賬戶和復(fù)式記賬.ppt

1、第三章 賬戶和復(fù)式記賬,【本章學(xué)習(xí)要點】,1、明確會計科目的作用、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循 的原則以及科目內(nèi)容和科目級次； 2、掌握會計科目與賬戶的關(guān)系和設(shè)置的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)； 3、理解和掌握借貸記賬法的原理并能熟練運用。,第一節(jié) 會計科目,一、 會計科目 （一）會計科目的概念 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要 素進(jìn)一步分類的項目。 （二）會計科目設(shè)置的原則 1、合法性原則 為了保證可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合 國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。,2、相關(guān)性原則 會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方面的會計 信息服務(wù)，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。 3、實用性原則 企業(yè)的組織形式、所處的行業(yè)、經(jīng)

2、營內(nèi)容及業(yè) 務(wù)種類不同，在會計科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū) 別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特 點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。,二、會計科目的分類（如圖3-1） （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益 類、成本類及損益類六大類。 （二）按其提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類 1.總分類科目。也稱總賬科目或一級科目。是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目。 2.明細(xì)分類科目。又可分為二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目。 舉例（如圖3-2）,三、會計科目的編號 會計科目編號一般采用分組的順序碼。 總分類科目的編號可以采用“四位數(shù)制”。 明細(xì)科目的編號，一般采用在總分類科目編號后加數(shù)字的方式。

3、 如“應(yīng)收賬款”的科目編號為1122，它的明細(xì)科目“華興公司”、“光大公司”等，就可以分別編為“112201”“112202”等。,第二節(jié) 會計賬戶,一 、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用以分門別類地反映會計會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少及其余額情況等。主要內(nèi)容如下：,1.賬戶的名稱，即會計科目； 2.日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主的簡要說明； 3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)； 4.增加和減少的金額； 5.結(jié)存余額；,在借貸記賬法下

4、，一般賬戶的格式，如表3-3所示：,表3-3,賬戶名稱(會計科目),第 頁,為了便于教學(xué)，在教科書中將賬戶的基本結(jié)構(gòu)用簡化格式丁字賬(或稱T字賬)來說明賬戶結(jié)構(gòu)，如表3-4所示。,每個賬戶所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 1、期初余額是指一定時期(月、季、年)的期初賬戶余額，上期期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額。 2、本期增加額是一定時期內(nèi)，賬戶登記的增加金額合計，又稱本期增加發(fā)生額。 3、本期減少額是一定時期內(nèi)，賬戶登記的減少金額合計，又稱本期減少發(fā)生額。 4、期末余額是指一定時期的期末結(jié)出的賬戶余額。 以上四者的關(guān)系可用下列公式表示： 本期期末余額期初

5、余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額,三、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 （一）聯(lián)系： 會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同 （二）區(qū)別： 1、賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目只是賬戶的名稱； 2、會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)； 3、設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。,第三節(jié) 復(fù)式記賬及借貸記賬法,一、復(fù)式記賬 （一）記賬方法的概念和種類 1、概念：指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶(或賬簿)中進(jìn)行記錄時所采用的方法。 2、種類:單式記賬法和復(fù)式記賬法,

6、二、 借貸記賬法 （一）借貸記賬法的記賬符號:“借”、“貸”兩字 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 1.資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu) 2.負(fù)債、所有者權(quán)益（合稱權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)。 3.成本類賬戶。 4.損益類賬戶結(jié)構(gòu)。,1.資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)（如圖3-5） 資產(chǎn)類賬戶的期末余額用公式表示如下： 期未余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額,2.負(fù)債、所有者權(quán)益（合稱權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)。,負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額用公式表示如下： 期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額,3.成本類賬戶。成本類賬戶期末余額計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同。,4.損益類賬戶結(jié)構(gòu) 由于在所有者權(quán)益賬戶中，可分為反映各項

7、收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶,綜上所述，各類賬戶結(jié)構(gòu)說明：資產(chǎn)、費用、成本類賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記借方，減少額記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益類、收入類賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記貸方，減少額記借方。匯總?cè)鐖D所示。,（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。根據(jù)復(fù)式記賬的原理，借貸記賬法對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向登記在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中。下面舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則： 例 3日，從同發(fā)公司購進(jìn)原材料8000元，貨款未付. 該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,2. 5日，收到華興公司交來的銀行存款500000元，作為對本公司的投資

8、該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下,3. 8日，從銀行提取現(xiàn)金800元備用 將該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,4. 12日，以銀行存款60000元償還短期借款 將該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,5.16日，經(jīng)向銀行申請，同意將短期借款40000元轉(zhuǎn)作長期借款。 將該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,6. 20日，AB公司同意將本企業(yè)所欠貨款35000元，轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投資。 將這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶登記如下：,7. 25日，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款80000元，退還個人投資款。 將這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,8. 29日，按照規(guī)定計算出應(yīng)付給投資者利潤12000

9、元 將這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,9. 30日，按規(guī)定將盈余公積20000轉(zhuǎn)增投資者資本。 將該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中登記如下：,從以上舉例可以看出每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個或兩個以上有關(guān)的賬戶進(jìn)行記錄，這樣就使得賬戶之間形成了一種相互對應(yīng)的關(guān)系。賬戶之間的這種關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫作對應(yīng)賬戶。,（四）會計分錄 會計分錄是在復(fù)式記賬法的要求下，在記賬憑證中明確應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額所作的記錄，簡稱分錄。 現(xiàn)在就上述所舉的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下,（五）借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡就是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來檢查

10、賬戶記錄是否正確、完整的一種驗證方法。 借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 1. 發(fā)生額試算平衡法。計算公式如下： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù) 2. 余額試算平衡法其。計算公式如下： 全部賬戶借方期末余額合計數(shù)全部賬戶貸方期末余額合計數(shù) 下面舉例說明，采用借貸記賬法如何編制會計分錄、登記賬戶和進(jìn)行試算平衡。, 華泰公司2009年12月總分類賬戶的期初余額如表311所示：, 該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 12月1日，根據(jù)合同規(guī)定，怡然公司以貨幣資金300000元投入企業(yè)，資金存入華泰公司開戶銀行，作為企業(yè)注冊資本。 12月3日，購人設(shè)備一臺，價款60000元，由公司銀行存款賬戶支付. 12月8日，收到客戶所欠貨款150000元，款項已存人銀行。 12月16日，企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付賬款200000元。 12月20日，企業(yè)向銀行借人期限為6個月短期借款50000元存人銀行。 12月26日，購入原材料一批，價款160000元，已驗收入庫，款項尚未支付(假定不考慮增值稅)。, 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄：, 根據(jù)以上會計分錄登記賬戶，期末結(jié)出各賬戶的本