會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資源型企業(yè)如何接招

資源型企業(yè)如何接招6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》（財(cái)稅〔2010〕54號(hào)，下稱《改革規(guī)定》）的通知，使得近期社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。

我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

計(jì)征方式：由從量改為從價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征?！陡母镆?guī)定》規(guī)定，原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%.

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額x稅率，按照規(guī)定，新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，需繳納的資源稅計(jì)算方式為，應(yīng)納稅額＝銷售額x稅率，一改之前從量征收的方式。

按現(xiàn)行稅率，新疆地區(qū)從量計(jì)征的原油資源稅為30元/噸，若國(guó)內(nèi)原油價(jià)格以每噸4000元計(jì)算（不含增值稅，下同），按5％的稅率征收，原油資源稅每噸稅額將達(dá)200元，提高近6倍。天然氣方面，氣價(jià)上調(diào)后新疆各油田所產(chǎn)天然氣供應(yīng)工業(yè)用燃?xì)饣鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米1200元左右，供應(yīng)化肥生產(chǎn)和非工業(yè)城市燃?xì)饣鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米790元。

稅改后，新疆天然氣資源稅將提至每千立方米60元、39.5元，較目前每千立方米9元的稅額亦提高近6倍。

實(shí)行新計(jì)征方式后稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，這里要特別注意應(yīng)稅銷售額的確定。

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

【例】假設(shè)某石油開采企業(yè)2010年5月、6月份各開采原油20萬(wàn)噸，并在開采當(dāng)月全部外銷，每噸售價(jià)均為4500元。該企業(yè)從量計(jì)征的適用原油資源稅稅率為30元/噸。

解析：該企業(yè)5月份實(shí)行從量計(jì)征方式，則當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=20x30=600（萬(wàn)元）；6月份實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，則該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅=20x4500x5%=4500（萬(wàn)元）。即在同樣數(shù)量和同樣價(jià)格情況下，企業(yè)從價(jià)計(jì)征比從量計(jì)征多繳納資源稅3900（4500-600）萬(wàn)元。

稅收減免：注意特別政策規(guī)定

《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量；開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

《改革規(guī)定》明確有3種情形企業(yè)可減免資源稅。其中，油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40％。此外，三次采油資源稅減征30％。

但是，享受稅收減免要注意其特別政策規(guī)定。

一是自用于連續(xù)生產(chǎn)本應(yīng)稅資源才不繳納資源稅?！陡母镆?guī)定》規(guī)定，納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

二是適用減征情形的資源有范圍限定。《改革規(guī)定》明確：稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。而且，上述所列項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或條件如需要調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際情況的變化作出調(diào)整。

應(yīng)特別注意的是，根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，人造石油和煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

【例】假設(shè)某石油開采企業(yè)2010年7月開采原油20萬(wàn)噸，其中用于加熱、修井的原油1萬(wàn)噸，其余原油全部以每噸4500元的價(jià)格銷售。另外，三次采油開采原油10萬(wàn)噸，以每噸4500元的售價(jià)全部外銷。

解析：開采原油過程中用于加熱、修井的屬于自用于連續(xù)生產(chǎn)原油，不繳納資源稅；三次采油資源稅減征30％，即按標(biāo)準(zhǔn)稅額的70%征稅。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=（20-1）x4500x5%+10x4500x5%x（1-30%）=4275+1575=5850（萬(wàn)元）。

優(yōu)惠適用：不能疊加享受兩項(xiàng)減征規(guī)定

《改革規(guī)定》規(guī)定，納稅人開采的原油、天然氣，同時(shí)符合對(duì)開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。也就是說，如果納稅人三次采油中開采的稠油、高凝油、高含硫天然氣，只能選擇其中一種減征方式，即要么選擇減征30％，要么選擇減征40％的計(jì)算方式，不能同時(shí)適用在減征30％的基礎(chǔ)上再減征40％的稅收優(yōu)惠。

為便于征管，《改革規(guī)定》規(guī)定，同時(shí)存在上述減稅情形的納稅人按以下辦法計(jì)征資源稅：根據(jù)納稅人以前年度符合本規(guī)定第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：等仍執(zhí)行原規(guī)定

《改革規(guī)定》明確，資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等按照現(xiàn)行《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)。納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命