對(duì)利潤表新組成項(xiàng)目的深層剖析

1、對(duì)利潤表新組成項(xiàng)目的深層剖析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架。企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中期財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等問題做出了規(guī)范。為了對(duì)散見于各項(xiàng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定進(jìn)行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求， 歸納出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的一般性原則要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)（征求意見稿）（以下簡(jiǎn)稱 “準(zhǔn)則 ”）。上述條例、制度、準(zhǔn)則的相繼發(fā)布實(shí)施，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 “明晰性

2、 ”和“有用性 ”顯著地增強(qiáng)了。準(zhǔn)則中對(duì)利潤表的項(xiàng)目構(gòu)成做出了很大力度的調(diào)整，本文擬對(duì)該調(diào)整的成因以及調(diào)整后新組成項(xiàng)目之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系做出深層次剖析，以期使新利潤表的作用得以快速發(fā)揮，幫助報(bào)表閱讀者獲取有用的決策信息。一、利潤表項(xiàng)目調(diào)整成因的深層剖析筆者認(rèn)為，所謂主營業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支之間的劃分是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國家對(duì)企業(yè)下達(dá)并嚴(yán)格考核指令性計(jì)劃的必然要求，同時(shí)也反映出企業(yè)缺乏生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，上述劃分無疑是適宜的，作用也是顯著的。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，國有資產(chǎn)管理體

3、制改革戰(zhàn)略的開始實(shí)施，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的外在環(huán)境得到了明顯的改善。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)以追求利潤最大化作為財(cái)務(wù)目標(biāo)。在此背景下，會(huì)計(jì)核算中再進(jìn)行所謂主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外業(yè)務(wù)的劃分，已經(jīng)沒有任何實(shí)際意義。此外，在我國已經(jīng)加入 wto 的情況下，經(jīng)濟(jì)全球化和科技進(jìn)步日新月異而帶來的綜合國力競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，這無疑會(huì)使我們歷史眼光中 “主營業(yè)務(wù) ”所具有的長期穩(wěn)定性的周期大大縮短，企業(yè)只有以與時(shí)俱進(jìn)的精神參與日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，才能夠獲得生存和發(fā)展。1 / 4總之，在當(dāng)今世界的大背景之下，企業(yè)在自主進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，已經(jīng)不存在主營、其他和營業(yè)外業(yè)務(wù)框架的約束。相反，只有與時(shí)俱

4、進(jìn)、只爭(zhēng)朝夕實(shí)現(xiàn)利潤最大化，才是現(xiàn)代企業(yè)制度下管理層圓滿完成受托任務(wù)的唯一選擇。因此，在利潤表中，取消主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外業(yè)務(wù)的劃分是時(shí)代的客觀要求，也是會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持算為管用原則的必然選擇。二、對(duì)利潤表新組成項(xiàng)目的深層剖析準(zhǔn)則中規(guī)定：利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（ 1）營業(yè)收入；（ 2）營業(yè)成本；（ 3）經(jīng)營管理費(fèi)用；（ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 5）投資損益；（ 6）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（ 7）營業(yè)損益；（ 8）自然災(zāi)害損失；（ 9）終止經(jīng)營損益；（ 10）所得稅費(fèi)用；（ 11）當(dāng)期凈損益。下面根據(jù)三張主要報(bào)表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，對(duì)利潤表的上述新組成項(xiàng)目進(jìn)行具體剖析。（一）關(guān)于 “營業(yè)

5、收入 ”項(xiàng)目該項(xiàng)目是企業(yè)獲取營業(yè)損益的邏輯起點(diǎn)。分析時(shí)可將該項(xiàng)目的數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行比較，如果前者的數(shù)額大大高于后者的數(shù)額，則說明企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)銷路不暢、回款能力較差；反之，則表明企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)適銷對(duì)路、市場(chǎng)占有率較高、銷售回款能力較強(qiáng)。在此需要強(qiáng)調(diào)指出的是，盡管準(zhǔn)則中取消了主營、其他和營業(yè)外業(yè)務(wù)之間的劃分，將由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和成本，統(tǒng)一在 “營業(yè)收入 ”和 “營業(yè)成本 ”中列示。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，執(zhí)行該制度的企業(yè)應(yīng)該列報(bào) “分部報(bào)告 ”，通過按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的方式，可以將企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的

6、披露，所以從整個(gè)制度體系的角度來分析，企業(yè)所披露信息的有用性大大地增強(qiáng)了，并沒有受到因取消主營和其他業(yè)務(wù)之間區(qū)分的影響。（二）關(guān)于 “營業(yè)成本 ”項(xiàng)目首先需要說明的是，在利潤表的新項(xiàng)目組成體系框架下，企業(yè)所發(fā)生的各類營業(yè)業(yè)務(wù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅金和附加，應(yīng)該在該項(xiàng)目中填列。原因有二：其一，企業(yè)發(fā)生相應(yīng)的納稅義務(wù)后，必須無條件按相應(yīng)的稅收法規(guī)或條2 / 4例計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅，這是企業(yè)獲取屬于其自身利益的法定前提條件，也只有滿足該條件后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及所獲取的收益才能受到國家相關(guān)法律的保護(hù)； 其二，企業(yè)只有在繳納完相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和附加后，才能真正測(cè)算和考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)獲取毛利的能力，也只有在該情況下所

7、計(jì)算出的毛利才真正穩(wěn)健可靠。在正確填列該項(xiàng)目的數(shù)額后，通過該項(xiàng)目的數(shù)額與 “營業(yè)收入 ”項(xiàng)目的數(shù)額相比較，可以了解到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的毛利率，進(jìn)而了解到企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的技術(shù)含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)的毛利率高得驚人，客觀上就需要報(bào)表閱讀者深入了解其成因，以提防造假嫌疑。為此，可通過計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率來加以驗(yàn)證，如果企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率低得驚人，該企業(yè)就很有可能存在少轉(zhuǎn)銷售成本，操縱利潤的嫌疑。（三）關(guān)于 “經(jīng)營管理費(fèi)用 ”項(xiàng)目該項(xiàng)目可以反映企業(yè)經(jīng)營及管理環(huán)節(jié)的工作效率，為此可以通過該項(xiàng)目的數(shù)額與“營業(yè)收入 ”的數(shù)額進(jìn)行比較，該比值越高說明其工作效率越低。但需要說明的是，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期所

8、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入了“管理費(fèi)用 ”科目，而這部分管理費(fèi)用是與企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策直接相關(guān)的， 該數(shù)額通常會(huì)受到企業(yè)對(duì)穩(wěn)健性原則應(yīng)用尺度的影響，與當(dāng)期的正常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。因此，為了穩(wěn)妥起見，最好根據(jù)企業(yè)列報(bào)的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ”，來進(jìn)一步了解企業(yè)當(dāng)期所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額， 借此對(duì)本期所發(fā)生的管理費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，來推算企業(yè)當(dāng)期真正意義上的管理費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額。（四）關(guān)于 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體或法律主體通過籌集債務(wù)性資金所發(fā)生的資金成本。單獨(dú)列示該項(xiàng)目可以對(duì)企業(yè)籌集債務(wù)性資金的效率進(jìn)行考核，即通過息前營業(yè)利潤率與借款利息率的比較，來評(píng)

9、價(jià)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)杠桿的利用效果。（五）關(guān)于 “投資收益 ”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)利用暫時(shí)閑置資金或進(jìn)行資本運(yùn)營（對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資）所取得的收益水平情況。當(dāng)企業(yè)發(fā)生投資性業(yè)務(wù)后，該部分資金就脫離了本企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)過程，企業(yè)已經(jīng)讓渡了該部分資金使用權(quán)，對(duì)該類業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行考核是必要的，借此可以對(duì)企業(yè)對(duì)外所進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)的實(shí)際3 / 4效果進(jìn)行衡量，以便相應(yīng)做出決策。當(dāng)企業(yè)大量發(fā)生權(quán)益性投資業(yè)務(wù)后，通常意味著該企業(yè)利用目前的人力、技術(shù)資源進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營的潛力已經(jīng)受到一定程度的遏制，同時(shí)由于該部分資金脫離了該企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)過程，因此有必要對(duì)企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的獲利能力和變現(xiàn)能力做出進(jìn)一步的了解。此外，為了避免企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資后，通過所投資的企業(yè)實(shí)施利潤操縱行為，建議報(bào)表閱讀者應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合該企業(yè)的現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”來對(duì)