第一章 審計概述

1、第2講-審計的概念與保證程度第一編第一章審計概述 考情和方法 考點(diǎn)和典題 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)考情和方法平均考分4分/卷考題預(yù)測單選題、多選題、綜合題實務(wù)強(qiáng)度實務(wù)性低復(fù)習(xí)方法 主要以客觀題和正誤判斷的形式，考查基本概念的辨析，但近三年真題靈活性較高，不僅拘泥于教材原文，考生需要注意試題中即使“換說法”，學(xué)習(xí)時需要側(cè)重在對關(guān)鍵字眼的精準(zhǔn)理解。 本章有關(guān)“認(rèn)定”的內(nèi)容是解答綜合題的基礎(chǔ)?？键c(diǎn)和典題第一節(jié)審計的概念與保證程度一、審計的產(chǎn)生二、審計的含義（）三、保證程度（）四、政府審計和注冊會計師審計（）五、職業(yè)責(zé)任和期望差距六、審計報告和信息差距一、審計的產(chǎn)生1.審計產(chǎn)生的根源理解要點(diǎn)兩權(quán)分離注冊會計師制度存

2、在和發(fā)展歸結(jié)于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，特別是股份有限公司的出現(xiàn)。三者關(guān)系a）所有者對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制；b）經(jīng)營者通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；c）獨(dú)立的第三方（注冊會計師）對財務(wù)報表進(jìn)行審計。2.審計的發(fā)展審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師做出的探索?.注冊會計師的業(yè)務(wù)類型【多選題考點(diǎn)】類型內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)a）審計；b）審閱；c）其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)a）稅務(wù)代理；b）代編財務(wù)信息；c）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。真題和模擬題精講單項選擇題【2017年真題】下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。A.財務(wù)報表審計B.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序C.財務(wù)

3、報表審閱D.預(yù)測性財務(wù)信息審核答案B點(diǎn)評注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩種。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。二、審計的含義1.定義：財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。2.審計含義的剖析：【單選題高頻考點(diǎn)】要點(diǎn)重要觀點(diǎn)用戶有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。審計給誰看？目的a）以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，增強(qiáng)預(yù)期

4、使用者對財務(wù)報表的信賴程度。查一查，更放心b）不涉及為如何利用信息提供建議。怎么用，我不管程度a）由于固有限制，審計提供的是合理保證，而非絕對保證；凡事無絕對b）合理保證是一種高水平保證；c）審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的?；A(chǔ)a）獨(dú)立性：獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者；b）專業(yè)性。產(chǎn)品審計報告真題和模擬題精講單項選擇題【2014年真題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。A.審計的目的是增強(qiáng)財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)性答案C點(diǎn)評對

5、審計含義的考查，考點(diǎn)均為關(guān)鍵要點(diǎn)。三、保證程度鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。要點(diǎn)合理保證有限保證業(yè)務(wù)類型審計審閱保證程度高水平低于審計業(yè)務(wù)檢查風(fēng)險較低較高可信性較高較低證據(jù)數(shù)量較多較少取證程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等詢問和分析程序結(jié)論方式積極方式消極方式節(jié)選：我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報表，公允反映了情況節(jié)選：我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況真題和模擬題精講單項選擇題【2017年真題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是（）。A.財務(wù)報表審計所需證據(jù)的數(shù)量多于財務(wù)報表審閱B.財務(wù)報表審計突出結(jié)論的方式與財務(wù)報表

6、審閱不同C.財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務(wù)報表審閱D.財務(wù)報表審計提供的保證水平高于財務(wù)報表審閱答案C點(diǎn)評財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務(wù)報表審閱采用的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)，因此財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序多于財務(wù)報表審閱。多項選擇題【改編自2008年真題】注冊會計師劉忠在與管理層溝通鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)概念時，以下說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.財務(wù)報表審閱是低水平保證的鑒證業(yè)務(wù)B.財務(wù)報表審計是絕對保證的鑒證服務(wù)C.在審閱報告中對財務(wù)報表采用積極方式提出結(jié)論D.在財務(wù)

7、報表審計中主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)答案ABCD點(diǎn)評對鑒證業(yè)務(wù)保證程度的考查，經(jīng)典題目，可以任意變形，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)對四個選項均精準(zhǔn)把握。單項選擇題【改編自2015年真題】下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。A.財務(wù)報表審計提供絕對保證B.代編財務(wù)信息提供合理保證C.財務(wù)報表審閱提供有限保證D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證答案C點(diǎn)評對審計保證程度的考查，涉及代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序等超綱考點(diǎn)，但正確答案的選項可以一眼識別，不影響解題。對同學(xué)們的啟發(fā)是，考場上遇到陌生選項不要慌亂。四、政府審計和注冊會計師審計1.共同點(diǎn)：注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用

8、，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任的有利手段。2.辨析：【單選題考點(diǎn)】要點(diǎn)政府審計注冊會計師審計執(zhí)行主體政府審計機(jī)關(guān)（審計署和審計局）注冊會計師審計對象政府財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財務(wù)收支企業(yè)財務(wù)報表審計目標(biāo)確定其是否真實、合法和具有效益確定其是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則、是否公允編制標(biāo)準(zhǔn)審計法和國家審計準(zhǔn)則注冊會計師法和注冊會計師審計準(zhǔn)則行為性質(zhì)行政行為市場行為和有償服務(wù)經(jīng)費(fèi)或收入來源財政預(yù)算且由政府保證和審計客戶協(xié)商取證權(quán)限有關(guān)單位有責(zé)任配合，具備更大的強(qiáng)制力，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助、反饋和提供材料有關(guān)單位有責(zé)任配合，但不具備行政強(qiáng)制力，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和

9、協(xié)助對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式作出審計決定，提出處理和處罰意見提請企業(yè)調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力，如企業(yè)拒絕，酌情出具保留或否定意見的審計報告真題和模擬題精講多項選擇題【模擬題】下列有關(guān)注冊會計師劉忠對政府審計和注冊會計師審計的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.注冊會計師審計是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的有利手段，其收費(fèi)列入財政預(yù)算B.政府審計和注冊會計師審計都需要取得審計證據(jù)，有關(guān)單位均有責(zé)任配合C.注冊會計師審計對被審計單位及相關(guān)單位均不具備行政強(qiáng)制力D.政府審計的對象是政府部門的財政收支，但不包括國有企業(yè)的財務(wù)收支答案AD點(diǎn)評對政府審計和注冊會計師審計二者辨析的考查，經(jīng)典題目，可以任意變形。五、職業(yè)責(zé)任和

10、期望差距1.職業(yè)責(zé)任要點(diǎn)含義指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望。職業(yè)界的普遍認(rèn)識通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大非故意錯報。職業(yè)界非普遍認(rèn)識通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大故意錯報的責(zé)任并不具備一致的認(rèn)識或接受程度。2.期望差距要點(diǎn)形成a）由社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識上存在的差距導(dǎo)致；b）不僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財務(wù)報表的確認(rèn)、計量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會責(zé)任。要求a）充分關(guān)注舞弊風(fēng)險，明確注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任；b）了解并盡可能縮小公眾期望差。六、審計報告和信息差距【2018年新增】要點(diǎn)

11、信息差距的形成原來的審計報告模式是短式標(biāo)準(zhǔn)審計報告模式存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”。信息差距的縮小現(xiàn)行審計報告模式，特別是引進(jìn)關(guān)鍵審計事項部分，提高了審計報告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了“信息差距”。真題和模擬題精講單項選擇題【模擬題】下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師審計是隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的B.在審計報告中引進(jìn)關(guān)鍵審計事項部分有助于縮小信息差距C.注冊會計師的職業(yè)責(zé)任指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)完全反映財務(wù)報表使用人的期望D.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險有助于縮小期望差距答案C點(diǎn)評本題

12、綜合考查審計的產(chǎn)生、審計的定義和公眾期望差，是審計考試客觀題的命題趨勢，選項C中，注冊會計師的職業(yè)責(zé)任指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望，而非完全反映財務(wù)報表使用人的期望。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第3講-審計要素第一編第一章審計概述考點(diǎn)和典題第二節(jié)審計要素一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（ ）二、財務(wù)報表三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)四、審計證據(jù)（）五、審計報告一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（五要素之一）1、注冊會計師：遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。2、被審計單位的管理層：(1)執(zhí)行審計工作的前提【多選題高頻考點(diǎn)】執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治

13、理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列三項責(zé)任：編制按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報條件向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：a)允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息b)向注冊會計師提供審計所需的其他信息c)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(2)對管理層責(zé)任的剖析：a)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。b)管理層或治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。c)如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財

14、務(wù)報表的責(zé)任。3、預(yù)期使用者：要點(diǎn)內(nèi)容包含主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等與注冊會計師的關(guān)系a)注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員；b)審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者。與管理層的關(guān)系【單選題高頻考點(diǎn)】a)注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的b)管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者c)管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方【小金敲黑板】同學(xué)們需要特別關(guān)注管理層和預(yù)期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。這是選擇題的易混易錯點(diǎn)，例如，管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者等

15、。真題和模擬題精講多項選擇題【2011年真題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制答案ABCD點(diǎn)評執(zhí)行審計工作的前提是多選題的高頻考點(diǎn)，同學(xué)們要注意每個選項表述的精準(zhǔn)度。單項選擇題【2016年真題】知識點(diǎn)綜合下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是( )。A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如

16、果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的答案B點(diǎn)評選項A中，財務(wù)報表不是審計產(chǎn)品；選項B中，如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，意味著不存在審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)；選項C中，審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；選項D中，審計獲取的證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的。多項選擇題【改編自2014年真題】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人的說法中，錯誤的有（）。A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員

17、，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者C.存在財務(wù)報表審計的條件下，管理層與注冊會計師對編制財務(wù)報表共同承擔(dān)責(zé)任D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方答案CD點(diǎn)評三方關(guān)系是多選題的高頻考點(diǎn)，有關(guān)各方所充當(dāng)?shù)慕巧?、承?dān)的責(zé)任，同學(xué)們必須清晰掌握。二、財務(wù)報表（五要素之二）1、在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。2、審計對象的載體是財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）。三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（五要素之三）1、在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

18、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。2、注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。3、對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性。真題和模擬題精講多項選擇題【改編自2015年真題】下列有關(guān)于審計要素的說法中，不正確的有（）。A.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)B.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性C.財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別所有的預(yù)期使用者D.財務(wù)報表審計中，審

19、計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量答案AC點(diǎn)評本題具有一定的難度，考場上容易成為同學(xué)們的知識盲點(diǎn)，但要學(xué)會運(yùn)用已學(xué)習(xí)的知識進(jìn)行推理和分析。四、審計證據(jù)（五要素之四）【多選題高頻考點(diǎn)】鏈接第三章1、含義：獲取途徑主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取列舉(1)內(nèi)部來源的信息，如會計記錄等(2)外部來源的信息，如專家編制的信息等(3)以前審計中獲取的信息(4)接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息易錯點(diǎn)2、特性：(1)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；(2)某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)。真題和模擬題精講單

20、項選擇題【2014年真題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息B.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案D單項選擇題【改編自2012年真題】下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，管理層拒絕提供注冊會計師要求的

21、聲明，也構(gòu)成審計證據(jù)答案B點(diǎn)評以上兩題考查審計證據(jù)的范圍，審計證據(jù)將在第三章詳述。此處同學(xué)們需要建立宏觀概念，并對重要的觀點(diǎn)予以把握。五、審計報告（五要素之五）鏈接第十九章注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。真題和模擬題精講多項選擇題【2017年真題】下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。A.財務(wù)報表B.審計證據(jù)C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D.審計報告答案ABCD點(diǎn)評審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第4講-審計目標(biāo)（1）第一編第一章審計概述考點(diǎn)和典題第三節(jié)審計

22、目標(biāo)一、審計的總體目標(biāo)二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)（）一、審計的總體目標(biāo)1、總體目標(biāo)的定義：審計目標(biāo)分為審計的總體目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。審計的總體目標(biāo)是指注冊會計師為完成整體審計工作而達(dá)到的預(yù)期目的。2、財務(wù)報表審計的兩點(diǎn)總體目標(biāo)【多選題考點(diǎn)】：目標(biāo)內(nèi)容發(fā)表意見對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；必須明確：對什么發(fā)表審計意見？出具報告按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。【小金敲黑板】對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證、發(fā)表

23、審計意見，不是財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)。真題和模擬題精講多項選擇題【2012年真題】關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（）。A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通答案AD點(diǎn)評執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，是審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，不具有靈活發(fā)揮的空間，同學(xué)們解答時要嚴(yán)格按照規(guī)范選擇。二、認(rèn)

24、定和具體審計目標(biāo)【綜合題必考點(diǎn)】1、具體審計目標(biāo)的定義具體審計目標(biāo)是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會計師在了解每個項目的認(rèn)定后，就很容易確定每個項目的具體目標(biāo)。2、認(rèn)定的含義：認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。【小金敲黑板】理解認(rèn)定的概念至關(guān)重要，是學(xué)習(xí)審計的基礎(chǔ)。認(rèn)定本質(zhì)上就是一種意思的表示。通過閱讀財務(wù)信息，我們就可以獲取管理層表達(dá)的各類意思。3、認(rèn)定的類別認(rèn)定分三類：（1）與審計期間各類交易和事項相關(guān)的五項認(rèn)定在實務(wù)中，也經(jīng)常被簡稱為與利潤表相關(guān)的認(rèn)定：a）發(fā)生認(rèn)定：定義記錄的交易和事項已發(fā)生且與被

25、審計單位有關(guān)。理解要點(diǎn)i）真實的、與自身有關(guān)的而不是虛構(gòu)的；ii）沒有“多計”和“高估”。具體審計目標(biāo)確認(rèn)已記錄的交易是真實的。違反情形實務(wù)中，典型的情形是虛構(gòu)營業(yè)收入等，也是考試中必考的內(nèi)容之一。b）完整性認(rèn)定：定義所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。理解要點(diǎn)i）完整的、沒有遺漏的；ii）沒有“少計”和“低估”。具體審計目標(biāo)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。違反情形實務(wù)中，典型的情形是隱瞞成本和費(fèi)用進(jìn)而調(diào)高利潤等，也是考試中必考的內(nèi)容之一。c）準(zhǔn)確性認(rèn)定：定義與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)恰當(dāng)記錄。理解要點(diǎn)i）記錄的金額是準(zhǔn)確的；ii）既不多計，也不少計，恰到好處，沒有差錯。具體審計目標(biāo)已記錄的交易

26、是按正確金額反映的。違反情形實務(wù)中，典型的情形是公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失計量不準(zhǔn)確。d）截止認(rèn)定：定義交易和事項已記錄于正確的會計期間。理解要點(diǎn)i）入賬期間正確；ii）既沒有將本期應(yīng)記錄的推遲，也沒有將后期應(yīng)記錄的提前。具體審計目標(biāo)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。違反情形實務(wù)中，典型的情形是提前確認(rèn)下一年度的收入、推遲確認(rèn)本年度的成本費(fèi)用等，是考試中必考的內(nèi)容之一。e）分類認(rèn)定：定義交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。理解要點(diǎn)入賬科目正確。具體審計目標(biāo)記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類。違反情形實務(wù)中，典型的情形是營業(yè)收入與營業(yè)外收入劃分錯誤、其他收益與營業(yè)外收入劃分錯誤、資產(chǎn)處置收益與營業(yè)外收

27、入劃分錯誤、成本和費(fèi)用劃分錯誤等。真題和模擬題精講單項選擇題【2010年真題】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類答案C點(diǎn)評同學(xué)們需要借助本題，樹立一個意識，凡涉及期末的交易、資產(chǎn)負(fù)債表日前后的事項，要立即考慮是否與截止認(rèn)定相關(guān)。第5講-審計目標(biāo)（2）第一編第一章審計概述考點(diǎn)和典題第三節(jié)審計目標(biāo)二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)【綜合題必考點(diǎn)】3、認(rèn)定的類別（2）與期末賬戶余額相關(guān)的四項認(rèn)定在實務(wù)中，也經(jīng)常被簡稱為與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定：a）存在認(rèn)定：定義記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。理解要

28、點(diǎn)i）真實的而不是虛構(gòu)的；ii）沒有“多計”和“高估”。具體審計目標(biāo)記錄的金額確實存在。違反情形實務(wù)中，典型的情形是虛增資產(chǎn)（如虛增收入的同時虛增了應(yīng)收賬款、虛構(gòu)了本不存在的存貨）等，是考試中必考的內(nèi)容之一。b）完整性認(rèn)定：定義所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。理解要點(diǎn)i）完整的、沒有遺漏的；ii）沒有“少計”和“低估”。具體審計目標(biāo)已存在的金額均已記錄。違反情形實務(wù)中，典型的情形是低估負(fù)債（如隱瞞應(yīng)付賬款、長期借款不記賬）等，是考試中必考的內(nèi)容之一。c）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：定義記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。具體審計目標(biāo)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，

29、負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。d）計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：定義資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。具體審計目標(biāo)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。違反情形i）如存貨成本計量不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)入賬金額不準(zhǔn)確、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量不準(zhǔn)確等；ii）通常涉及各種準(zhǔn)備金計提不足，如壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等；iii）通常涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的折舊攤銷金額計提有誤等。真題和模擬題精講單項選擇題【2010年真題】對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是

30、（）。A.計價和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性答案A點(diǎn)評同學(xué)們需要借助本題，樹立一個意識，凡涉及客戶經(jīng)營不善、存貨周轉(zhuǎn)緩慢、生產(chǎn)線更新淘汰，都往往與壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備相關(guān)，涉及計價與分?jǐn)傉J(rèn)定。（3）與列報和披露相關(guān)的四項認(rèn)定認(rèn)定含義a）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。【案例1】注冊會計師蕭平旌擔(dān)任A上市公司審計項目負(fù)責(zé)人，在復(fù)核董事會會議紀(jì)要時，注意到A上市公司某生產(chǎn)線已向B商業(yè)銀行進(jìn)行抵押，這一情況得到管理層的確認(rèn)。蕭平旌注意到，在管理層編制的財務(wù)報表及附注中，未對上述生產(chǎn)線的抵押情況進(jìn)行說明。【案例解析】A上市公司擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要在

31、財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制，否則，違反列報與披露相關(guān)的發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。認(rèn)定含義b）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括?！景咐?】注冊會計師郭勁男擔(dān)任B上市公司審計項目負(fù)責(zé)人，通過閱讀向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送的招股說明書，識別出C公司為B上市公司的關(guān)聯(lián)方。郭勁男注意到，在管理層編制的財務(wù)報表及附注中，未披露C公司與B上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易?！景咐馕觥緽上市公司未在財務(wù)報表中充分披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，違反列報與披露相關(guān)的完整性認(rèn)定。認(rèn)定含義c）分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。【案例3】注冊會計師黃潔洵擔(dān)任C上市公司審計項目負(fù)責(zé)人

32、。在檢查財務(wù)報表中存貨的相關(guān)披露時，發(fā)現(xiàn)管理層未披露其中原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的明細(xì)類別?！景咐馕觥緾上市公司未在財務(wù)報表中充分披露存貨的明細(xì)類別，相關(guān)財務(wù)信息未能恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，披露?nèi)容未能做到表述清晰，違反列報與披露相關(guān)的分類和可理解性認(rèn)定。認(rèn)定含義d）準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。【案例4】注冊會計師劉忠擔(dān)任D上市公司審計項目負(fù)責(zé)人。在檢查財務(wù)報表中存貨的相關(guān)附注時，發(fā)現(xiàn)管理層未分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本的核算方法進(jìn)行恰當(dāng)說明?！景咐馕觥緿上市公司未在財務(wù)報表附注中未分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本的核算方法進(jìn)行恰當(dāng)說明，違反列報與披

33、露相關(guān)的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定。【小金敲黑板】在歷年真題中，考查列報和披露相關(guān)認(rèn)定的題目較少，在重要性和可考性方面遠(yuǎn)低于與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定，因此，考生們學(xué)習(xí)時從以下兩個角度把握即可：a）記憶與列報和披露相關(guān)的四項認(rèn)定的名稱；b）理解課件中的相關(guān)案例，把握判斷要點(diǎn)。真題和模擬題精講單項選擇題【2013年真題】下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是（）。A.如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)B.如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)C.如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違

34、反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)答案D點(diǎn)評此題是涉及列報與披露相關(guān)認(rèn)定的經(jīng)典，同學(xué)們要對每個選項均加以分析，舉一反三，選項A屬于違反“分類和可理解性”，選項B屬于違反“準(zhǔn)確性和計價”認(rèn)定，選項C屬于違反“分類和可理解性”認(rèn)定。【小結(jié)】利潤表科目資產(chǎn)負(fù)債表科目財務(wù)報表列報和披露a）發(fā)生a）存在a）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)b）完整性b）完整性b）完整性c）準(zhǔn)確性c）計價和分?jǐn)俢）分類和可理解性d）截止d）權(quán)利和義務(wù)d）準(zhǔn)確性和計價e）分類真題和模擬題精講單項選擇題【2014年真題】下列各項認(rèn)定

35、中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)答案B【小金敲黑板】a）考生需要準(zhǔn)確記憶各類認(rèn)定的名稱，尤其注意利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)認(rèn)定不要混淆；例如，對于同樣的“高估”事項而言，于利潤表是違反發(fā)生認(rèn)定，于資產(chǎn)負(fù)債表是違反了存在認(rèn)定；交易談“是否發(fā)生”、資產(chǎn)和負(fù)債談“是否存在”，也是中文的語言表達(dá)習(xí)慣。b）與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)容可以考查客觀題，例如，題干描述某一情形，考生需要準(zhǔn)確判斷該情形與何種認(rèn)定相關(guān)。c）認(rèn)定是解答綜合題的基礎(chǔ)，例如，題干給出被審計單位的財務(wù)或非財務(wù)信息，考生需要基于對此類信息的分析，尋找認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并指出與被審計

36、單位財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)。此類題目，考生在現(xiàn)階段無需急于求成，需要學(xué)習(xí)后續(xù)章節(jié)的內(nèi)容才可以解答。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第6講-審計基本要求第一編第一章審計概述考點(diǎn)和典題第四節(jié)審計基本要求一、遵守審計準(zhǔn)則二、遵守職業(yè)道德三、保持職業(yè)懷疑（）四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷（）一、遵守審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的要求。二、遵守職業(yè)道德1、內(nèi)容注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括6個方面，即誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。我們將在第22章、第23章作詳細(xì)講解。2

37、、獨(dú)立性注冊會計師獨(dú)立于被審計單位，能保護(hù)其形成適當(dāng)審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當(dāng)影響，增強(qiáng)注冊會計師誠信行事、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。三、保持職業(yè)懷疑1、含義是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價，可以從四個方面理解：（1）本質(zhì)：秉持質(zhì)疑的理念職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項職業(yè)道德密切相關(guān)，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。易錯點(diǎn)（2）對引起疑慮的情形保持警覺應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)懷疑的情形包括但不限于：【多選題考點(diǎn)】a）相互矛盾的審計證據(jù)；b）引起對文

38、件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；c）表明可能存在舞弊的情況；d）表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。（3）審慎評價審計證據(jù)a）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性。b）注冊會計師可以在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。c）對注冊會計師的要求：審計中的困難、時間或成本等事項如路途遙遠(yuǎn)而放棄監(jiān)盤等本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。（4）客觀評價管理層和治理層不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。2、作用總述：保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素，有助于注冊會計師恰當(dāng)運(yùn)

39、用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行有效性，降低審計風(fēng)險。（1）在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。（2）在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時，有助于針對評估的重大錯報風(fēng)險恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)程序的風(fēng)險；有助于對已獲取的證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。本質(zhì)：有助于降低檢查風(fēng)險（3）在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取

40、最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的證據(jù)的偏向。（4）保持職業(yè)懷疑對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。3、促進(jìn)或削弱職業(yè)懷疑的事項和因素（1）注冊會計師在獲取、評價和解釋信息時過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好；（2）審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力；（3）會計師事務(wù)所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機(jī)制會促進(jìn)或削弱審計實務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計和執(zhí)行；（4）會計師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。真題和模擬題精講多項選擇題【2012年真題】關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確

41、的有（）。A.降低檢查風(fēng)險B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險答案ACD點(diǎn)評保持職業(yè)懷疑不以降低成本為目的；保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低檢查風(fēng)險。單項選擇題【2015年真題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性D.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性答案A點(diǎn)評選項A中，職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，并非與所有職業(yè)道

42、德基本原則相關(guān)；選項BCD均為保持職業(yè)懷疑的作用和意義，同學(xué)們要注意根據(jù)隨堂講解進(jìn)行理解。單項選擇題【2015年真題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，正確的是（）。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)B.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性C.職業(yè)懷疑是一種思維狀態(tài)，審計工作底稿不能為注冊會計師是否保持職業(yè)懷疑提供證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑獲取的審計證據(jù)并鑒別其真?zhèn)未鸢窧點(diǎn)評選項A參見上題解釋；選項C中，職業(yè)懷疑是一種思維和態(tài)度，審計工作底稿有時難以全面反映注冊會計師如何在整個審計過程中保持了職業(yè)懷疑，但是，審計工作底稿仍然可以為注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求保

43、持職業(yè)懷疑提供證據(jù)；選項D中，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，這是易考點(diǎn)。單項選擇題【2016年真題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機(jī)制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度B.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力C.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑D.保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力答案A點(diǎn)評選項A中，會計師事務(wù)所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機(jī)制會促進(jìn)或削弱審計實務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些

44、機(jī)制如何設(shè)計和執(zhí)行。例如，如果會計師事務(wù)所的晉升機(jī)制過于強(qiáng)調(diào)拓展市場、承攬業(yè)務(wù)、降低審計成本或建立和保持審計客戶關(guān)系，而對開展高質(zhì)量的審計重視不夠，則會計師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對于其實現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。單項選擇題【2017年真題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信、并以此為前提計劃審計工作答案D點(diǎn)評選項D錯誤，職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，注冊會計師不應(yīng)

45、依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層缺乏誠信，故選項D錯誤。四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷1、含義（1）在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。（2）職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。（3）如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師不恰當(dāng)決策的理由。2、運(yùn)用環(huán)節(jié)和情形環(huán)節(jié)內(nèi)容各類決策從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告的各類決策：（1）與具體會計處理相關(guān)的決策；（2）與審計程序相關(guān)的決策

46、；（3）以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。易錯點(diǎn)情形（1）確定重要性，以識別和評估重大錯報風(fēng)險（2）確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（3）評價證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否需要執(zhí)行更多的工作（4）評價管理層在應(yīng)用財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響4、提高職業(yè)判斷質(zhì)量的方式（1）豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能（2）獨(dú)立、客觀和公正（3）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑5、衡量標(biāo)準(zhǔn)【多選題考點(diǎn)】（1）準(zhǔn)確性或意見一致性準(zhǔn)確性職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相

47、符程度意見一致性不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度（2）決策一貫性和穩(wěn)定性決策一貫性同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯穩(wěn)定性同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似（3）可辯護(hù)性可辯護(hù)性是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)提高可辯護(hù)性的方式作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗洠篴）對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；b）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；c）收集到的相關(guān)信息；d）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；e）就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。真題和模擬題精

48、講單項選擇題【2016年真題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的理由B.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策答案D點(diǎn)評選項D中，客戶接受與保持相關(guān)的決策、遵守職業(yè)道德要求的相關(guān)決策，以及與審計程序相關(guān)的決策均涉及職業(yè)判斷。單項選擇題【2017年真題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)判斷能力

49、是注冊會計師勝任能力的核心B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)書面記錄其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷C.注冊會計師保持獨(dú)立有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量D.注冊會計師工作的可辯護(hù)性是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的重要方面答案B點(diǎn)評注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，但是并非對其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷均進(jìn)行書面記錄。多項選擇題【模擬題】下列各項中，注冊會計師劉昊然認(rèn)為需要運(yùn)用職業(yè)判斷的有（）。A.確定財務(wù)報表整體重要性水平B.評價管理層作出的會計估計的合理性C.應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響D.決定是否接受業(yè)務(wù)委托答案ABCD點(diǎn)評本題考查需要運(yùn)用職業(yè)判斷的典型情形，同學(xué)們要注意理解，其次，要注意其他幾個要點(diǎn)：選項

50、B中，如果把“會計估計”具體化到某一項目，如固定資產(chǎn)折舊年限、交易性金融資產(chǎn)公允價值等，同學(xué)們也應(yīng)當(dāng)能夠識別，這是考試中容易讓同學(xué)們覺得“冷門”之處；此外，選項C和選項D是易錯點(diǎn)。多項選擇題【模擬題】下列有關(guān)注冊會計師合理運(yùn)用職業(yè)判斷的說法中，正確的有（）。A.職業(yè)判斷能力屬于專業(yè)勝任能力的范疇，注冊會計師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項，包括會計、審計和職業(yè)道德事項，都需要作出職業(yè)判斷B.職業(yè)判斷存在風(fēng)險，通常受時間壓力、知識和經(jīng)驗不足以及所獲取信息有限等因素的影響，注冊會計師需要采取防范措施，以降低發(fā)生判斷偏差的可能性C.在審計工作中，同一注冊會計師在不同時點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相

51、同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的決策一貫性D.職業(yè)懷疑固有地存在于注冊會計師的職業(yè)判斷中，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于注冊會計師提高其個人職業(yè)判斷的質(zhì)量答案ABD點(diǎn)評選項C中，在審計工作中，同一注冊會計師在不同時點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。考慮到歷年真題中偶爾會出現(xiàn)來自審計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的內(nèi)容，本題部分觀點(diǎn)選自中國注冊會計師職業(yè)判斷指南，考生無須將精力投放在教材和講義之外，但應(yīng)該借助本題嘗試?yán)眠壿嫹治鼋忸}。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第7講-審計風(fēng)險、審計過程（1）第一編第一章審計概述考點(diǎn)和典題第五節(jié)審計風(fēng)險&第六節(jié)審計過程一、重大錯報風(fēng)險（）二、檢查風(fēng)險（

52、）三、審計風(fēng)險模型重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的關(guān)系（）四、審計的固有限制（）五、審計過程一、重大錯報風(fēng)險1、含義（1）定義：指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。（2）理解要點(diǎn)：【多選題高頻考點(diǎn)】a）重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在，屬于客觀存在的風(fēng)險；b）不應(yīng)提及注冊會計師升高、降低、調(diào)節(jié)、控制重大錯報風(fēng)險，應(yīng)提及識別和評估重大錯報風(fēng)險。易錯點(diǎn)2、類別重大錯報風(fēng)險包含財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次兩個層次，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從兩個層次考慮重大錯報風(fēng)險。（1）財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險【單選題高頻考點(diǎn)】含義指與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險理解要點(diǎn)a）通常與控制環(huán)境和其他

53、因素（如經(jīng)濟(jì)蕭條）有關(guān)b）增加了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性c）需要考慮舞弊引起的特別風(fēng)險d）難以界定于具體認(rèn)定，通常影響不同的多項認(rèn)定真題和模擬題精講單項選擇題【2016年真題】下列情形中，通常表明存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。A.被審計單位的競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市B.被審計單位從事復(fù)雜的金融工具投資C.被審計單位資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題D.被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易答案C點(diǎn)評某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。本題比較靈活，是審計考試的命題趨勢。（2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險【單選題高頻考點(diǎn)】含義指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)的重大錯報