2、【第二章-應(yīng)收賬款與存貨-】資料教程

2011會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）全國聯(lián)考輔導(dǎo)社科賽斯考試培訓(xùn)安文英第一講內(nèi)容：

第二章應(yīng)收賬款與存貨

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知識點(diǎn)考點(diǎn)歷年真題練習(xí)題

第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

包括3部分：

1、銷售價(jià)款（單價(jià)x數(shù)量）

2、增值稅銷項(xiàng)稅額（不含稅價(jià)格X稅率）

3、代墊款項(xiàng)，如帶點(diǎn)運(yùn)費(fèi)

不包括2部分：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣第二章應(yīng)收賬款與存貨

真題：應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

8.在采用總價(jià)法核算應(yīng)付賬款時(shí)，對企業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，正確的會(huì)計(jì)處理是（

）。（2009年）A沖減應(yīng)付賬款B沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用C不作賬務(wù)處理D作為營業(yè)外收入答案：B第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄銷售一筆復(fù)合分錄：借：應(yīng)收賬款-----A企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款該分錄可以表述為以下2筆分錄：

第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄銷售1、確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款-----A企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、確認(rèn)代墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款-----A企業(yè)貸：銀行存款第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：（一般月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，考試時(shí)也可能要求分筆結(jié)轉(zhuǎn)）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（成本價(jià)x數(shù)量）第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄現(xiàn)金折扣1、確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款-----A企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、客戶在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款---A企業(yè)3、客戶超過折扣期付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)注意注意折扣計(jì)算的基礎(chǔ)，是價(jià)稅合計(jì)數(shù)還是只有價(jià)款。第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄銷售退回和折讓

（不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）

1、借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款-----A企業(yè)2、借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本注：銷售折讓因?yàn)椴簧婕按尕泴?shí)物退回，故只寫分錄1即可。第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)3：確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)

符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)務(wù)清償后仍無法收回（3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)第二章應(yīng)收賬款與存貨

真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件

三、計(jì)算分析與賬務(wù)處理題（除“應(yīng)交稅費(fèi)”科目需要寫出二級明細(xì)科目外，其他業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對明細(xì)科目不作要求；凡是涉及計(jì)算的業(yè)務(wù)，要求寫出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，四舍五入。除題目特別要求外，金額單位以“萬元”表示。每小題10分，共20分。）

（2010年）第二章應(yīng)收賬款與存貨

真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件

1．【資料】“銀廣夏”事件被稱為2001

年中國證券市場最大的報(bào)表欺詐事件。該公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤41765萬元。該公司的產(chǎn)品主要銷售給德國誠信貿(mào)易公司，在銀廣夏公司2000年的資產(chǎn)負(fù)債表上，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款額為41845萬元，其中德國誠信貿(mào)易公司的欠款為26769萬元，占應(yīng)收賬款總額的一半還多且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。事實(shí)上，德國誠信貿(mào)易公司已破產(chǎn)。第二章應(yīng)收賬款與存貨

真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件

【要求】（1）假定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定，銀廣夏公司對應(yīng)收德國誠信貿(mào)易公司的26769萬元應(yīng)收賬款應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？并說明理由。答案：銀廣夏公司對應(yīng)收德國誠信貿(mào)易公司的26769萬元應(yīng)收賬款應(yīng)該作轉(zhuǎn)銷壞賬會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備26769貸：應(yīng)收賬款

26769理由：符合壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn).(闡述其內(nèi)容）第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)4：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù)

主要包括以下各項(xiàng)：（1）債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難（2）企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)或法律方面的考慮對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步（3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)5：應(yīng)收賬款減值測試及計(jì)算

1、減值測試：

企業(yè)可以按單項(xiàng)、按組計(jì)提減值準(zhǔn)備對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試（重要性原則）2、減值計(jì)算減值金額=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值—應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值注：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額

應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期的市場實(shí)際利率第二章應(yīng)收賬款與存貨

真題：應(yīng)收賬款減值測試及計(jì)算

3.對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試后，如果以后期間應(yīng)收賬款繼續(xù)發(fā)生減值，則將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至（

）（2009年）A預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量B預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C按實(shí)際利率折現(xiàn)的壞賬準(zhǔn)備D按實(shí)際利率折現(xiàn)的賬面價(jià)值答案：B第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)6：應(yīng)收賬款減值分錄

3、轉(zhuǎn)銷壞賬的分錄

（假定不考慮未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)因素）借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款4、已經(jīng)作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：銀行存款應(yīng)收賬款

第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)7：外購存貨成本的構(gòu)成

1、存貨的購買價(jià)，購買發(fā)票上列明的價(jià)款，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2、存貨的相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等）,不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

3、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等4、其他可以可以直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

注：現(xiàn)金折扣不影響存貨的入賬價(jià)值第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)8：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

if：

外購存貨

step1：

存貨發(fā)出

外購原料

then：

產(chǎn)成品4元/公斤5元/公斤6元/公斤

外購存貨4元/公斤5元/公斤6元/公斤

外購存貨

存貨發(fā)出4元/公斤5元/公斤6元/公斤

外購存貨

存貨發(fā)出

solution：whatisthepriceproblem

存貨發(fā)出

solution1：126534發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

個(gè)別計(jì)價(jià)法:成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本反映。計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本

個(gè)別計(jì)價(jià)法：發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

個(gè)別計(jì)價(jià)法：

￥60000

￥40000

￥50000

￥45000發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

個(gè)別計(jì)價(jià)法原材料明細(xì)賬日期及摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日存貨62．00

61212月8日購貨42．20

64128.812月14日發(fā)出

442.002.20

2812月20日購入62．30

26

813.812月28日發(fā)出

4

2.322

44.612月31日購入42．50

2

24

44.610

單位:萬元

存貨發(fā)出

solution2：存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)

存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)：存貨實(shí)體與價(jià)126534發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

先進(jìn)先出法：

FirstInFirstOut、FIFO

指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法.

先進(jìn)先出法原材料明細(xì)賬日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12．16002.00120012.84002.208806004002.002.20120088012.146002002.002.2012004402002.2044012.206002.3013802006002.202.30440138012.282002002.202.304404604002.3092012.314002.5010004004002.302.509201000合位：元1.[資料]甲企業(yè)為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月份有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下（2009年）（1）1月10日，銷售A材料500千克，單位售價(jià)（不含增值稅）為1000元/千克，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款50萬元，稅款8.5萬元。材料已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。（2）甲企業(yè)存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。有關(guān)A材料的明細(xì)賬資料如下：A材料明細(xì)賬單位：千克、元

日期摘要收入發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初結(jié)存20090018000080010508400001.10銷售500

（3）2008年年末，甲企業(yè)為A材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元。[要求]（1）編制2009年1月10日銷售材料的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2009年1月10日A材料的銷售成本并根據(jù)計(jì)算結(jié)果登記A材料明細(xì)賬（3）編制結(jié)轉(zhuǎn)A材料銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備（按材料數(shù)量分?jǐn)偅５谒恼麓尕?/p>

真題：答案：（1）編制2009年1月10日銷售材料的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款585000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（2）計(jì)算2009年1月10日A材料的銷售成本并根據(jù)計(jì)算結(jié)果登記A材料明細(xì)賬200x900+300x1050=495000（元）A材料明細(xì)賬單位：千克、元

日期摘要收入發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初結(jié)存20090018000080010508400001.10銷售20090018000030010503150005001050525000

答案：

（3）編制結(jié)轉(zhuǎn)A材料銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。借：其他業(yè)務(wù)成本495000貸：原材料------A材料495000（4）并結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備（按材料數(shù)量分?jǐn)偅?。?jì)算已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備：分?jǐn)偮?20000（200+800）=20元/千克分?jǐn)偨痤~=500x20=10000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：其他業(yè)務(wù)成本10000第四章存貨

真題：發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

加權(quán)平均法：

TheWeightedAveragesMethod

期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量

發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=

加權(quán)平均法原材料明細(xì)賬日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合計(jì)14003260120002.2326768002.231784單位：萬元加權(quán)平均單位成本=（1200+3260)/(600+1400)=2.23

定義：指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原有原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

公式：第四章存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)(動(dòng)態(tài))=總成本/總數(shù)量本批購入前結(jié)存成本+本批購入成本=—————————————————本批購入前結(jié)存量+本批購入量

移動(dòng)加權(quán)平均法：第四章存貨2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

620045012.21

536715012.211833

移動(dòng)加權(quán)平均法：發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法比較：主要方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)成本準(zhǔn)確期末存貨成本接近現(xiàn)行市價(jià)；對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。計(jì)算成本比較客觀。缺點(diǎn)工作量大易被利用操縱利潤造成期末存貨成本與利潤雙高提供信息不及時(shí)計(jì)算工作量較大；

存貨發(fā)出會(huì)計(jì)方法選擇應(yīng)用項(xiàng)目

先進(jìn)先出法每月一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出法未扣材料成本前利潤總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250540053675700利潤總額24750246002463324300所得稅6187.561506158.256075凈利潤18562.51845018474.7518225期末材料成本1950180018331660應(yīng)用示例企業(yè)新設(shè)期籌資期企業(yè)穩(wěn)定定期企業(yè)穩(wěn)定定期會(huì)計(jì)軟件節(jié)稅內(nèi)部增資

真題：

3.在原材料價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)不變，采用下列哪種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法計(jì)算的營業(yè)利潤額最高（）（2008年）A個(gè)別計(jì)價(jià)法B先進(jìn)先出法C加權(quán)平均法D移動(dòng)加權(quán)平均法答案：B第二章應(yīng)收賬款與存貨

知識點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià)1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本是指期末存貨