ)上加上一定的“成數(shù)”，通過“成數(shù)”獲得預(yù)期的利潤(rùn)，以此得到產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格。這里所說的成本基數(shù)，既可以是完全成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本，也可以是變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本。（1）完全成本加成法在完全成本加成法下，成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的制造成本，以這種制造成本進(jìn)行加成，加成部分必須能彌補(bǔ)銷售以及管理費(fèi)用等非制造成本，并為企業(yè)提供滿意的利潤(rùn)。也就是說，“加成”的內(nèi)容應(yīng)該包括非制造成本及合理利潤(rùn)。（2）變動(dòng)成本加成法企業(yè)采用變動(dòng)成本加成，成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本，加成的部分要求彌補(bǔ)全部的固定成本，并為企業(yè)提供滿意的利潤(rùn)。此時(shí)，在確定“加成率”時(shí)，應(yīng)該考慮是否涵蓋了全部的固定成本和預(yù)期利潤(rùn)。2.市場(chǎng)定價(jià)法市場(chǎng)定價(jià)法，就是對(duì)于有活躍市場(chǎng)的產(chǎn)品，可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)定價(jià)，或者根據(jù)市場(chǎng)上同類或者相似產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)定價(jià)。3.新產(chǎn)品的銷售定價(jià)方法新產(chǎn)品定價(jià)基本上存在撇脂性定價(jià)和滲透性定價(jià)兩種策略。（1）撇脂性定價(jià)撇脂性定價(jià)法是在新產(chǎn)品試銷初期先定出較高的價(jià)格，以后隨著市場(chǎng)的逐步擴(kuò)大，再逐步把價(jià)格降低。這種策略可以使產(chǎn)品的銷售初期獲得較高的利潤(rùn)，但是銷售初期的暴利往往會(huì)引來(lái)大量的競(jìng)爭(zhēng)者，引起后期的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，高價(jià)格很難維持。因此，這是一種短期性的策略，往往適用于產(chǎn)品的生命周期較短的產(chǎn)品。（2）滲透性定價(jià)滲透性定價(jià)法是在新產(chǎn)品試銷初期以較低的價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)，以期迅速獲得市場(chǎng)份額，等到市場(chǎng)地位已經(jīng)較為穩(wěn)固的時(shí)候，再逐步提高銷售價(jià)格。這種策略在試銷初期會(huì)減少一部分利潤(rùn)，但是它能有效排除其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，以便建立長(zhǎng)期