醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程

《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)

Sunday,November24,202411/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第1頁第1講總說明11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第2頁培訓(xùn)安排時間培訓(xùn)內(nèi)容9.21早晨總說明、資產(chǎn)（上）9.21下午資產(chǎn)（下）9.22早晨負(fù)債、全部者權(quán)益、成本9.22下午損益、利潤及分配、兩個準(zhǔn)則9.23早晨會計調(diào)整、財務(wù)會計匯報、轉(zhuǎn)換9.23下午考試11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第3頁新企業(yè)會計制度體系4月27日財政部正式頒布《小企業(yè)會計制度》,要求于1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為3個企業(yè)會計制度。新會計制度跨行業(yè)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第4頁我國企業(yè)會計制度演變1993年7月1日,會計制度改革,把過去六七十個分行業(yè)、分全部制企業(yè)會計制度整理成13個大行業(yè)會計制度。另外還有一個外商投資企業(yè)會計制度,形成了當(dāng)初13個大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行會計法規(guī)體系。1998年,財政部出臺了《股份有限企業(yè)企業(yè)會計制度》,在原有13個大行業(yè)會計制度基礎(chǔ)上,要求全部股份有限企業(yè)按照最新《股份有限企業(yè)會計制度》來執(zhí)行。,針對13個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)《企業(yè)會計制度》,要求股份有限企業(yè)企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度,國有企業(yè)是否執(zhí)行,能夠經(jīng)過申請審批,確定是否執(zhí)行此制度。,頒布《金融企業(yè)會計制度》。4月27日,頒布《小企業(yè)會計制度》,從1月1日開始實(shí)施。加之以前頒布《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,我國對盈利性經(jīng)濟(jì)組織會計制度法規(guī)體系建設(shè)已經(jīng)完成11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第5頁新企業(yè)會計制度體系

11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第6頁《小企業(yè)會計制度》適用對象適合用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)置不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小企業(yè)。“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小企業(yè)”,是指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局制訂《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行要求》（P200）（國經(jīng)貿(mào)中小企［］143號）中界定小企業(yè),不包含以個人獨(dú)資及合作形式設(shè)置小企業(yè)（參考執(zhí)行）。小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計,在全國工業(yè)企業(yè)法人中,按新中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值近50％。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第7頁使用要求（1）小企業(yè)能夠按照本制度進(jìn)行核實(shí)，也能夠選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。（HOW？？）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第8頁使用要求（2）按照本制度進(jìn)行核實(shí)小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》相關(guān)要求（如:不能對長久資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》同時，選擇執(zhí)行本制度相關(guān)要求（如按照本制度要求對長久股權(quán)投資進(jìn)行簡化核實(shí)）。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第9頁使用要求（3）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部母子企業(yè)分屬不一樣規(guī)模情況下,為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目標(biāo),集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第10頁使用要求（4）按照本制度進(jìn)行核實(shí)小企業(yè),假如需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；假如因經(jīng)營規(guī)模改變造成連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第11頁普通要求P2（四）－（六）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第12頁會計核實(shí)前提P2（七）－（八）會計主體:特定單位或者組織連續(xù)經(jīng)營假設(shè):連續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)常（非連續(xù)經(jīng)營應(yīng)該改變會計核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)和方法）會計分期:年度和月度。會計期末:年末和月末貨幣計量:人民幣為記帳本位幣11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第13頁會計核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（1）P3（十一）增加一項，修改一項新增（第2點(diǎn)）:實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)（如融資租賃承租人法律形式無全部權(quán)，不過按照租賃協(xié)議能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核實(shí)，計提折舊）修訂（第10點(diǎn)）:其后，各項資產(chǎn)賬面價值調(diào)整，應(yīng)按照本制度要求執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有要求外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。（如各項準(zhǔn)備等）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第14頁會計核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（2）一貫性標(biāo)準(zhǔn)（第4點(diǎn)）:小企業(yè)會計核實(shí)方法前后各期應(yīng)該保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更內(nèi)容和理由、變更累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定理由等，在會計報表附注中給予說明。歷史成本標(biāo)準(zhǔn)（第10點(diǎn)）:各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)該按照實(shí)際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值調(diào)整，應(yīng)按照本制度要求執(zhí)行（如計提跌價準(zhǔn)備等）。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有要求外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第15頁會計核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（3）劃分收益性支出與資本性支出（第11點(diǎn)）:凡支出效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期），應(yīng)該作為收益性支出；凡支出效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），應(yīng)該作為資本性支出。如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。慎重性標(biāo)準(zhǔn):充分預(yù)計各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對可能發(fā)生各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備主要性標(biāo)準(zhǔn):質(zhì)、量。主要必須按照要求會計方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第16頁兩個主要概念P5（十四）賬面余額,是指某科目標(biāo)賬面實(shí)際余額,不扣除作為該科目標(biāo)備抵項目（如壞賬準(zhǔn)備等）賬面價值,是指某科目標(biāo)賬面余額減去相關(guān)備抵項目后金額應(yīng)收賬款帳面余額100萬,對應(yīng)壞帳準(zhǔn)備5萬,則賬面價值為95萬。短期投資帳面余額60萬,期末“短期投資準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬,則賬面價值為40萬。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第17頁會計科目說明綜合性和統(tǒng)一性:跨行業(yè)細(xì)致、規(guī)范:要求了主要二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目:如應(yīng)交稅金11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第18頁會計科目說明－資產(chǎn)類（1）11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31009其它貨幣資金（取消“在途貨幣資金”明細(xì)）

100901外埠存款

100902銀行本票存款

100903銀行匯票存款

100904信用卡存款（新增）

100905信用證確保金存款

100906存出投資款（新增）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第19頁會計科目說明－資產(chǎn)類（2）41101短期投資（核實(shí)方法有變，內(nèi)容不變）

110101股票

110102債券

110103基金 110110其它

51102短期投資跌價準(zhǔn)備（新增，短期投資備抵科目）

61111應(yīng)收票據(jù)（核實(shí)方法有變）

71121應(yīng)收股息（新增:應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）

81131應(yīng)收賬款

91133其它應(yīng)收款（可計提壞帳準(zhǔn)備）

101141壞賬準(zhǔn)備（計提范圍，方法，百分比合理確定）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第20頁會計科目說明－資產(chǎn)類（3）111201在途物資（原“在途材料”）

121211材料（“原材料”和“包裝物”）

131231低值易耗品（較少能夠并入“材料”）

141243庫存商品（原“產(chǎn)成本”）

151244商品進(jìn)銷差價（“售價法”）

161251委托加工物資（原“委托加工材料”）

171261委托代銷商品（新增）

181281存貨跌價準(zhǔn)備（新增,存貨類科目標(biāo)備抵科目）

191301待攤費(fèi)用（核實(shí)內(nèi)容降低）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第21頁會計科目說明－資產(chǎn)類（4）201401長久股權(quán)投資（原“長久投資”）

140101股票投資（原“長久投資－股票投資”）

140102其它股權(quán)投資（原“長久投資－其它投資”）

211402長久債權(quán)投資（原“長久投資”）

140201債券投資（原“長久投資－債券投資”）

140202其它債權(quán)投資

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第22頁會計科目說明－資產(chǎn)類（5）241601工程物資（原“在建工程－工程物資”）

251603在建工程（剔除“工程物資”）

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術(shù)改造工程

160304其它支出

261701固定資產(chǎn)清理

271801無形資產(chǎn)

281901長久待攤費(fèi)用（新增,取消原“遞延資產(chǎn)科目”）取消“待處理財產(chǎn)損溢”科目,不符合資產(chǎn)定義11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第23頁會計科目說明－負(fù)債類（1）292101短期借款

302111應(yīng)付票據(jù)（核實(shí)方法有變）

312121應(yīng)付賬款

322151應(yīng)付工資

332153應(yīng)付福利費(fèi)

342161應(yīng)付利潤11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第24頁會計科目說明－負(fù)債類（2）352171應(yīng)交稅金（取消幾個明細(xì)）

217101應(yīng)交增值稅

21710101進(jìn)項稅額

21710102已交稅金

21710103減免稅款

21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅

21710106銷項稅額

21710107出口退稅

21710108進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應(yīng)交營業(yè)稅

217104應(yīng)交消費(fèi)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

217110應(yīng)交土地使用稅

217111應(yīng)交車船使用稅

217112應(yīng)交個人所得稅11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第25頁會計科目說明－負(fù)債類（3）362176其它應(yīng)交款（新核實(shí)住房公積金）

372181其它應(yīng)付款

382191預(yù)提費(fèi)用

392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（新增:過渡科目） 21接收捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

22接收捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

402301長久借款

412321長久應(yīng)付款11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第26頁會計科目說明－權(quán)益類（1）423101實(shí)收資本

433111資本公積（取消“財產(chǎn)重估增值”）

311101資本溢價

311102接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

311106外幣資本折算差額

311107其它資本公積

443121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第27頁會計科目說明－權(quán)益類（2）453131本年利潤

463141利潤分配

314101其它轉(zhuǎn)入（新增,盈余公積填補(bǔ)虧損）

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應(yīng)付利潤

314111轉(zhuǎn)作資本利潤（新增）

314115未分配利潤

11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第28頁會計科目說明－成本類474101生產(chǎn)成本

410101基本生產(chǎn)成本

410102輔助生產(chǎn)成本

484105制造費(fèi)用11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第29頁會計科目說明－損益類（1）495101主營業(yè)務(wù)收入（原“產(chǎn)品銷售收入”）

505102其它業(yè)務(wù)收入

515201投資收益

525301營業(yè)外收入

535401主營業(yè)務(wù)成本（原“產(chǎn)品銷售成本”）

545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加（原“產(chǎn)品銷售稅金及附加”）

555405其它業(yè)務(wù)支出11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第30頁會計科目說明－損益類（2）565501營業(yè)費(fèi)用（原“銷售費(fèi)用”）

575502管理費(fèi)用

585503財務(wù)費(fèi)用

595601營業(yè)外支出

605701所得稅11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第31頁會計科目說明－附注小企業(yè)能夠依據(jù)實(shí)際需要，對上述科目作必要增減或合并:

1.采取計劃成本進(jìn)行材料日常核實(shí)小企業(yè)，能夠增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

3.低值易耗品較少小企業(yè)，能夠?qū)⑵洳⑷搿安牧稀笨颇俊?/p>

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用備用金，能夠增設(shè)“備用金”科目。

5.小企業(yè)接收其它單位委托代銷商品，能夠增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

6.小企業(yè)依據(jù)本身規(guī)模和管理等要求，能夠?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目。

7.對外提供勞務(wù)較多小企業(yè)，能夠增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核實(shí)所提供勞務(wù)成本。

11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第32頁第2講資產(chǎn)（上）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第33頁資產(chǎn)定義資產(chǎn)：過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)特征：1、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：“待處理財產(chǎn)”不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，所以不視為企業(yè)資產(chǎn)。3.過去交易或事項形成：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生固定資產(chǎn)購置交易會形成企業(yè)資產(chǎn)，而計劃中購置交易則不會形成企業(yè)資產(chǎn)。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第34頁現(xiàn)金P12P13三、（二）因支付職員出差費(fèi)用等原因所需現(xiàn)金,按支出憑證所記載金額,借記“其它應(yīng)收款”等科目,貸記本科目；收到出差人員交回差旅費(fèi)剩下款并結(jié)算時,按實(shí)際收回現(xiàn)金,借記本科目,按應(yīng)報銷金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,按實(shí)際借出現(xiàn)金,貸記“其它應(yīng)收款”科目。（備用金較多企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目”）P13五、現(xiàn)金盤虧“管理費(fèi)用”現(xiàn)金盤盈“營業(yè)外收入”行業(yè)會計制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目,同意后再處理11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第35頁銀行存款P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其它貨幣資金”科目核實(shí),不在本科目核實(shí)P16四、（九）存款利息“財務(wù)費(fèi)用”（專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生利息“在建工程”）P16六匯兌損益籌建期間”長久待攤費(fèi)用”專門借款,滿足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前”長久待攤費(fèi)用”其它”財務(wù)費(fèi)用”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第36頁其它貨幣資金P17新增信用卡存款、存出投資款明細(xì)核實(shí)小企業(yè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證確保金存款、存出投資款等各種其它貨幣資金P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按要求存入銀行款項申請:Dr其它貨幣資金Cr銀行存款使用:Dr“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等Cr其它貨幣資金款項退回:Dr銀行存款Cr其它貨幣“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證確保金存款”處理類似P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券企業(yè)但還未進(jìn)行投資資金。劃出資金時，Dr其它貨幣資金，Cr“銀行存款”；購置股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生金額，Dr“短期投資”等科目，Cr其它貨幣資金。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第37頁應(yīng)收票據(jù)P21包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P22三、（二）:如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)票面價值和確定利率計提利息，計提利息增加應(yīng)收票據(jù)賬面余額，Dr應(yīng)收票據(jù)，Cr財務(wù)費(fèi)用。P23（五）2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證實(shí)等，按應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。P23（五）3.到期不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核實(shí)后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提利息，在相關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第38頁應(yīng)收票據(jù)P23五:小企業(yè)持有應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按要求計提壞賬準(zhǔn)備。不過，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備與行業(yè)會計制度差異:行業(yè)會計制度對帶息應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務(wù)費(fèi)用”。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第39頁應(yīng)收賬款P25不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目標(biāo)小企業(yè)，預(yù)收款項也在本科目核實(shí)P26四:定時或者最少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全方面檢驗，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備銷售如包括現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采取總價法進(jìn)行核實(shí)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第40頁其它應(yīng)收款P27不設(shè)置“備用金”科目標(biāo)小企業(yè)撥出備用金也可經(jīng)過“其它應(yīng)收款”核實(shí)P27應(yīng)該定時或者最少于每年年度終了，對其它應(yīng)收款進(jìn)行全方面檢驗，預(yù)計其可能發(fā)生壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其它應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目標(biāo)相關(guān)要求處理。與行業(yè)會計制度區(qū)分:行業(yè)會計制度里不能對其它應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第41頁壞帳準(zhǔn)備－計提P28計提范圍:應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回可能性不大未到期應(yīng)收票據(jù)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提計提方法:應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法計提金額:當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）本科目標(biāo)貸方余額（或借方余額）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第42頁壞帳準(zhǔn)備－處理提取:應(yīng)提數(shù)>余額Dr管理費(fèi)用Cr壞帳準(zhǔn)備；應(yīng)提數(shù)<余額Dr壞帳準(zhǔn)備Cr管理費(fèi)用P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備:Dr壞帳準(zhǔn)備Cr應(yīng)收賬款/其它應(yīng)收壞帳收回Dr應(yīng)收賬款/其它應(yīng)收款Cr壞帳準(zhǔn)備（2）Dr銀行存款Cr應(yīng)收賬款/其它應(yīng)收款11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第43頁壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異與行業(yè)會計制度區(qū)分:項目行業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度計提范圍應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款計提方法余額0.3%~0.5%應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法壞帳處理備抵法、直接轉(zhuǎn)銷法只能備抵法11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第44頁壞帳準(zhǔn)備－稅法差異稅法要求:壞帳損失，據(jù)實(shí)扣除，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，也可提取準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備金范圍按《企業(yè)會計制度》要求執(zhí)行非購銷活動應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間任何往來款不得計提壞帳準(zhǔn)備計提百分比不得超出0.5％11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第45頁壞帳準(zhǔn)備－舉例某企業(yè)董事會同意壞帳準(zhǔn)備百分比10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按0.5％計提壞帳準(zhǔn)備。末應(yīng)收款項余額50萬元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬），壞帳準(zhǔn)備余額50萬。(1)收到上年已核銷壞帳20萬元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失40萬，已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意稅前扣除。收回20萬:Dr應(yīng)收賬款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬Dr銀行存款20萬Cr應(yīng)收賬款20萬思索:Dr銀行存款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬???發(fā)生壞帳40萬:Dr壞帳準(zhǔn)備20萬Cr應(yīng)收賬款20萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第46頁壞帳準(zhǔn)備－舉例(2)末余額應(yīng)收賬款800萬（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬），其它應(yīng)收款100萬。會計應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備:（800+100)×10%-(50+20-40)=60萬Dr管理費(fèi)用60萬Cr壞帳準(zhǔn)備60萬稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備:(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22萬納稅調(diào)整:60-22＝38萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第47頁在途物資P29原“在途材料”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第48頁材料P29P29一、核實(shí)原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等P29二購入材料實(shí)際成本由以下各項組成（一）買價；（二）運(yùn)雜費(fèi)（包含運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等,不包含屬于增值稅普通納稅人小企業(yè)按要求依據(jù)運(yùn)輸費(fèi)一定百分比計算可抵扣增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中合理損耗（非合理損耗“營業(yè)外支出”）；（四）入庫前挑選整理費(fèi)用（包含挑選整理中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要損耗,并減去回收下腳廢料價值）（入庫后進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用）；（五）購入物資負(fù)擔(dān)稅金（如關(guān)稅等）和其它費(fèi)用。商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營業(yè)費(fèi)用”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第49頁材料P31三（四）、接收捐贈材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目中講解P31四（三）、出租、出借包裝物,在第一次領(lǐng)用新包裝物時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“其它業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物）,借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物）,貸記本科目P32六、小企業(yè)出售材料,按已收或應(yīng)收價款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按實(shí)現(xiàn)銷售收入,貸記“其它業(yè)務(wù)收入”等科目,按專用發(fā)票上注明增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了,按出售材料實(shí)際成本,借記“其它業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第50頁材料P32七、材料盤盈“管理費(fèi)用” 材料盤虧、毀損“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度區(qū)分:行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，同意后處理稅法:材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意方可稅前抵扣11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第51頁低值易耗品P32低值易耗品較少企業(yè)能夠并入到“材料”科目進(jìn)行核實(shí)P33三、低值易耗品采取一次或分次攤銷方法:分次攤銷經(jīng)過“待攤費(fèi)用”或者“長久待攤費(fèi)用”科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第52頁庫存商品P33委托外單位加工商品（“委托加工物資”）及委托其它單位代銷商品（“委托代銷商品”），不在本科目核實(shí)P32七、庫存商品盤盈“管理費(fèi)用” 庫存盤虧、毀損“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）/“管理費(fèi)用”（除自然災(zāi)害）與行業(yè)制度區(qū)分:行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，同意后處理稅法:庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意方可稅前抵扣11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第53頁商品進(jìn)銷差價P36從事商品流通小企業(yè)采取售價核實(shí)情況下,其商品售價與進(jìn)價之間差額P36三、月度終了,分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價,借記本科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第54頁委托加工物資P37核實(shí)小企業(yè)委托外單位加工各種物資實(shí)際成本發(fā)出時:Dr委托加工物資Cr材料等支付加工費(fèi)時:Dr委托加工物資、進(jìn)項稅額Cr銀行存款收回時:Dr材料、庫存商品Cr委托加工物資11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第55頁委托代銷商品P38:新增委托其它單位代銷商品實(shí)際成本（或進(jìn)價）或售價交付時:Dr委托代銷商品Cr庫存商品11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第56頁存貨跌價準(zhǔn)備P38:新增科目定時或者最少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全方面清查，如因為存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本部分，應(yīng)該提取存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨預(yù)計售價減去至完工預(yù)計將要發(fā)生成本、預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后金額可變現(xiàn)凈值確定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售原材料等直接用于出售存貨，其可變現(xiàn)凈值依據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨預(yù)計售價減去預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后金額確定(2)用于生產(chǎn)材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工存貨，其可變現(xiàn)凈值依據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨預(yù)計售價減去至完工預(yù)計將要發(fā)生成本、預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后金額確定(3)假如屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議而不是預(yù)計售價確定可變現(xiàn)凈值11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第57頁存貨跌價準(zhǔn)備P39三、單個/類別:存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低存貨，能夠按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值P39四、計提情況（一）－（五）計提處理:計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，成本100萬，則Dr管理費(fèi)用4萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備4萬）；如已計提跌價準(zhǔn)備存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目（如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，成本100萬，原已計提準(zhǔn)備10萬，則Dr存貨跌價準(zhǔn)備6萬Cr管理費(fèi)用6萬）；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提金額為限（如某存貨可變現(xiàn)凈值為102萬，成本100萬，原已計提準(zhǔn)備10萬，則Dr存貨跌價準(zhǔn)備10萬Cr管理費(fèi)用10萬）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第58頁存貨跌價準(zhǔn)備除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進(jìn)行調(diào)整稅法差異:企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備資產(chǎn)，假如申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置相關(guān)資產(chǎn)而沖銷準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反納稅調(diào)整11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第59頁存貨跌價準(zhǔn)備－舉例末某存貨成本100萬,可變現(xiàn)凈值90萬,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬 Dr管理費(fèi)用10萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備10萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬末可變現(xiàn)凈值85萬,補(bǔ)提（100－85）－10＝5萬 Dr管理費(fèi)用5萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備5萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬末,可變現(xiàn)凈值97萬,應(yīng)沖回（100－97）－15＝12萬 Dr存貨跌價準(zhǔn)備12萬Cr管理費(fèi)用12萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額12萬末,可變現(xiàn)凈值102萬,應(yīng)沖回3萬。 Dr存貨跌價準(zhǔn)備3萬Cr管理費(fèi)用3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第60頁待攤費(fèi)用P39核實(shí)小企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包含1年）各項費(fèi)用,如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金）等“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”不再經(jīng)過待攤或者預(yù)提方式,直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價值。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第61頁第3講資產(chǎn)（下）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第62頁投資包括科目短期投資:核實(shí)小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)而且持有時間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）投資，包含各種股票、債券、基金等短期投資跌價準(zhǔn)備:小企業(yè)應(yīng)定時或最少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收股息:核實(shí)小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取利息；應(yīng)收被投資單位利潤，以及購入股權(quán)投資時包含已經(jīng)宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利和購入債券投資中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息長久股權(quán)投資:核實(shí)小企業(yè)投出期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)投資，包含購入股票和其它股權(quán)投資等長久債權(quán)投資:小企業(yè)購入在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)債券和其它債權(quán)投資投資收益:核實(shí)小企業(yè)對外投資所取得收益或發(fā)生損失11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第63頁短期投資P19核實(shí)小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)而且持有時間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）投資,包含各種股票、債券、基金等購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)投資,在“長久股權(quán)投資”、“長久債權(quán)投資”科目核實(shí)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第64頁短期投資P19二取得成本:全部價款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息）P19四（一）購入處理: Dr短期投資 （應(yīng)收股息） Cr銀行存款/其它貨幣資金11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第65頁短期投資光華企業(yè)2月20日以已存入到證券企業(yè)款項購入以下企業(yè)股票作為短期投資處理 Dr短期投資－股票A70400 －股票B90550 Cr其它貨幣資金－存出投資款160950 假設(shè)股票A單價中包含0.20元已宣告但還未分配現(xiàn)金股利,股權(quán)截止日2.26日。 Dr短期投資－股票A68400 －股票B90550 應(yīng)收股息 Cr其它貨幣資金－存出投資款160950項目股數(shù)每股單價稅費(fèi)投資成本股票A10000740070400股票B1500065509055011/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第66頁短期投資P19三、短期投資持有期間所收到股利、利息等,不確認(rèn)投資收益,作為沖減投資成本處理（借記“銀行存款”、應(yīng)收股息等科目,貸記本科目）。出售短期投資所取得價款,減去短期投資賬面價值以及還未收到已記入“應(yīng)收股息”科目標(biāo)股利、利息等后余額,作為投資收益或損失,計入當(dāng)期損益（按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目,按出售或收回短期投資成本,貸記本科目,按未領(lǐng)取現(xiàn)金股利、利息,貸記“應(yīng)收股息”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目）。P四（三）企業(yè)持有股票期間所取得股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記所增加股份P20五、應(yīng)在期末時,對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資總市價低于總成本差額,應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第67頁短期投資跌價準(zhǔn)備P20小企業(yè)應(yīng)定時或最少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全方面檢驗，并依據(jù)慎重性標(biāo)準(zhǔn)要求，合理地預(yù)計持有短期投資可能發(fā)生損失。

短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)該計提短期投資跌價準(zhǔn)備。短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算:

當(dāng)期應(yīng)提取短期投資跌價準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總成本金額－本科目標(biāo)貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總成本金額大于本科目標(biāo)貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；假如當(dāng)期短期投資總市價低于總成本金額小于本科目標(biāo)貸方余額，按其差額沖減已計提跌價準(zhǔn)備；假如當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目標(biāo)余額全部沖回。（聯(lián)絡(luò)存貨跌價準(zhǔn)備處理）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第68頁短期投資跌價準(zhǔn)備P20短期投資跌價準(zhǔn)備“投資收益”提取:Dr投資收益Cr短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回:Dr短期投資跌價準(zhǔn)備Cr投資收益如某企業(yè)投資總成本為100萬，末總市價96萬，Dr投資收益4萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備4萬；深入下跌到90萬，Dr投資收益6萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備6萬；市價有所回升，97萬，Dr短期投資跌價準(zhǔn)備7萬Cr投資收益7萬；深入回升，105萬，Dr短期投資跌價準(zhǔn)備3萬Cr投資收益3萬P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售短期投資已計提短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第69頁短期投資－差異與行業(yè)制度差異:行業(yè)制度中短期投資收到現(xiàn)金股利、利潤或者利息當(dāng)期損益；不需要計提短期投資跌價準(zhǔn)備稅法:(1)持有期間收到股利、利潤、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提短期投資跌價準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反調(diào)整。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第70頁短期投資－舉例6.15以銀行存款購入××企業(yè)已宣告但未分配現(xiàn)金股利股票10萬股，作為短期投資管理。每股成交價12.2元，其中0.2元為已宣告但未分配現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日6.20，另支付稅費(fèi)2.1萬 Dr短期投資－××股份企業(yè)122.1萬 應(yīng)收股息 2萬 Cr銀行存款 124.1萬短期投資成本計算以下:成交價（10萬×12.2）122萬加:支付稅費(fèi) 2.1萬減:已宣告但未分配現(xiàn)金股利（10萬×0.2）2萬短期投資成本 122.1萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第71頁短期投資－舉例6.28收到原記入“應(yīng)收股息”現(xiàn)金股利2萬 Dr銀行存款2萬 Cr應(yīng)收股息2萬8.30××股份企業(yè)再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元，于9.10日收到 Dr應(yīng)收股息1萬 Cr短期投資－××股份企業(yè)1萬 Dr銀行存款1萬 Cr應(yīng)收股息1萬12.31短期投資余額12.1萬。此時市價為110萬，計提短期投資跌價準(zhǔn)備11.1萬 Dr投資收益11.1萬 Cr短期投資跌價準(zhǔn)備11.1萬所得稅納稅調(diào)整:9.10收到確認(rèn)投資收益，按稅率差補(bǔ)稅，12.31計提跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除.4.30日出售10萬股，每股價格123萬 Dr銀行存款123萬 Cr短期投資121.1萬 投資收益1.9萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第72頁長久股權(quán)投資P40:原在“長久投資”核實(shí)核實(shí)小企業(yè)投出期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)投資，包含購入股票和其它股權(quán)投資等P40二小企業(yè)對外進(jìn)行長久股權(quán)投資，應(yīng)該視對被投資單位影響程度，分別采取成本法或權(quán)益法核實(shí)（20％）成本法，指投資按投資成本計價方法。權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后依據(jù)投資企業(yè)享受被投資單位全部者權(quán)益份額變動對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整方法比如:被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬，假如占有該投資單位有表決權(quán)股份30％。則采取權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬，增加投資賬面價值30萬。假如只占有15％，而且無其它重大影響，采取成本法，不確認(rèn)收益。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第73頁長久股權(quán)投資P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費(fèi)）－應(yīng)收股息（實(shí)際支付價款中包含已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利）（聯(lián)想短期投資取得成本）購入處理:）（聯(lián)想短期投資購入處理） Dr長久股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr銀行存款/其它貨幣資金11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第74頁長久股權(quán)投資－成本法成本法,指投資按投資成本計價方法P41四（一）除追加或收回投資外,長久股權(quán)投資賬面余額普通應(yīng)該保持不變P41四（二）宣告發(fā)放時確認(rèn)投資收益（Dr應(yīng)收股息Cr投資收益）,收到時（Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第75頁長久股權(quán)投資－成本法舉例.4.2購入C企業(yè)股份10萬股（占C企業(yè)有表決權(quán)資本3％），每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，并準(zhǔn)備長久持有。C企業(yè)5.2日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.2元，會計處理以下 購入時（12.12×10萬＋6400）: Dr長久股權(quán)投資－C企業(yè)1218400 Cr銀行存款1218400 C宣告分配股利時: Dr應(yīng)收股息0 Cr投資收益 011/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第76頁長久股權(quán)投資－權(quán)益法權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后依據(jù)投資企業(yè)享受被投資單位全部者權(quán)益份額變動對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整方法P41五（二）每個會計期末按照應(yīng)享受或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損份額，調(diào)整長久股權(quán)投資賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤:Dr長久股權(quán)投資Cr投資收益 凈虧損:Dr投資收益Cr長久股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:Dr應(yīng)收股息Cr長久股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利:Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第77頁長久股權(quán)投資－權(quán)益法舉例.1.2以每股買入價10元（含0.2元已宣告但未領(lǐng)取現(xiàn)金股利）購入乙企業(yè)股票200萬股（占乙企業(yè)股份25％，準(zhǔn)備長久持有并對乙企業(yè)施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬。 購入時（10×200－0.2×200＋20）: Dr長久股權(quán)投資－乙企業(yè)1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr銀行存款 萬 .1.25收到分來購置時已宣告分配現(xiàn)金股利 Dr銀行存款40萬 Cr應(yīng)收股息40萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第78頁長久股權(quán)投資－權(quán)益法舉例乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬,不分配 Dr長久股權(quán)投資（800×25％）200萬 Cr投資收益 200萬 乙企業(yè)發(fā)生凈虧損200萬元 Dr投資收益 50萬 Cr長久股權(quán)投資（200×25％）50萬 .2.26講持有乙企業(yè)股票全部售出,收到價款凈額1900萬,款項已由銀行收妥 Dr銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr長久股權(quán)投資 1230萬11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第79頁長久股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)分項目成本法權(quán)益法會計期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損不作處理實(shí)現(xiàn)凈利潤：Dr長久股權(quán)投資Cr投資收益凈虧損：Dr投資收益Cr長久股權(quán)投資宣告分配股利Dr應(yīng)收股息Cr投資收益Dr應(yīng)收股息Cr長久股權(quán)投資其它處理相同：如取得處理、收到現(xiàn)金股利處理、處置處理11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第80頁長久股權(quán)投資－差異與行業(yè)制度差異:行業(yè)制度中占有50％股份才能采取權(quán)益法稅法:投資收益確實(shí)認(rèn)時點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回利潤按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認(rèn)投資損益）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第81頁長久債權(quán)投資P42核實(shí)小企業(yè)購入在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)債券和其它債權(quán)投資P42二（一）債券投資明細(xì)1.面值；2.溢折價；3.應(yīng)計利息P43企業(yè)購入債券所發(fā)生手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）P43三（一）取得成本:總價款－稅費(fèi)－應(yīng)收利息11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第82頁長久債權(quán)投資P43四（一）購入長久債券 Dr長久債權(quán)投資－債券投資（面值）（按面值）

－債券投資（溢折價）（成本>面值部分） 應(yīng)收股息（實(shí)際支付價款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息） 財務(wù)費(fèi)用（支付稅金、手續(xù)費(fèi)） Cr銀行存款 長久債權(quán)投資－債券投資（溢折價）（成本<面值部分）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第83頁長久債權(quán)投資P43四（三）長久債券應(yīng)按期計提利息 Dr長久債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計利息）（一次還本付息）/應(yīng)收股息（分期付息） 長久債權(quán)投資－債券投資（溢折價）（折價攤銷部分） Cr投資收益 （應(yīng)計利息＋折價攤銷(－溢價攤銷)） 長久債權(quán)投資－債券投資（溢折價）（溢價攤銷部分）與行業(yè)會計制度區(qū)分:行業(yè)會計制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計入債券投資溢折價里分期攤銷11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第84頁長久債權(quán)投資－舉例.1.3購入B企業(yè).1.1發(fā)行五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，以1050元價格購入80張，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元，每年付息，最終一次還本金并付最終一次利息。 購入時（面值:80000溢價:4000）: Dr長久債權(quán)投資－債券投資（面值）80000 －債券投資（溢折價）4000 財務(wù)費(fèi)用 400 Cr銀行存款 84400年度終了計提利息（80000×12％），溢價攤銷4000/5=800: Dr 應(yīng)收股息9600 Cr長久債權(quán)投資－債券投資（溢折價）800 投資收益880011/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第85頁固定資產(chǎn)P44固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有、使用年限超出一年、單位價值較高資產(chǎn)（普通指超出元）P45三（一）外購固定資產(chǎn)入帳價值:買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可直接歸屬于該資產(chǎn)其它支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第86頁固定資產(chǎn)P45三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生利息支出和匯兌損益后金額作為其成本P45四（一）購入需要安裝”在建工程”，不需要”固定資產(chǎn)”（二）在建工程轉(zhuǎn)入Dr固定資產(chǎn)Cr在建工程P45四（六）盤盈“營業(yè)外收入”P45四（七）無償調(diào)入“資本公積”P46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出： 可資本化“在建工程” 不可資本化當(dāng)期費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 不再經(jīng)過待攤或者預(yù)提方式？？？11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第87頁固定資產(chǎn)P47六固定資產(chǎn)降低（普通經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目） 盤虧“營業(yè)外支出” 捐贈轉(zhuǎn)出“營業(yè)外支出”與行業(yè)制度不一樣:行業(yè)盤盈盤虧“待處理財產(chǎn)損溢”稅法差異:盤虧報批才能稅前列支11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第88頁累計折舊P47P47二應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定其折舊年限和凈殘值,作為計提折舊依據(jù)P47三、不需計提折舊情況 （一）已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；

（二）按照要求單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬土地 未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計提折舊 提前報廢固定資產(chǎn)不再計提折舊 當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,次月計提；當(dāng)月降低固定資產(chǎn)當(dāng)月照提,下月不提。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第89頁累計折舊行業(yè)制度:凈殘值率3％～5％，外商10％稅法: 折舊范圍:土地建筑物以外未使用不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊 折舊方法:直線法。如采取加速折舊，需報批 折舊年限:房屋建筑物；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具5年。 殘值率:統(tǒng)一確定為5％。外商10％ 11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第90頁工程物資P49原“在建工程－工程物資”核實(shí)小企業(yè)為建筑工程等購入各種物資實(shí)際成本,包含為工程準(zhǔn)備材料、還未安裝設(shè)備實(shí)際成本等購入工程物資包含進(jìn)項稅額不可抵扣,記入工程物資成本。剩下工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨,能夠抵扣包含進(jìn)行稅額。（P49二、四）P49五盤盈、盤虧、報廢、毀損工程物資,減去保險企業(yè)、過失人賠償部分,工程還未完工,計入或沖減所建工程項目標(biāo)成本；工程已經(jīng)完工,計入營業(yè)外收支11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第91頁在建工程P49核實(shí)小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生實(shí)際成本核實(shí)內(nèi)容不再包含“工程物資”注意:在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。工程人員工資、福利費(fèi)；工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，測試費(fèi)等“在建工程”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第92頁固定資產(chǎn)清理P51核實(shí)小企業(yè)因出售、報廢和毀損（捐贈）等原因轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等清理凈收益“營業(yè)外收入”清理凈損失“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面凈值出售價款、殘料價值、變價收入清理過程中發(fā)生稅費(fèi)保險企業(yè)或過失人賠償轉(zhuǎn)出清理凈收入轉(zhuǎn)出清理凈損失11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第93頁無形資產(chǎn)P51核實(shí)小企業(yè)持有專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)價值P52二（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用、直接參加開發(fā)人員工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益P52二（五）購入土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán),按照實(shí)際支付價款作為實(shí)際成本,并作為無形資產(chǎn)核實(shí),待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第94頁無形資產(chǎn)P53三（六）出租無形資產(chǎn)收入“其它業(yè)務(wù)收入”、支出“其它業(yè)務(wù)支出”P53三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入“營業(yè)外收入”、凈損失“營業(yè)外支出”P53四、無形資產(chǎn)攤銷標(biāo)準(zhǔn):協(xié)議年限、法律年限、?！肮芾碣M(fèi)用”、“其它業(yè)務(wù)支出”行業(yè)制度:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其它業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)支出”稅法:協(xié)議年限、法律年限都無，不得少于。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第95頁長久待攤費(fèi)用P53:取消原“遞延資產(chǎn)”核實(shí)小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）各項費(fèi)用P53二、創(chuàng)辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益稅法:創(chuàng)辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月分5年攤銷11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第96頁第4講負(fù)債11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第97頁短期借款P54核實(shí)小企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以下（含1年）各種借款P54二、發(fā)生短期借款利息應(yīng)該計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用,借記“財務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第98頁應(yīng)付票據(jù)P54核實(shí)小企業(yè)購置材料、商品和接收勞務(wù)供給等開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P55二（二）、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目P55三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)該按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理）行業(yè)制度:帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計提利息，待實(shí)際支付時記入“財務(wù)費(fèi)用”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第99頁應(yīng)付賬款P55核實(shí)小企業(yè)因購置材料、商品和接收勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位款項P56三、無法支付或者被其它單位負(fù)擔(dān)應(yīng)付款項“資本公積”行業(yè)制度:無法支付或者被其它單位負(fù)擔(dān)應(yīng)付款項“營業(yè)外收入”稅法:確認(rèn)收益、納稅調(diào)整11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第100頁應(yīng)付工資P56核實(shí)小企業(yè)應(yīng)付給職員工資總額。包含在工資總額內(nèi)各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)該經(jīng)過本科目核實(shí)P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)工資進(jìn)行分配:

（一）生產(chǎn)、管理部門人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

（四）應(yīng)由福利費(fèi)開支人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第101頁應(yīng)付福利費(fèi)P57核實(shí)小企業(yè)提取福利費(fèi)（按工資14％提?。┨崛　吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等P57二、支付職員醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職員困難補(bǔ)助和其它福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目稅法:計稅工資、“三項費(fèi)用”14％，1.5％，2％11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第102頁應(yīng)付利潤P57核實(shí)小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)同意分配利潤（含現(xiàn)金股利，下同）按應(yīng)分配利潤 Dr利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr應(yīng)付利潤 實(shí)際支付時: Dr應(yīng)付利潤 Cr現(xiàn)金/銀行存款11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第103頁應(yīng)交稅金P58:取消一些不再征收稅種明細(xì)核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交納各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等小企業(yè)交納印花稅、耕地占用稅以及其它不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)稅金，不在本科目核實(shí)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第104頁應(yīng)交增值稅P58二（一）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金（當(dāng)期上交本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅還未抵扣增值稅期末無余額應(yīng)交稅金－未交增值稅轉(zhuǎn)入多交數(shù)本月上交上期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第105頁應(yīng)交增值稅P59第6點(diǎn):不可抵扣進(jìn)項 小規(guī)模納稅人和購入物資及接收勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)，其專用發(fā)票上注明增值稅額，計入購入物資及接收勞務(wù)成本，不經(jīng)過本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額）核實(shí)P60第9點(diǎn):視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈予他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長久股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第106頁應(yīng)交增值稅P60第11點(diǎn):進(jìn)項轉(zhuǎn)出 購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)對應(yīng)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）P60第12點(diǎn):本月上交本月增值稅“應(yīng)交增值稅——已交稅金”P60第13點(diǎn):轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅“未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目標(biāo)期末借方余額，反應(yīng)還未抵扣增值稅11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第107頁應(yīng)交增值稅－出口退稅P60第8點(diǎn): 按要求計算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 按要求計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅） 因應(yīng)抵扣稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按要求應(yīng)予退回稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅） 收到退回稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第108頁出口退稅舉例假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品(增值稅征稅率17%，退稅率15%)，1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為FOB價99000美元，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項稅額累計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該企業(yè)無免稅購進(jìn)原材料情況。詳細(xì)計算以下:免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×(17%-15%)=16374.6(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元)當(dāng)期免抵退稅額=99000×8.27×15%=122809.5(元)期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=122809.5(元)11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第109頁出口退稅舉例(1)不得免征和抵扣稅額16374.6借:主營業(yè)務(wù)成本16374.6 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)16374.6(2)內(nèi)銷借:應(yīng)收賬款或銀行存款702000 貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(甲產(chǎn)品)600000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000(3)計算應(yīng)納增值稅額借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)38374.6 貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅38374.6(4)申報出口免抵退稅借:應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)122809.5 貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口退稅)122809.511/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第110頁未交增值稅P63（二）月度終了: 將本月應(yīng)交未交增值稅本科目貸方 將本月多交增值稅本科目借方 本月上交上期增值稅本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第111頁未交增值稅舉例①若本月發(fā)生增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，則月末應(yīng)編制以下會計分錄:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2貸:應(yīng)交稅金—未交增值稅2②若本月發(fā)生增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為11萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額1萬元，屬于還未抵扣增值稅。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第112頁未交增值稅舉例③若本月發(fā)生增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，已交稅金3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核實(shí)），則月末應(yīng)編制以下會計分錄:借:應(yīng)交稅金—未交增值稅1貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1④若本月發(fā)生增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為12萬元，已交稅金3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核實(shí)），則月末應(yīng)編制以下會計分錄:借:應(yīng)交稅金—未交增值稅3貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3注:此題轉(zhuǎn)出多交增值稅只有3萬元，而不是5萬元11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第113頁應(yīng)交消費(fèi)稅P61記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,“其它業(yè)務(wù)支出”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第114頁應(yīng)交土地增值稅P63（七）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核實(shí),轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目,貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第115頁應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅P64（九）計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第116頁稅金退回處理P64（三）退回所得稅“所得稅”退回消費(fèi)稅、營業(yè)稅“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”/“其它業(yè)務(wù)支出”退回增值稅“營業(yè)外收入”上述處理在實(shí)際收到時處理11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第117頁其它應(yīng)交款P64核實(shí)小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外其它各種應(yīng)交款項,包含應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、住房公積金按要求計算出應(yīng)交納各種款項,借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目；交納時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第118頁其它應(yīng)付款P65核實(shí)小企業(yè)應(yīng)付、暫收其它單位或個人款項,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入確保金11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第119頁預(yù)提費(fèi)用P65核實(shí)小企業(yè)按照要求從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但還未支付費(fèi)用,如預(yù)提租金、保險費(fèi)、短期借款利息等預(yù)提時借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目實(shí)際支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生支出大于已經(jīng)預(yù)提數(shù)額,應(yīng)該計入當(dāng)期費(fèi)用11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第120頁待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值P66:新增，捐贈過渡科目，期末轉(zhuǎn)設(shè)置以下明細(xì)科目:（一）接收捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；（二）接收捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接收捐贈時:Dr接收資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等）Cr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末結(jié)轉(zhuǎn):Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值Cr應(yīng)交所得稅、資本公積11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第121頁待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例甲企業(yè)12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品實(shí)際成本為100萬元，銷售價格為150萬元。假定甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用所得稅稅率為33%，假定甲企業(yè)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定利潤總額為1000萬元，無其它調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅會計處理為: 借:營業(yè)外支出

1255000

貸:庫存商品

1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（150×17％） 借:所得稅3879150

[（1000+150-100+125.5）×33%]

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

387915011/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第122頁待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例甲企業(yè)為普通納稅企業(yè)，增值稅率17％，所得稅率33％，5月接收現(xiàn)金捐贈50萬元，7月接收存貨捐贈300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款51萬元，截至年末該存貨全部處置。12月31日甲企業(yè)利潤總額為虧損100萬元（1）接收捐贈

借:銀行存款

50

貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接收捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

50

借:庫存商品

300

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51

貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接收捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351（2）期末計算應(yīng)交所得稅

借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接收捐贈貨幣性資產(chǎn)價值50

－接收捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351

貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅99.33[(50+351-100)×33%]

資本公積－其它資本公積301.67（庫存商品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入“資本公積－接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目）11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第123頁長久借款P67核實(shí)小企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）各項借款借款費(fèi)用:借款利息和外幣借款匯兌差額情況處理籌建期間Dr“長久待攤費(fèi)用”Cr“長久借款”生產(chǎn)經(jīng)營期間Dr“財務(wù)費(fèi)用”Cr“預(yù)提費(fèi)用”專門借款，符合資本化條件Dr“在建工程”Cr“長久借款”專門借款，不符合資本化條件Dr“財務(wù)費(fèi)用”Cr“長久借款”11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第124頁長久借款－借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用資本化條件P68三（一）1.資產(chǎn)支出（為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)擔(dān)帶息債務(wù)）已經(jīng)發(fā)生；

2.借款費(fèi)用（利息、匯兌差額）已經(jīng)發(fā)生；

3.為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要購建活動已經(jīng)開始非正常中止購建活動時間連續(xù)超出三個月,暫停資本化。11/24/2024醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度培訓(xùn)教程第125頁長久應(yīng)付款P69核實(shí)小企業(yè)除長久借款以外其它各種長久應(yīng)付款,包含融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等Dr固定資產(chǎn)/在建工程(按租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生利息支出和匯兌損益) Cr長久應(yīng)付款(按