會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：評(píng)核結(jié)合-揭開企業(yè)營業(yè)外收入之謎

評(píng)核結(jié)合，揭開企業(yè)營業(yè)外收入之謎基本情況

今年1月，湖北省鄖西縣國稅局在進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)分析中，發(fā)現(xiàn)某礦產(chǎn)有限公司2008年1月~12月實(shí)現(xiàn)營業(yè)外收入334410元，因該公司的經(jīng)營項(xiàng)目是重晶石，沒有附加經(jīng)營項(xiàng)目而存在這么多的營業(yè)外收入，可能存在涉稅問題。于是鄖西縣國稅局將其列為評(píng)估對(duì)象，組織評(píng)估人員對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行了評(píng)估。

該公司成立于1998年11月31日，于2007年7月正式投產(chǎn)經(jīng)營，注冊(cè)資金200萬元，機(jī)械設(shè)備21臺(tái)，從業(yè)人員68人，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅繳納。注冊(cè)經(jīng)營范圍為重晶石開采加工、銷售，有車間16個(gè)，其中采礦點(diǎn)12個(gè)，重晶石粉加工廠4個(gè)。

案頭分析

該公司納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映，2008年1月~12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額343008元，進(jìn)項(xiàng)稅額92557元，入庫增值稅250451元。主營業(yè)務(wù)收入2638530元，主營業(yè)務(wù)成本2456278元，主營業(yè)務(wù)利潤182252元，管理費(fèi)用162252元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，營業(yè)外收入334410元，凈利潤334410元。

評(píng)估人員結(jié)合該公司基本情況和采集的數(shù)據(jù)，進(jìn)行了三個(gè)方面的疑點(diǎn)分析。

1.從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，該公司存在杜撰賬務(wù)的嫌疑。理由是上述的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后正好等于零，并且財(cái)務(wù)費(fèi)用剛好是2萬元的整數(shù)。該公司是否在杜撰賬務(wù)的背后，存在隱匿應(yīng)稅收入的情形？

2.從凈利潤上分析，334410元營業(yè)外收入=334410元凈利潤，說明該公司的凈利潤完全來源于營業(yè)外收入。在經(jīng)營范圍上，該公司只有經(jīng)營重晶石一個(gè)項(xiàng)目，也沒有閑置的資產(chǎn)創(chuàng)收。所謂營業(yè)外收入是指與經(jīng)營無關(guān)的收入，該公司是否為了不繳或少繳增值稅，采取變通的手法，將重晶石應(yīng)稅銷售收入轉(zhuǎn)換為營業(yè)外收入？

3.從市場(chǎng)行情分析，重晶石市場(chǎng)交易包括兩種，一是重晶石粉，二是重晶石原礦。目前，在重晶石經(jīng)營圈內(nèi)有不少與各大油田有業(yè)務(wù)聯(lián)系的，專門收購低品位重晶石的中間商，這些中間商大多是小規(guī)模納稅人，不索取專用專票，以獨(dú)門生意的優(yōu)勢(shì)廉價(jià)收購低品位重晶石。加之低品位的重晶石加工成重晶石粉銷售利潤空間小，甚至沒有利潤，企業(yè)不可能不考慮自己的效益。由此分析，該公司有可能將這些低品位重晶石出售給中間商，不記收入賬。

舉證約談

評(píng)估人員向該公司下達(dá)了《評(píng)估約談通知書》，通知該公司會(huì)計(jì)針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行納稅約談。會(huì)計(jì)作了如下陳述：

1.該公司確實(shí)于2008年12月份銷售了3527噸礦石，金額為335111元，沒有入賬。因?yàn)楫?dāng)時(shí)買家的單位名稱、貨物單價(jià)不能確定，貨款金額也不是最后的準(zhǔn)確數(shù)，暫無法開具增值稅專用發(fā)票，不是有意隱匿銷售收入逃稅。

2.關(guān)于是否存在杜撰賬務(wù)問題，表面上看數(shù)字，有點(diǎn)像杜撰賬務(wù)，其實(shí)不然。原因是礦山開采、加工經(jīng)營，技術(shù)含量低，安全風(fēng)險(xiǎn)大，在經(jīng)營上適合承包管理。對(duì)此，該公司實(shí)行分車間承包、統(tǒng)一銷售的方法，與12個(gè)采礦點(diǎn)和4個(gè)加工廠按年簽立經(jīng)營合同，按合同數(shù)入賬，所以是整數(shù)。

3.關(guān)于334410元營業(yè)外收入=334410元凈利潤的問題，是該公司收取的過磅費(fèi)。那么大的投資，沒有收入是無法收回的，該公司通過收取過磅費(fèi)的方式增加收益，平均每噸礦石收10元的過磅費(fèi)。按規(guī)定，這筆334410元的收入不需繳納增值稅，所以沒有計(jì)入銷售收入。

實(shí)地核查

針對(duì)會(huì)計(jì)的陳述，評(píng)估人員產(chǎn)生了兩個(gè)疑問。一是加工重晶石粉不可能存在安全風(fēng)險(xiǎn)，二是會(huì)計(jì)為什么要對(duì)334410元收入予以“不需繳納增值稅”的說明？針對(duì)疑問，評(píng)估人員深入該公司經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)加工廠的流水賬和相關(guān)賬證進(jìn)行了細(xì)查，真相終于大白。

原來，4個(gè)重晶石粉加工廠不屬于該公司經(jīng)營場(chǎng)所，分別是由不同行政村的4個(gè)老板個(gè)人出資創(chuàng)辦的。盡管該公司在經(jīng)營范圍上注冊(cè)的有重晶石粉加工，而在實(shí)際經(jīng)營中，只是開采原礦銷售。由于受利益的驅(qū)動(dòng)，該公司和4個(gè)加工廠達(dá)成協(xié)議：該公司以每噸低于市場(chǎng)5元的價(jià)格賣原礦給加工廠，加工廠銷售重晶石粉時(shí)使用該公司增值稅一般納稅人的資格向購貨方開具發(fā)票，名義上加工廠是該公司的車間。如此一來，該公司以專用發(fā)票上的金額作為本公司的收入，將加工廠繳納的稅款演變?yōu)樵摴纠U納的稅款，并且順理成章地逃避了銷售給加工廠原礦的稅款；加工廠購進(jìn)原礦每噸可得5元的實(shí)惠，并且逃避繳納了所得稅。

核查數(shù)據(jù)顯示，該公司2008年1月~12月，向各礦洞收取過磅費(fèi)共計(jì)334410元（營業(yè)外收入），按每噸原礦收取10元的過磅費(fèi)推算，共計(jì)經(jīng)營銷售原礦33441噸。其中低品位的重晶石4665噸，銷售時(shí)價(jià)格面談；普通品位的重晶石28776噸，銷售單價(jià)每噸90元。

1.該公司將4665噸低品位重晶石以每噸60元的銷售價(jià)格，賣給河南一個(gè)體商販，銷售收入為279900元沒有入賬，稅額為36387元。

2.在28776噸普通品位的重晶石中，除銷售的12937噸已做收入外（銷項(xiàng)稅額151362元），于2008年12月份將3527噸普通品位重晶石銷售給江蘇一家防輻射重力墻用料生產(chǎn)廠家，銷售金額為317430元，購貨方已預(yù)付了20萬元的貨款。剩余的貨款，購貨方出具了欠條，該公司沒有按照稅法規(guī)定的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作收入處理，銷項(xiàng)稅額為41265元。此外，2008年1月~12月，該公司以每噸85元的單價(jià)，將12312噸金額達(dá)1046520元的普通品位重晶石賣給4個(gè)加工廠，未做收入處理，銷售稅額為136047元。

3.憑借增值稅一般納稅人的資格，該公司為4個(gè)加工廠開具專用發(fā)票銷售重晶石粉5460噸，金額1474200元，銷項(xiàng)稅額為191646元，作為已納稅款。

綜上所述，在納稅申報(bào)表中，剔除4個(gè)加工廠銷售重晶石粉實(shí)現(xiàn)的稅款后，屬于該公司實(shí)際入庫稅款為58805元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅154894元。

評(píng)估處理

針對(duì)核實(shí)出的問題，評(píng)估人員分別作出以下評(píng)估處理：

1.針對(duì)未按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作收入處理銷售的317430元貨物，向該公司下達(dá)《納稅評(píng)估限期更正建議書》，建議企業(yè)及時(shí)補(bǔ)繳增值稅41265元。

2.針對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定為4個(gè)加工廠代開專用發(fā)票行為，和4個(gè)重晶石粉加工廠未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為，分別制作《責(zé)令限期改正通知書》，建議及時(shí)改正。

3.針對(duì)該公司將12312噸金額達(dá)1046520元的普通品位重晶石賣給4個(gè)加工廠，和將4665噸低品位重晶石以每噸60元的銷售價(jià)格，賣給河南個(gè)體商販實(shí)現(xiàn)的279900元銷售未做收入處理行為，移交稽查部門依法查處。