會計從業(yè)資格考試輔導資料之會計基礎(4-9).ppt

1、三、記賬憑證-含義、分類、內容、填制、審核,第四章會計憑證,主要掌握三個方面問題：,一、會計憑證概述-會計憑證的含義、種類、作用,二、原始憑證-含義、分類、內容、填制、審核,1、會計憑證的概念及種類,一、會計憑證概述,記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。,業(yè)務起點。,按照編制的程序和用途不同：,原始憑證,記賬憑證,憑證,賬簿,報表,2、會計憑證的作用,記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據,明確經濟責任，強化內部控制,監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行,1、原始憑證的含義及分類,二、原始憑證,在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以 記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據。,按來源

2、 -,外來原始憑證、自制原始憑證,按填制手續(xù)及內容-,按格式-,通用憑證、專用憑證,一次憑證、累計憑證、匯總憑證,2、原始憑證的基本內容,-聯系發(fā)票,名稱、日期、受證單位 經濟業(yè)務內容、簽章、 編號、聯次說明、附件,3、原始憑證的填制要求,記錄要真實。,內容要完整。,手續(xù)要完備。,書寫要清楚、規(guī)范。,編號要連續(xù)。,不得涂改、刮擦、挖補。,填制要及時。,4、原始憑證的審核,及時性,真實性、,合法性、,合理性、,完整性、,正確性、,不真實、不合法的原始憑證-,審核的原始憑證應根據不同情況處理：,完全符合要求的原始憑證-,內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證-,1、記賬憑證的含義及分類,三、記賬憑證,

3、按內容-,收款憑證、付款憑證、轉賬憑證,又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證 按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄 后所填制的會計憑證。,它是登記賬簿的直接依據。,按填列方式-,復式憑證、單式憑證,2、記賬憑證的基本內容,-八項,名稱、日期、編號 摘要、會計分錄、 記賬標記、附件、簽字蓋章,3、記賬憑證的編制要求,基本要求。,具體要求。（會編）,4、記賬憑證的審核,真實性、,完整性、,正確性、,四、會計憑證的傳遞與保管,1、會計憑證的傳遞：,指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中， 在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。,應注意：（1）傳遞線路 （2）傳遞時間,2

4、、會計憑證的保管：,指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。,三、各種賬簿的具體內容,第五章會計賬簿,主要掌握四個方面問題：,一、會計賬簿概述-會計賬簿的含義、種類、作用,二、會計賬簿的構成、啟用與登記要求,四、對賬、更正錯賬、結賬,1、會計賬簿的意義,一、會計賬簿概述,會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍 。,中間、中心、核心環(huán)節(jié),憑證,賬簿,報表,會計科目,賬戶,賬簿,記載、儲存會計信息 分類、匯總會計信息 檢查、校正會計信息 編報、輸出會計信息,通過賬簿的設置和登記，可以,2、會計賬簿的分類,按用途：,A、序時賬簿,

5、B、分類賬簿,C、備查賬簿,-庫存現金、銀行存款日記賬,-總分類賬、明細分類賬,-備忘登記，輔助登記,按賬頁格式：,A、兩欄式賬簿,B、三欄式賬簿,C、多欄式賬簿,D、數量金額式賬簿,按外形：,A、訂本賬,B、活頁賬,C、卡片賬,（優(yōu)缺點）,1、會計賬簿的構成,二、會計賬簿的構成、啟用與登記要求,封面：主要標明賬簿的名稱和單位名稱和會計年度。,扉頁：賬簿啟用登記表。,賬頁：是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，即賬戶。,2、會計賬簿的啟用,封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，賬簿扉頁上附啟用表；,啟用訂本式賬簿：編定頁數，不得跳頁、缺號；,活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。,3、會計賬簿的

6、登記要求,1、日記賬,三、各類會計賬簿的具體內容,-庫存現金日記賬和銀行存款日記賬,庫存現金日記賬：,（1）外觀：訂本式 （2）賬頁格式：三欄式 多欄式 （3）登記人員：出納 （4）登記依據：庫存現金收款憑證 庫存現金付款憑證 銀行存款付款憑證 （5）登記要求：日清月結,銀行存款日記賬：,（1）外觀：訂本式 （2）賬頁格式：三欄式 多欄式 （3）登記人員：出納 （4）登記依據：銀行存款收款憑證 銀行存款付款憑證 庫存現金付款憑證 （5）登記要求：日清月結，定期核對,2、總分類賬,（1）外觀：訂本式 （2）賬頁格式：三欄式 （3）登記人員：會計人員（非出納） （4）登記依據：記賬憑證 或：匯總記

7、賬憑證 或：科目匯總表,3、明細分類賬,（1）外觀：活頁式或卡片式 （2）賬頁格式：三欄式-債權債務 數量金額式-存貨、工程物資 多欄式-損益 橫線登記式-業(yè)務多環(huán)節(jié) （3）登記依據： 原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證,1、對賬,四、對賬、更正錯賬與結賬,-為了保證賬簿的正確性，對賬簿記錄進行的檢查。,賬證核對,：賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證,賬賬核對,：總分類賬有關賬戶間,總分類賬與明細分類賬間,總分類賬與日記賬間,會計部門的明細賬與保管、使用部門的明細賬,賬實核對,：賬簿記錄與財產（4大項）等實有數額間,會計憑證,賬簿,正確,不正確,紅字更正法（一紅一黑）,不正確,不正確,名稱、方向錯誤

8、：,金額多記：,金額少記：,劃線更正法,紅字更正法（一紅）,補充登記法（一黑）,2、錯賬更正,記賬憑證,借：庫存現金 256 貸：銀行存款 256,賬簿,庫存現金,銀行存款,265,256,256,例：企業(yè)從銀行提取現金256元,更正方法：劃線更正法,劃銷、更正、蓋章,例：企業(yè)從銀行提取現金256元,記賬憑證,借：原材料 256 貸：銀行存款 256,賬簿,庫存現金,銀行存款,256,更正方法：紅字更正法,原材料,（1）借：原材料 256 貸：銀行存款 256,256,（2）借：庫存現金 256 貸：銀行存款 256,-,（2）256,256,（2）256,（1）,256,（1）,例：企業(yè)從銀

9、行提取現金256元,記賬憑證,借：銀行存款 256 貸：庫存現金 256,賬簿,庫存現金,銀行存款,256,更正方法：紅字更正法,（1）借：銀行存款 256 貸：庫存現金 256,256,（2）借：庫存現金 256 貸：銀行存款 256,-,（2）256,256,（2）256,（1）,256,（1）,例：企業(yè)從銀行提取現金256元,記賬憑證,借：庫存現金 2560 貸：銀行存款 2560,賬簿,庫存現金,銀行存款,2560,更正方法：紅字更正法,（1）借：庫存現金 2304 貸：銀行存款 2304,2560,-,2304,（1）,2304,（1）,例：企業(yè)從銀行提取現金256元,記賬憑證,借：

10、庫存現金 156 貸：銀行存款 156,賬簿,庫存現金,銀行存款,156,更正方法：補充登記法,（1）借：庫存現金 100 貸：銀行存款 100,156,-,（1）100,（1）100,3、結賬,-全部經濟業(yè)務入賬后，定期計算各賬戶的 本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄。,程序：,a、將本期經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；,b、根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項。,c、將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；,d、結算出資產、權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。,3、結賬,-全部經濟業(yè)務入賬后，定期計算各賬戶的 本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄。,結賬的方法,a、

11、對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶-,b、需要按月結計發(fā)生額的賬戶-,c、需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶-,d、總賬賬戶平時只需結出月末余額,e、年度終了結賬后有余額的賬戶，要將其余額結轉下年。,五、會計賬簿的更換與保管,1、會計賬簿的更換（時間）,2、會計賬簿的保管（要求）,-絕大部分在新年度,-會計機構暫管1年。,-查閱、保管期限、銷毀,第六章賬務處理程序,主要掌握兩個方面問題：,一、賬務處理程序的意義和種類,二、幾種主要賬務處理程序的內容。 -含義、程序、特點、優(yōu)點、缺點、適用范圍,一、賬務處理程序的意義和種類,也稱會計核算組織程序或會計核算形式， 是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結

12、合的方式。,不同的憑證組織、賬簿組織及其結合方式， 形成了不同的賬務處理程序。,常用的賬務處理程序： 記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序,- 記賬憑證賬務處理程序,原始憑證,原始憑證 匯總表,記賬憑證,明細 分類賬,收付轉,現 銀 日記賬,總分 類賬,會計 報表,二、幾種常見賬務處理程序,一、特點 直接根據記賬憑證登記總分類賬，因此得名 最基本的賬務處理程序。 二、優(yōu)點 簡單明了，易于理解?？傎~詳細。 三、缺點 總分類賬的登記工作量較大。 四、適用 規(guī)模較小、業(yè)務較少的單位,記賬憑證賬務處理程序:,-匯總記賬憑證賬務處理程序,原始憑證,原始憑證 匯總表,記賬

13、憑證,明細 分類賬,收付轉,現 銀 日記賬,總分 類賬,會計 報表,匯總記 賬憑證,記賬 憑證,收款憑證,付款憑證,轉賬憑證,現金收 款憑證,銀行存款 收款憑證,現金付 款憑證,銀行存款 付款憑證,按貸方科目 分“堆”,匯總現金 收款憑證,匯總銀行存款 收款憑證,匯總現金 付款憑證,匯總銀行存款 付款憑證,（分錄要求“一貸”）,一、特點 定期根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以 登記總分類賬，因此得名。 二、優(yōu)點 減輕總分類賬的登記工作量。匯總記賬憑證 能反映賬戶對應關系。 三、缺點 匯總記賬憑證的編制工作量較大。 四、適用 規(guī)模大、業(yè)務多的單位,匯總記賬憑證賬務處理程序：,- 科目匯總表賬務

14、處理程序,原始憑證,原始憑證 匯總表,記賬憑證,明細 分類賬,收付轉,現 銀 日記賬,總分 類賬,會計 報表,科目匯 總表,記賬憑證,科目匯總表,（相當于發(fā)生額試算平衡）,一、特點 定期根據記賬憑證編制科目匯總表，并據以 登記總分類賬，因此得名。 二、優(yōu)點 減輕總分類賬的登記工作量；科目匯總表起 試算平衡的作用。 三、缺點 科目匯總表數據不能反映賬戶對應關系。 四、適用 適用于所有單位, 但更適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的單位,科目匯總表賬務處理程序：,總說明：,1、記賬憑證賬務處理程序是最基本的程序,2、各種賬務處理程序的主要區(qū)別在于：,登記總賬的依據和方法不同。,第七章財產清查,主要掌握三個方

15、面問題：,一、財產清查概述-含義、分類、意義、程序、盤存制度,二、具體不同財產的清查方法,三、財產清查結果的處理,一、財產清查概述,、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的 盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符 的一種專門方法。,、財產清查分類,按財產清查的范圍分： 全面清查 和 局部清查,（何時進行）,按財產清查的時間分為： 定期清查 和 不定期清查,（一般何時）,、財產清查意義,保證會計資料的真實可靠。,保護財產的安全和完整。,促進財產物資的有效使用。,、財產清查程序,建立財產清查組織，組織學習，明確任務，制定計劃。 財產清查準備工作（賬簿記錄、實物準備、計量工具

16、的準備） 實施清查，填制有關表、單。 總結，處理。,、財產盤存制度,財產物資賬面盤存數量的確定方法,實地盤存制,永續(xù)盤存制,實地盤存制：,平時在賬簿中對各項財產物資只登記增加數，不登記減 少數，期末通過實地盤點得到結存數，并倒推出本期減 少數并據以記賬的一種方法。,優(yōu)點：日常核算工作比較簡單。,缺點： （1）不能隨時掌握財產物資的減少、結存情況。 （2）手續(xù)不嚴密,不利于加強財產物資的管理。,適用：價值低、品種雜、進出頻繁的物資。,永續(xù)盤存制：,指對各項財產物資的增加數、減少數都必須根據憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿上結算出結存數的一種方法。,缺點：日常核算工作量比較大。,優(yōu)點：,

17、（1）可以隨時掌握財產物資的增加、減少、結存 情況。 （2）手續(xù)嚴密,不利于加強財產物資的管理。,適用：絕大部分物資。,二、財產清查的方法,1、庫存現金的清查,方法：采用實地盤點的方法。,步驟：,（1）盤點：出納在場，查賬實是否相符及制度執(zhí)行情況,（2）盤點后：“庫存現金盤點報告表”,（原始憑證）,2、銀行存款的清查,方法：核對法-銀行的對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬,余額不符的原因：,（1）至少有一方記賬有錯；,（2）存在未達賬項,未達賬項：由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的，一方已經 登記入賬，另一方尚未接到有關憑證而未登記 入賬的款項。 企業(yè)與銀行間未達賬項有以下四種： （1）企業(yè)已收，銀行未收

18、 （2）企業(yè)已付，銀行未付 （3）銀行已收，企業(yè)未收 （4）銀行已付，企業(yè)未付,清查步驟：,（1）檢查銀行存款日記賬,（保證無錯賬）,（2）與銀行對賬單核對,（有無錯賬及未達賬項）,（3）編制“銀行存款余額調節(jié)表”,“銀行存款余額調節(jié)表”,81778,89332,11220,18854,2460,17648,96966,96966,例,說明：調節(jié)后的余額為企業(yè)當日可動用的存款數額。,調節(jié)表不是憑證。無須進行賬務處理。,3、實物的清查,方法：盤點法-實地盤點法、技術推算法,“盤存單”（一般是一物一單）（盤點人、出納簽章）,盤點結果：,（不符部分）,“實存賬存對比表” （原始憑證）,4、往來款項的

19、清查,方法：發(fā)函詢證法-本質上是核對法,“往來款項對賬單”（一般是一式二份）,“往來款項清查結果報告表”,有問題部分,三、財產清查結果的處理,1、財產清查結果處理的要求,分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。 積極處理多余積壓財產，清理往來款項。 總結經驗教訓，提出改進措施，建立健全各項管理制度。 根據清查結果，調整賬簿記錄，做到賬實相符。,2、財產清查結果處理的步驟,審批之前的處理,根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等編制記賬憑證,記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符。,審批之后的處理,根據審批的意見，進行差異處理，調整賬項。,待處理財產損益,（1）發(fā)生的盤虧,（1）發(fā)生的盤盈,（

20、2）處理的盤盈,（2）處理的盤虧,尚待處理的財 產凈損失,尚待處理的財 產凈溢余,現金清查結果的處理,例：企業(yè)財產清查，現金溢余50元。,第一步：批準處理前： 借：庫存現金 50 貸：待處理財產損益 50,第二步：批準處理時 ： 借：待處理財產損益 50 貸：營業(yè)外收入 50,例：企業(yè)財產清查，現金盤虧200元。,第一步：批準處理前： 借：待處理財產損益200 貸：庫存現金 200,第二步：批準處理，由出納賠償。 借：其他應收款出納 200 貸：待處理財產損益 200,材料清查結果的處理,例：企業(yè)財產清查，甲材料溢余100公斤，每公斤30元。,第一步：批準處理前： 借：原材料 3000 貸：待

21、處理財產損益 3000,第二步：批準處理（沖減管理費用） 借：待處理財產損益 3000 貸：管理費用 3000,例：企業(yè)財產清查，乙材料盤虧20公斤，每公斤30元。,第一步：批準處理前： 借：待處理財產損益 600 貸：原材料 600,第二步：批準處理，由保管賠償100元，其余屬一般 損耗計入管理費用。 借：其他應收款保管 100 管理費用 500 貸：待處理財產損益 600,固定資產清查結果的處理,例：企業(yè)財產清查，發(fā)現賬外機器一臺,重置成本6000元,借：固定資產 6000 貸：以前年度損益調整 6000,例：企業(yè)財產清查，盤虧機器一臺,原值50000元, 已提折舊10000元。,第一步：

22、批準處理前： 借：待處理財產損益 30000 累計折舊 13000 貸：固定資產 43000,第二步：批準處理由保險公司賠償25000元，其余轉入 營業(yè)外支出時 借：營業(yè)外支出 5000 其他應收款 25000 貸：待處理財產損益 30000,三、利潤表-含義、作用、格式、編制方法,第八章財務會計報告,主要掌握三個方面問題：,一、財務會計報告概述-含義、構成、分類、編制要求,二、資產負債表-含義、作用、格式、編制方法,一、財務會計報告概述,1、概念,指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的 反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。,單位編制財務會計

23、報告的主要目的： 就是為有經濟利害關系的各方提供信息。,投資者,債權人,政府各職能部門,企業(yè)內部管理人員,2、構成,企業(yè)財務會計報告包括：財務會計報表和其他資料,報表：,資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表,附注：,3、財務報表分類,按反映的經濟內容不同，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表 按編報的時間不同，可分為中期財務會計報表和年度會計報表。 按報送對象不同，可分為內部報表和外部報表。 按編制單位不同，可分為個別報表和合并報表。,4、財務報告編制要求,真實可靠。全面完整。編報及時。便于理解,二、資產負債表,1、含義,2、作用,反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表

24、。,編制的理論依據：“資產=負債+所有者權益” 。,(1)可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有 的經濟資源及其分布情況； (2)可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未 來需要支付的債務數額； (3)可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現有的投資者在企業(yè) 資產總額中所占的份額。 (4)可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務 償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。,3、格式,4、編制,資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。 我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。 賬戶式資產負債表分左右兩方： 左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；

25、 右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。,根據總分類賬戶的余額直接填列。 根據若干總分類賬戶的余額分析計算后填列。 根據有關總分類賬戶的明細分類賬的余額分析計算后填列。 根據有關總賬及明細分類賬戶的期末余額分析計算后填列。 根據有關資產類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。,三、利潤表,1、含義,2、作用,利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。,編制的理論依據：“收入費用=利潤”。,通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)在一定會計期間收入、成本和費用、凈利潤(或虧損)的實現及構成情況； 通過利潤表提供的不同時期的比較數字(本月數、本年累計數、上年數)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。,3、格式,4、編制,利潤表的格式主要有多