企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題課件

破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作一、破產(chǎn)程序中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)規(guī)定

三、破產(chǎn)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別四、破產(chǎn)審計(jì)中的幾個(gè)特殊事項(xiàng)第三部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估和稅務(wù)問(wèn)題

一、資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)問(wèn)題

二、稅務(wù)問(wèn)題第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、會(huì)計(jì)的概念 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè) （一）會(huì)計(jì)主體 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) （三）會(huì)計(jì)分期 （四）貨幣計(jì)量 三、會(huì)計(jì)核算原則 四、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 五、借貸記賬法 六、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡公式 七、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)：管理活動(dòng)、信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)：提供決策有用信息，提高經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)職能：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的對(duì)象：以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)最主要特點(diǎn)：以貨幣作為主要計(jì)量單位第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體本身可能就是法律主體，也可能是法律主體的一部分，也可能是幾個(gè)法律主體的綜合體。例如，一個(gè)企業(yè)本身是一個(gè)法人單位，企業(yè)內(nèi)部又不實(shí)行單獨(dú)核算，那么會(huì)計(jì)主體即是法律主體；如果一個(gè)企業(yè)的各個(gè)車(chē)間實(shí)行單獨(dú)核算，車(chē)間又沒(méi)有法人資格，那么車(chē)間作為會(huì)計(jì)主體，是法律主體的一部分；如果在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，它們是不同的法律主體，母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，作為會(huì)計(jì)主體即是幾個(gè)法律主體的綜合體。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和其他會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

例外：關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并的混同論證；

破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的單位和個(gè)人混同；第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有價(jià)值≠資產(chǎn)；（資產(chǎn)一定有價(jià)值；有價(jià)值不一定是資產(chǎn)）

資質(zhì)：建筑特級(jí)、港口航道、綠化一級(jí)等南通六建商號(hào)：酒；非專(zhuān)利技術(shù)、技術(shù)訣竅等第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)三、會(huì)計(jì)核算原則（一）可靠性：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）可理解性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性：1.縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)2.橫向可比：不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。（五）實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）謹(jǐn)慎性：要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性：要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)四、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（會(huì)計(jì)法第10條）第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)五、借貸記賬法記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)核算中采用的一種抽象標(biāo)志，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向。借方：資產(chǎn)類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)科目的增加；負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)科目的減少；貸方：負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)科目的增加；資產(chǎn)類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)科目的減少；六、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡公式（一）會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)；負(fù)債；所有者權(quán)益收入；成本費(fèi)用；利潤(rùn)（二）會(huì)計(jì)平衡公式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)七、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。財(cái)務(wù)報(bào)表格式；清產(chǎn)核資報(bào)表格式第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作一、破產(chǎn)程序中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容： 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)涉及的破產(chǎn)管理人相關(guān)規(guī)定 三、破產(chǎn)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別 （一）破產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的特殊性 （二）破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性 （三）破產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)的特殊性 （四）破產(chǎn)重整審計(jì)的特殊性 四、破產(chǎn)審計(jì)中的幾個(gè)特殊事項(xiàng) （一）關(guān)于出資不到位及法律責(zé)任 （二）關(guān)于混同問(wèn)題 （三）上市公司重整的特殊性 第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作一、破產(chǎn)程序中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容：1、清產(chǎn)核資審計(jì)或財(cái)產(chǎn)狀況調(diào)查報(bào)告；2、注冊(cè)資本繳付情況審計(jì)；3、可撤銷(xiāo)事項(xiàng)審計(jì)；破產(chǎn)法31條、32條、33條4、關(guān)聯(lián)企業(yè)財(cái)務(wù)混同審計(jì)；5、債權(quán)核對(duì)、審核；6、破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和其他高級(jí)管理人員是否利用職權(quán)獲取非正常收入或者侵占債務(wù)人財(cái)產(chǎn)等審計(jì)；7、破產(chǎn)管理人財(cái)務(wù)收支專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；8、接受管理人委托承擔(dān)管理人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作；9、其他與財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)的工作。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)規(guī)定（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1-16號(hào)（二）關(guān)于印發(fā)《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]23號(hào)）（三）財(cái)政部國(guó)家檔案局第79號(hào)令《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》保管30年（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)規(guī)范指引1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)（會(huì)協(xié)（2008）1號(hào)）2、注會(huì)行業(yè)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范匯總

（五）破產(chǎn)審計(jì)的收費(fèi)1、《河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（豫發(fā)改收費(fèi)[2011]2374號(hào)）2、鄭州市破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)管理人聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)收費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作三、破產(chǎn)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別（一）破產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的特殊性破產(chǎn)審計(jì)總目標(biāo)：合法公平保護(hù)各方利益（1）監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債存在的真實(shí)性和完整性；（2）監(jiān)督破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置的合法性和效益性；（3）審查會(huì)計(jì)處理和清償順序的合法性；（4）審查償債的公平性；（5）監(jiān)督清算損益的正確性。圍繞破產(chǎn)目標(biāo)，破產(chǎn)審計(jì)的主要目的是核實(shí)清楚債務(wù)人資產(chǎn)情況。負(fù)債部分主要依賴(lài)債權(quán)人向管理人申報(bào)并經(jīng)管理人初步核查確定、債權(quán)人會(huì)議審查、人民法院裁定的無(wú)異議債權(quán)表為準(zhǔn)。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（二）破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性1、常規(guī)報(bào)表審計(jì)思維司法審計(jì)≠報(bào)表審計(jì)

審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)；保留意見(jiàn)；無(wú)法表示意見(jiàn)；否定意見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)——資金運(yùn)動(dòng)2、獨(dú)立性上的特殊性（1）破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)都由破產(chǎn)企業(yè)委托，可能會(huì)危害到債權(quán)人的利益；（2）同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加清算組或破產(chǎn)管理，同時(shí)繼續(xù)參與后續(xù)清算審計(jì)，影響?yīng)毩⑿院凸浴V東注協(xié)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示函3、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)懷疑的范圍擴(kuò)充，審計(jì)程序要?jiǎng)?chuàng)新4、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)5、利益沖突環(huán)境復(fù)雜下的職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（三）破產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)的特殊性1、破產(chǎn)審計(jì)的外延較一般財(cái)務(wù)審計(jì)（1）范圍廣：固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品與庫(kù)存及低值易耗品等資產(chǎn)全面清查；在破產(chǎn)前六個(gè)月的財(cái)務(wù)行為會(huì)計(jì)憑證要全面重點(diǎn)審查（2）程度深：程序要深入；法律事實(shí)要扎實(shí)（3）難度大：債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性；破產(chǎn)無(wú)效；可撤銷(xiāo)的行為2、投資審計(jì)：實(shí)收資本與注冊(cè)資本不一致（1）徹查債務(wù)人企業(yè)是否存在股東（出資人）虛假出資，以及抽逃出資、注冊(cè)資金未足額繳納的情況。（2）敦促催收出資債權(quán)（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作3、破產(chǎn)前審計(jì)重點(diǎn)（裁定受理基準(zhǔn)日審計(jì)）（1）有形資產(chǎn)清理、核實(shí)、盤(pán)存：資產(chǎn)處置時(shí)向買(mǎi)受人交接（2）債權(quán)債務(wù)審定（3）所有者權(quán)益審定審計(jì)用途：債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)用應(yīng)核銷(xiāo)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的事項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損失等均未作會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，可在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)單獨(dú)特別提示。提供給法院對(duì)破產(chǎn)前的財(cái)務(wù)狀況的參考依據(jù)。破產(chǎn)條件：清償不能、資不抵債、停止清償4、破產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)受理前六個(gè)月之內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)和監(jiān)督，對(duì)破產(chǎn)裁定日企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)和核實(shí)。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（1）落實(shí)破產(chǎn)法規(guī)定，提請(qǐng)破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：1）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長(zhǎng)期末達(dá)賬、有價(jià)證券等）的溢缺原因核實(shí)，確實(shí)無(wú)法查明的，應(yīng)提出核銷(xiāo)建議。特殊事項(xiàng)：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2）對(duì)委托加工材料和委托銷(xiāo)售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門(mén)核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無(wú)法查清原因的應(yīng)作說(shuō)明，提出核銷(xiāo)意見(jiàn)。3）對(duì)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶(hù)中已形成費(fèi)用損失部分，核實(shí)后的核銷(xiāo)建議。4）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，對(duì)已無(wú)實(shí)際價(jià)值需要核銷(xiāo)的數(shù)額提出核銷(xiāo)建議。無(wú)形資產(chǎn)與資質(zhì)或行政許可的差異5）對(duì)負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組或管理人的債權(quán)申報(bào)工作，要編制賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表，對(duì)無(wú)法確定原因的差額提出處理意見(jiàn)。（2）對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)進(jìn)行對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。（3）對(duì)下述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：1）超過(guò)3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過(guò)3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款數(shù)額。催收函、對(duì)賬函；時(shí)效；客戶(hù)信息2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，確定其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。3）用作抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料和財(cái)產(chǎn)數(shù)額。4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料：黨費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等5）壞賬準(zhǔn)備問(wèn)題。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（四）破產(chǎn)重整審計(jì)的特殊性1、破產(chǎn)重整企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力必定存在著重大不確定性?！秾徲?jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》：當(dāng)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)區(qū)分不同情況分別出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、債權(quán)人會(huì)議已經(jīng)表決通過(guò)了《重整計(jì)劃草案》≠持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大不確定性消除，會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)能作出合理專(zhuān)業(yè)判斷。3、破產(chǎn)重整審計(jì)的工作重點(diǎn)一是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性問(wèn)題；二是關(guān)注審計(jì)范圍受限問(wèn)題。（1）檔案室并未留存相關(guān)書(shū)證或留存的書(shū)證是偽造的；（2）主要當(dāng)事人或去職或逃逸或被捕，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)詢(xún)問(wèn)來(lái)確定審計(jì)方向，只能被動(dòng)地等待問(wèn)題的逐步曝光；（3）留守當(dāng)事人因種種原因?qū)徲?jì)工作不配合第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作四、破產(chǎn)審計(jì)中的幾個(gè)特殊事項(xiàng)（一）關(guān)于出資不到位及法律責(zé)任1、債務(wù)人股東出資不到位的情形：（1）債務(wù)人股東認(rèn)繳出資不到繳付期：（2）抽逃出資、虛假出資（3）貨幣資金以外的其他資產(chǎn)出資認(rèn)定：干股；實(shí)物出資；無(wú)形資產(chǎn)出資；出資產(chǎn)權(quán)無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)認(rèn)定等2、抽逃出資的界定：會(huì)計(jì)師一般不界定；驗(yàn)資法律責(zé)任3、債務(wù)人股東出資不到位與法律關(guān)系（1）最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號(hào)）第六十六條債務(wù)人的開(kāi)辦人注冊(cè)資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開(kāi)辦人予以補(bǔ)足，補(bǔ)足部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（2）公司法司法解釋三第14條的適用問(wèn)題第十四條股東抽逃出資，公司或者其他股東請(qǐng)求其向公司返還出資本息、協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級(jí)管理人員或者實(shí)際控制人對(duì)此承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。公司債權(quán)人請(qǐng)求抽逃出資的股東在抽逃出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任、協(xié)助抽逃出資的其他股東、董事、高級(jí)管理人員或者實(shí)際控制人對(duì)此承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持；抽逃出資的股東已經(jīng)承擔(dān)上述責(zé)任，其他債權(quán)人提出相同請(qǐng)求的，人民法院不予支持。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（二）關(guān)于混同問(wèn)題1、依據(jù)：最高院《全國(guó)法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要》（法〔2018〕53號(hào)）第32.“當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間存在法人人格高度混同、區(qū)分各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員財(cái)產(chǎn)的成本過(guò)高、嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人公平清償利益時(shí)，可例外適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)方式進(jìn)行審理。”2、實(shí)踐中混同處理（1）債務(wù)人與關(guān)聯(lián)公司混同：（2）債務(wù)人與實(shí)控自然人的混同：個(gè)貸企用；案例；第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（二）關(guān)于混同問(wèn)題浙江中漢卓信控股集團(tuán)有限公司1+13合并破產(chǎn)重整案：案號(hào)：浙江富陽(yáng)法院（2013）杭富破（預(yù)）字第1-1號(hào)，334家債權(quán)人申報(bào)116.55億元，中漢集團(tuán)對(duì)章紀(jì)漢個(gè)人應(yīng)收資金高達(dá)6.8億元,章紀(jì)漢個(gè)人資產(chǎn)與公司資產(chǎn)混同使用。管理人采取了個(gè)人財(cái)產(chǎn)納入、違法交易撤銷(xiāo)、不法抵銷(xiāo)否定、不公合同解除、破產(chǎn)資產(chǎn)保全、流失財(cái)產(chǎn)追收、刑事報(bào)案追贓等一系列舉措,以期實(shí)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的最大化。富陽(yáng)市人民法院于2013年11月1日以(2013)杭富商破字1-5號(hào)民事裁定書(shū),裁定章紀(jì)漢個(gè)人資產(chǎn)并人中漢集團(tuán)破產(chǎn)重整案。根據(jù)該裁定書(shū)管理人已啟動(dòng)章紀(jì)漢名下相關(guān)資產(chǎn)的歸人和處置工作。同時(shí),對(duì)章紀(jì)漢“贈(zèng)與”其前妻李某和女友鄭某某名下的房產(chǎn)、車(chē)輛等,管理人申請(qǐng)公安部門(mén)在第一時(shí)間進(jìn)行了凍結(jié)查封，將來(lái)源于債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)一并納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍,供全體債權(quán)人進(jìn)行分配。第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作（三）上市公司重整的特殊性約束條件多，監(jiān)管?chē)?yán)，信息披露要求高。1、上市公司破產(chǎn)重整的特殊規(guī)定（1）2012.10.29關(guān)于審理上市公司破產(chǎn)重整案件工作座談會(huì)紀(jì)要（2）深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第14號(hào)——破產(chǎn)重整等事項(xiàng)（3）上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第13號(hào)——破產(chǎn)重整等事項(xiàng)（4）深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2023年修訂）信披：7.5.1退市標(biāo)準(zhǔn)：9.2；9.3；9.4；9.5（5）上海證券交易所股票上市規(guī)則（2023年修訂）第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作2、幾個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020年版）p398（1）上市公司破產(chǎn)重整的啟動(dòng)雙線核查：政府、證監(jiān)會(huì)層面核查；人民法院系統(tǒng)（2）破產(chǎn)重整中上市公司債務(wù)重整收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢，涉及破產(chǎn)重整協(xié)議的重大不確定性風(fēng)險(xiǎn)消除。（3）與上市公司重整有關(guān)的重大不確定風(fēng)險(xiǎn)消除時(shí)間（審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型）

重整計(jì)劃執(zhí)行完畢（股票劃轉(zhuǎn)完成；償債資金支付完畢）（4）上市公司退市與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系無(wú)法表示意見(jiàn)等非標(biāo)意見(jiàn)事項(xiàng)的消除第二部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及財(cái)務(wù)審計(jì)工作第三部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估和稅務(wù)問(wèn)題一、資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題（一）評(píng)估工作在破產(chǎn)程序中的作用：核實(shí)資產(chǎn)；估值1、徹底清查企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)：貨幣資金及往來(lái)款項(xiàng)；存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商標(biāo)、著作權(quán)等2、在重整狀態(tài)下確定抵押權(quán)人的留債金額及轉(zhuǎn)