大學審計第二章審計職業(yè)規(guī)范.ppt

1、第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,Learning Objective,職業(yè)道德規(guī)范,審計準則,質(zhì)量控制準則,后續(xù)教育準則,案例導入：,甲、乙兩位會計專業(yè)的學生在討論，甲說：注冊會計師是領取了執(zhí)業(yè)證書的專家，并獨立地對財務報表發(fā)表意見，為保持執(zhí)行審計工作時的客觀公正，注冊會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。乙則不以為然，他認為甲的觀念已落伍，說：審計師和客戶都是有感情的人，前者需要后者的合作才能完成任務，同吃幾頓飯，跳幾次舞，不會使審計師失去獨立性，而且可以消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可以介紹一些新的客戶給事務所。你認為呢?,第一節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范,一、審計職業(yè)道德的含義 注冊會計師的職業(yè)道

2、德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。,二、職業(yè)道德的必要性,審計服務 對象廣泛,審計結果 直接為社 會所用,獲取公眾 信任,內(nèi)部評價 的約束,市場競爭 激烈,審計技術 復雜,職業(yè) 道德,三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則 包括兩個部分： 職業(yè)道德基本原則,誠信 獨立 客觀 專業(yè)勝任能力和應有的關注 保密 職業(yè)行為,（1）誠信,（2）獨立 獨立性注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂 實質(zhì)上的獨立：CPA發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。 形式上的獨立：會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充

3、分相關信息的理性第三方推斷其公正性客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,（3）客觀,（4）專業(yè)勝任能力和應有的關注 專業(yè)勝任能力 專業(yè)勝任能力的獲取 專業(yè)勝任能力的保持 利用其他專家的工作 應有的關注 職業(yè)懷疑；審計證據(jù)；培訓督導；固有局限,（5）保密 可以披露客戶有關信息的情況: 取得客戶的授權 為法律訴訟準備文件或提供證據(jù) 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查,（6）職業(yè)行為 職業(yè)行為要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生會員已經(jīng)知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。 避免行為： 1.對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及經(jīng)驗進行夸大宣傳 2.對其他會員的工作進行貶低或比較,某報紙刊

4、載一家會計師事務所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等廣大世界一流的專業(yè)服務。 分析：這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則的要求？為什么？,案例,這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道準則的有關要求。該準則的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒體上做詆毀、同行或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，而此廣告啟事中的“第一家”、“世界一流”等字眼，有自我標榜、容易引起誤解的性質(zhì)，啟事本身超出了

5、向社會各界公布本事務所開業(yè)的目的，客觀上起到了夸大自己、詆毀同行，從而招攬業(yè)務的作用，違背了會計師事務所不得運用廣告方式招攬業(yè)務的規(guī)定。,職業(yè)道德概念框架 目的:幫助會員遵循職業(yè)道德基本原則 履行維護公眾利益的職責,職業(yè)道德概念框架的基本思路 是 否 是 否 是,會員應識別可能的威脅,評價已識別威脅能否消除 或降至可接受 水平,拒絕或終止業(yè)務,采取針對性防范措施,評價威脅是否已消除 或降至可接受 水平,拒絕或終止業(yè)務，或解除 合約關系或雇傭單位辭職,接受或保持業(yè)務,對職業(yè)道德基本原則的威脅，包括： （1）自身利益威脅 如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅

6、。 eg 鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益（如持有客戶的股份等）,（2）自我評價威脅 eg1.會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告 eg2.會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象 eg3.鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 eg4.鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務 eg5.會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息,（3）過度推介威脅 eg1.會計師事務所推介審計客戶的股份 eg2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生

7、訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人,（4）產(chǎn)生密切關系的威脅的情形 1.項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系 2.項目組成員與客戶某成員存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響 3.客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人 4.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小 5.會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián),（5）產(chǎn)生外在壓力威脅的情形 1.會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅 2.如會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計

8、劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所 3.會計師事務所受到客戶的起訴威脅 4.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的威脅 5.由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力 6.注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不當會計處理，否則將不被提升,第二節(jié) 審計準則,一、審計準則的含義及其作用 含義：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準，是審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心組成部分。 作用: 有助于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化 有助于提高審計工作質(zhì)量 有助于明確審計責任，維護審計人員的合法權益 有助于增進社會公眾對審

9、計工作結果的信任,二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,注冊會計師業(yè)務準則,鑒證業(yè)務準則,鑒證業(yè)務基本準則,審 計 準 則,審 閱 準 則,其他 鑒證 業(yè)務 準則,相關服務準則,商 定 程 序,代 編 財 務 信 息,稅 務 服 務,管 理 咨 詢,會 計 服 務,第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準則,一、審計質(zhì)量控制的含義和作用 1.含義 審計質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合注冊會計師審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 2.質(zhì)量控制準則&審計準則 質(zhì)量控制準則是針對整個事務所的管理； 審計準則是針對單項審計業(yè)務。,二、我國注冊會計師質(zhì)量控制體系 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括兩項質(zhì)量控制準則： （一）會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務質(zhì)量控制包括以下的內(nèi)容： 業(yè)務質(zhì)量控制的目的和要素 對業(yè)務