稅法(3)消費稅.ppt

1、第三講 消費稅 （consumption tax),征稅范圍與納稅人 應納稅額計算一般方法 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算* 委托加工應稅消費品應納稅額計算* 進口應稅消費品應納稅額計算 出口應稅消費品退（免）稅 消費稅申報繳納,主要內(nèi)容：,消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收消費稅。,征收消費稅的目的： 調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) 引導消費方向 增加財政收入,出口應稅消費品，可申請退稅。,消費稅與增值稅的區(qū)別: 消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）； 消費稅的絕大多數(shù)應稅消費品只在某

2、一特定環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。 消費稅與增值稅的聯(lián)系: 對從價征收消費稅的應稅消費品計稅依據(jù)是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。,第一節(jié) 征稅范圍與納稅人,一、征稅范圍 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。,二、納稅人-在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人,應稅消費品14個稅目,消費稅一般在生產(chǎn).委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。,三、稅率 1、兩種形式（三種情況）： （1）比例稅率 適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從3%至45%不等,（2）定額稅率（只適用于四種液體應稅消費品，啤酒、黃酒、汽油、柴油）,（3）.

3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。,比如卷煙，首先征一道從量定額稅，定額稅率為每標準箱（50000支）150元；然后再按調(diào)撥價從價征收。（每標準條，調(diào)撥價在50元以下的，稅率為30%；50元以上的，稅率為45%）,2、從高適用稅率征收消費稅,（1）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額,（2）將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）,第二節(jié) 應納稅額計算一般方法,一、從價定率計稅,應納稅額=銷售額比例稅率,全部的價款和價外費，但不包括向購方收取的增值稅,比如：某化工廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價格為117元（含增值稅）

4、，消費稅率為30%。,銷售額,二、從量定額計算,應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額,比如：某啤酒廠8月份生產(chǎn)銷售啤酒400噸，每噸出廠價2800元。,？,根據(jù)稅法規(guī)定： （1）每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。 （2）應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 =400220 =88000（元）,三、從價定率和從量定額復合計算方法,應納稅額 =銷售額比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額,例：某煙廠4月份生產(chǎn)銷售卷煙200箱（每箱250條），每條出廠價80元。 計算卷煙應交消費稅（自產(chǎn)煙絲）,根據(jù)稅法規(guī)定： （1）每標準箱 適用單位稅額150元 應納定額稅=20015030 000（元）

5、（2）每條價80元，適用稅率45 應納從價稅200 250 80 451 800 000 *共應納消費稅30 000+1 800 0001 830 000,四、外購應稅消費品已納稅款的扣除（難點）,外購應稅消費品已納稅款的扣除,*外購應稅消費品已納稅額的扣除，僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品。,外購酒和酒精的已納稅款不再允許扣除 改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。,當期準許扣除的外購應稅消費已納稅款 =當期準許扣除的外購應稅消費品的買價適用稅率,某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月發(fā)生如下業(yè)務：（1）進口一批

6、化妝品作原材料，進口增值稅20.4（萬元），進口消費稅36萬元，本月生產(chǎn)領用進口化妝品的60%。（2）將護膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買300套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括護膚品18萬元，化妝品30萬元。（3）銷售其他化妝品取得含稅銷售額200萬元。（4）將成本為1.4萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用。本月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認證抵扣。2008年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅是多少？（化妝品的成本利潤率是5%，消費稅率是30%）,答案： 1.進口原材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的可以抵扣，領用60%，可以抵扣金額36*60%

7、=21.60萬元； 2.組成成套化妝品銷售從高適用稅率，因此，該成套化妝品應納消費稅為：48*30%=14.4萬元； 3.化妝品贈送視同銷售征收消費稅，因沒有同類貨物銷售價格按組成計稅價格征收，此部分化妝品應納消費稅：1.4*（1+5%）/（1-30%）*30%=0.63萬元； 4.銷售其他化妝品應納消費稅為200/1.17*30%=51.28萬元； 5.該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅=14.4+0.63+51.28-21.60=44.71萬元。,Case study,某卷煙廠為增值稅一般納稅人，地處市郊某縣，0 x年11月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）月初庫存外購已稅煙絲10噸，每噸單位800

8、0元； （2）本月外購煙絲50噸，每噸不含稅價8000元，取得增值稅專用發(fā)票； （3）本月內(nèi)銷售卷煙1000箱，不含稅銷售額為8000000元，零售卷煙20箱，取得含稅收入234000元； （4）月末庫存外購已稅煙絲2噸，每噸單價8000元。,若煙絲消費稅稅率為30%，卷煙消費稅比例稅率為45%，固定稅額為每標準箱150元。,（1）當期準許扣除的外購應稅消費已納稅款 =當期準許扣除的外購應稅消費品的買價適用稅率 =（10+502）800030% =139200（元）,本月應交消費稅是多少？,（2）卷煙實行復合計稅：,應納稅額 =銷售額比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 = 8200000

9、45% + 1020 150,3690000元,153000元,應納稅額=3690000+153000-139200,卷煙銷售額=8000000+234000/1+17%=8200000,第三節(jié) 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算*,一、含義 自產(chǎn)自用-就是納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。,煙廠,連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品-不納稅,第一車間生產(chǎn)煙絲,用于生產(chǎn),第二車間生產(chǎn)卷煙,用于其他方面 生產(chǎn)非應稅消費品 在建工程 管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu) 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和獎勵等,稅務處理： （1）-于移送時繳納消費稅 （2）應按納稅人生

10、產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品價格的按組成計稅價格計稅。,組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)(1-消費稅率）,生產(chǎn)成本,例：某酒業(yè)公司將一批自產(chǎn)的紅葡萄酒用作職工福利發(fā)給職工，該酒成本12000元，計算應納消費稅額。 （消費稅率為10%，成本利潤率為5%）,（1）組成計稅價格=12000（1+5%） （110%） =14000（元）,(2)應納消費稅額= 14000 10%=1400（元）,第四節(jié) 委托加工應稅消費品應納稅額計算*,一、什么是委托加工的應稅消費品？,-是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。,委托方,提供原料和主料,受托方

11、,加工應稅消費品 .收取加工費,如果出現(xiàn)下列情況，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。,受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品； 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品； 受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。,二、委托加工應稅消費稅的繳納,受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。,如果受托方?jīng)]有代收代繳，委托方應補交稅款，補稅的依據(jù)為 （1）已直接銷售的，按銷售額計稅 （2）未直接銷售或不能直接銷售的，按組成計稅價格計

12、稅。,*結(jié)算時注意索取完稅憑證,三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算,（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算，若沒有按（2）執(zhí)行；,（2）按組成計稅價格計算 組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1消費稅稅率）,委托方提供材料的實際成本,包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨同加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅,應代收代繳的消費稅=組成計稅價格消費稅稅率,案例：某企業(yè) 1.收購免稅玉米40噸，支付價款120000元； 2.企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元； 3.企業(yè)收回藥酒取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000

13、元，增值稅額5100元。 注：加工藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。,問題1：受托方代收代繳消費稅是多少？,應代收代繳的消費稅=組成計稅價格消費稅稅率,組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1消費稅稅率）,=（108000+15000+30000）（110%） =170000（元）,=17000010% =17000（元）,材料成本120000（110% ）108000,四、委托方對應稅消費品收回后的處理,（1）若收回后，直接銷售的不再交納消費稅。,（2）若用來連續(xù)生產(chǎn)新的應稅消費品，在新的應稅消費品進行銷售計稅時，允許扣除當時受托方代收代繳的消費稅。,可按當期生產(chǎn)領用量從當期應納消費稅額中扣除,關注

14、,仍以上例：,應納增值稅 =銷項稅額進項稅額 =26000017%（12000010%+5100） =27100（元）,問題3是：委托方在這項目業(yè)務中應交納增值稅是多少？,問題2：若委托方收回后藥酒后批發(fā)銷售，取得不含稅銷售額260000元。還要不要交納消費稅？,答：不再交納消費稅。,對委托加工應稅消費品，受托方、委托方各自的稅務處理如下：,第五節(jié) 進口應稅消費品應納稅額計算,除國家另有規(guī)定者外，進口環(huán)節(jié)消費稅一律不得減免,1、從價計稅： 應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率,=（關稅完稅價格+關稅）（1消費稅稅率）,2、從量計稅,應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量單位稅額,3、復合計稅（等于1+2之和

15、）,例: 1.某公司進口A商品貨價FOB100000，運費1500，保險費1000，美元匯率：1:6.3 設：消費稅10%，關稅80000元，增值稅稅率17 計算應納消費稅稅額 計算應納增值稅稅額,2.某公司進口A商品100輛貨價FOB100000，運費1500，保險費1000，美元匯率：買入價1：6.30,賣出價1：6.35 當月國內(nèi)銷售80輛，每輛售價1萬元（不含稅）。 設：消費稅10%，關稅80000元，增值稅稅率17 計算進口環(huán)節(jié)應納消費稅稅額 計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額 計算內(nèi)銷應納增值稅稅額,第六節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅,一、退稅率 -消費稅的退稅率（額），就是該應稅消費品的征

16、收率（額）,注意與增值稅的退（免）稅的不同點,要求： 企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。,二、出口退（免）消費稅的政策,1、又免又退-有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè),2、只免不退-有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),3、不免不退-除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè),三、退稅的計算,應退消費稅額=出口貨物工廠銷售額退稅率,案例： 某外貿(mào)企業(yè)從國外進口80輛摩托車，關稅完稅價格為200萬元，當月銷售出其中70輛，每輛售價4萬元（不含稅）。 又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進摩托車100輛，取得廠家開具的專用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬元（含稅），本月外銷90

17、輛，出口離岸價為205萬元。,要求：計算該外貿(mào)企業(yè)當月應納、應退消費稅和增值稅各是多少？,（設：關稅400000元，消費稅稅率為10%，增值稅退稅率13%）,分析：,（1）進口關稅40(萬元）,（2）進口應納消費稅=（200+40）（110%）10% =26.6667（萬元）,（3）進口應納增值稅=200+40+26.6667 17%=45.3333(萬元）,（4）國內(nèi)銷售進口摩托車應納增值稅 =47017%45.3333=2.27（萬元）,（5）國內(nèi)銷售還要不要交納消費稅？,不交納。,（6）出口應退增值稅=1.755(1+17%) 9013%=17.55（萬元）,（7）出口應退消費稅=1.7

18、55(1+17%)9010%=13.5（萬元）,作業(yè),某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲廠加工（小規(guī)納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本80000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具普通發(fā)票上注明金額12720元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，收入65000元，另50%當月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入600000元。,要求：計算（1）卷煙廠應納的消費稅稅額 （2）受托方代收代繳的消費稅 （3）煙絲廠應納增值稅 （煙絲消費稅稅率為30%，卷煙消費稅稅率為45%，卷煙固定稅額為每標準箱15

19、0元。）,（1）受托方收取的不含增值稅的加工費： 12720（1+6%）=12000（元）,（2）委托方加工煙絲消費稅的組成計稅價格 （80000+12000）（130%）=131429（元）,（3）受托方代收代繳煙絲的消費稅： 13142930%=39429（元）,（4）委托加工收回的上述煙絲直接對外銷售，不再繳納消費稅。,（5）卷煙廠銷售卷煙應納消費稅： 從量定額征收的消費稅：40150=6000（元） 從價定率征收的消費稅：6045%=270000（元） 應納消費稅=6000+2700003942950% =256286（元）,（6）受托方應納增值稅： 12720（1+6%）6%=720（元）,化妝品生產(chǎn)企業(yè) 某城市一日化公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品，2012年8月發(fā)生以下業(yè)務： （1）從國外進口一批散裝化妝品，關