第八章__配送成本管理.ppt

1、第八章 配送成本,第一節(jié) 配送成本的含義與特征,一、,二配送成本的特征 配送成本是物流成本的一種，其特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 （1）配送成本的隱蔽性。 如同物流成本冰山理論指出的一樣，要想直接從企業(yè)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中完整地提取出企業(yè)發(fā)生的配送成本難以辦到。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是完全不能掌握配送成本，通過(guò)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目可以看出部分配送費(fèi)用情況。但這些科目反映的費(fèi)用僅僅只是全部配送成本的一部分，即企業(yè)對(duì)外支付的配送費(fèi)用，并且這一部分費(fèi)用往往是混同在其他有關(guān)費(fèi)用中而并不是單獨(dú)設(shè)立“配送費(fèi)用”科目進(jìn)行獨(dú)立核算。 具體來(lái)講，在商業(yè)企業(yè)中，配送所發(fā)生的費(fèi)用是計(jì)算在銷售費(fèi)用中的；同樣，備貨時(shí)支付的費(fèi)用

2、最終也會(huì)歸入銷售費(fèi)用；而配送中發(fā)生的人工費(fèi)用與其他部門的人工費(fèi)用一起分別列入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用；與配送有關(guān)的利息和企業(yè)內(nèi)的其他利息一起計(jì)入營(yíng)業(yè)外費(fèi)用。這樣企業(yè)支出的有關(guān)配送費(fèi)用實(shí)際上就隱藏在了各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中，管理人員很難意識(shí)到配送管理的重要性之所在。,（2）配送成本削減具有乘數(shù)效應(yīng)。假定銷售額為1 000元，配送成本為100元。如果配送成本降低10，就可以得到10元的利潤(rùn)，這種配送成本削減的乘數(shù)效應(yīng)是不言自明的。假如這個(gè)企業(yè)的銷售利潤(rùn)率為2，則創(chuàng)造10元的利潤(rùn)，需要增加500元的銷售額。即降低10的配送成本所起的作用相當(dāng)于銷售額增加50?？梢?jiàn)，配送成本的下降會(huì)產(chǎn)生極大的效益。,（3）配送成

3、本的“效益背反”。就如同物流成本的“效益背反”一樣，由于配送中心是一比較綜合的物流系統(tǒng)，“效益背反”的現(xiàn)象也比較明顯。譬如，盡量減少庫(kù)存據(jù)點(diǎn)以及庫(kù)存，必然引起庫(kù)存補(bǔ)充頻繁，從而增加運(yùn)輸次數(shù)，同時(shí)，倉(cāng)庫(kù)的減少，會(huì)導(dǎo)致配送距離變長(zhǎng)，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)一步增大。此時(shí)一方成本降低，另一方成本增大，產(chǎn)生成本二律背反狀態(tài)。如果運(yùn)輸費(fèi)的增加超過(guò)保管費(fèi)的降低部分，總的成本反而會(huì)增加，這樣減少庫(kù)存據(jù)點(diǎn)以及庫(kù)存變得毫無(wú)意義。例如，簡(jiǎn)化包裝，可降低包裝作業(yè)強(qiáng)度，進(jìn)而降低包裝成本。但與此同時(shí)卻導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)里貨物堆放不能過(guò)高，降低了保管效率，而且，由于包裝簡(jiǎn)化，在裝卸和運(yùn)輸過(guò)程中容易出現(xiàn)包裝破損，導(dǎo)致搬運(yùn)效率降低，破壞率增加。,三

4、、,四、,配送企業(yè)采用制造企業(yè)成本計(jì)算方法,應(yīng)用于配送成本的計(jì)算有一定的缺陷,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一個(gè)方面是計(jì)算不準(zhǔn)確,另一個(gè)方面是成本控制可能產(chǎn)生負(fù)功能行為。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法注重有形產(chǎn)品成本,而屬于服務(wù)業(yè)的配送作業(yè),產(chǎn)出的無(wú)形產(chǎn)品,應(yīng)該考慮對(duì)于配送成本進(jìn)行歸集分配,克服因采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生的問(wèn)題,從而保證配送成本計(jì)算信息的真實(shí)性和成本計(jì)算的客觀性。作業(yè)成本法作為一種被逐漸推廣使用的成本計(jì)算方法,在配送成本的計(jì)算中使用,有其實(shí)際意義,第二節(jié) 作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法理論的產(chǎn)生 作業(yè)成本法(Activity-based Costing,簡(jiǎn)稱ABC)起源于美國(guó),首先是科勒(Kohler

5、Eric L)的作業(yè)會(huì)計(jì)思想,其思想主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代水力發(fā)電活動(dòng)的思考,作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是所有的成本都是變動(dòng)的,所有的成本都能夠找出具體負(fù)責(zé)人,控制由責(zé)任人實(shí)施,科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中,被認(rèn)為是作業(yè)成本法的萌芽;其次是斯拖布斯(G.T. Staubus )的會(huì)計(jì)思想,斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者,他分別在1954年的收益的會(huì)計(jì)概念、1971年的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)和,1988年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念;最后是20世紀(jì)末作業(yè)成本法研究的全面興起, 1984年,美國(guó)的羅賓.庫(kù)珀(Ro

6、bin Cooper)和羅珀特開(kāi)普蘭(Robert S.Kaplan)兩位教授在前人的基礎(chǔ)上,對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面、深入的分析,系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。從此,作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇,從而使得作業(yè)成本法在理論上日趨完善;在實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛,美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè),尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。,二、作業(yè)成本法的核心思想及計(jì)算步驟 （一）核心思想 作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ),以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為依據(jù),通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因,對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種間接費(fèi)用,采用不同間接費(fèi)用率進(jìn)行不同成本分配

7、,最終確定產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法在分配成本的過(guò)程中,涉及到的概念有:資源、作業(yè)、作業(yè)成本庫(kù)、資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因等。 （二）作業(yè)成本法的計(jì)算步驟如下:,1.直接成本費(fèi)用的歸集:包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用; 2.作業(yè)的鑒定:在企業(yè)采用作業(yè)成本法核算系統(tǒng)之前,首先應(yīng)分析確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè),這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是受產(chǎn)出量的影響; 3.成本庫(kù)費(fèi)用的歸集:在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù); 4.成本動(dòng)因的確定:成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,為各成本庫(kù)確定合適的成

8、本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵;,5.成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算:成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用公式表示為:R=C/D 式中:R成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率 C成本庫(kù)的費(fèi)用 D成本庫(kù)的成本動(dòng)因總量 6.成本庫(kù)費(fèi)用的分配:計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫(kù)的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫(kù)費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫(kù)中所分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額; 7.作業(yè)成本的計(jì)算:作業(yè)的總成本是作業(yè)過(guò)程中所發(fā)生的直接成本與其他費(fèi)用之和: 總成本=直接材料+直接人工+其他費(fèi)用,三、確定配送作業(yè)活動(dòng)內(nèi)容 按照國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局發(fā)布的中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)

9、中關(guān)于配送的解釋:在經(jīng)濟(jì)合理區(qū)域內(nèi),根據(jù)用戶的要求,對(duì)物品進(jìn)行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業(yè),并按時(shí)送達(dá)指定地點(diǎn)的物流活動(dòng)。配送作業(yè)主要基本環(huán)節(jié): 由備貨、理貨和送貨三個(gè),其中每個(gè)環(huán)節(jié)又包含若干項(xiàng)具體的活動(dòng),一個(gè)完整的配送作業(yè)結(jié)構(gòu)組成具體如圖1所示:,四、對(duì)配送作業(yè)的成本動(dòng)因分析 （一）取得配送成本信息 成本動(dòng)因即成本形成的驅(qū)動(dòng)因素,是引起成本發(fā)生的那些重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)和事件的特征,配送的成本動(dòng)因就是 各項(xiàng)配送作業(yè)環(huán)節(jié),配送作業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)引起了資源的耗用,這種資源的耗用是隱藏其后的某種推動(dòng)力所引起的,這種隱藏的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。 成本動(dòng)因支配著成本行為,決定著成本的產(chǎn)生,是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。

10、因此,配送成本的信息可以用表1表示。,（二）配送作業(yè)的資源動(dòng)因 把配送成本分配到各作業(yè)環(huán)節(jié)中去,必須要了解產(chǎn)生成本的行為有哪些,從而恰當(dāng)識(shí)別成本動(dòng)因。根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置,通?？蓪⑵浞譃橘Y源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè),而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和服務(wù),把資源分配到作業(yè)中的動(dòng)因是資源動(dòng)因,把作業(yè)環(huán)節(jié)分配到配送服務(wù)成本中的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。由配送作業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容可以看出,配送作業(yè)包括了集貨、分揀、配貨、配裝、配送運(yùn)輸、送達(dá)服務(wù)和配送加工這些環(huán)節(jié),根據(jù)作業(yè)成本法的“作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生”的基本原理,配送作業(yè)消耗的資源見(jiàn)表2。,（三）配送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因 把作業(yè)環(huán)節(jié)分配到配

11、送服務(wù)成本中的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。配送作業(yè)動(dòng)因是配送作業(yè)發(fā)生的原因,是將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品及勞務(wù)的方式和原因,它反映的是 產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。 一般配送活動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因見(jiàn)表3。,五、作業(yè)成本法在配送成本計(jì)算中的應(yīng)用 如某配送企業(yè)為兩個(gè)零售店進(jìn)行某種商品的配送作業(yè),以配送作業(yè)中的一個(gè)環(huán)節(jié)分揀作業(yè)為例,具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表4、表5。,由上述例子可以看出,零售店甲和零售店乙雖然每月訂貨數(shù)量相同,但是由于訂貨頻次不同,每次的訂貨量也不同,根據(jù)給定的分揀作業(yè)環(huán)節(jié)的單價(jià),得出表6的數(shù)據(jù)。,由以上例子可以看出,在配送數(shù)量相同的情況下,由于訂貨次數(shù)不同,所以反映出的訂貨頻率不同,體現(xiàn)在成本動(dòng)因上計(jì)算出的分揀總成本不同,

12、最后分配到不同零售商單位產(chǎn)品在配送作業(yè)中的分揀環(huán)節(jié)成本分別為 0. 04元和0. 16元,這種不同如果采用前述的三種成本計(jì)算法是不能計(jì)算出來(lái)的。,作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在: (1)有利于提供具體的配送作業(yè)消耗費(fèi)用的正確信息資料.為客戶提供有說(shuō)服力的配送服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),做到每項(xiàng)作業(yè)有據(jù)可依,增強(qiáng)客戶對(duì)配送企業(yè)的信任感,同時(shí)提升配送企業(yè)自身的價(jià)值。 (2)有利于降低配送作業(yè)的成本. 根據(jù)作業(yè)成本分析,找出增值性和非增值性的作業(yè),對(duì)于成本比較高的作業(yè)環(huán)節(jié),配送企業(yè)尋找降低的方法,為客戶提供合理的配送方案。,(3)有利于配送企業(yè)的正確決策。 由于配送企業(yè)個(gè)性化生產(chǎn)的要求高,配送企業(yè)面對(duì)眾多的客戶,每個(gè)

13、客戶要求的配送服務(wù)不同,貨物的種類不同,配送的目的地不同,貨物存放的時(shí)間不同,配送的頻率與數(shù)量不同,小批次、個(gè)性化服務(wù)特點(diǎn)鮮明,采用作業(yè)成本法,決策者可以充分了解不同配送模式下的配送成本,為選擇合理的配送方式提供依據(jù)。 (4)有利于實(shí)現(xiàn)配送企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè). 采用作業(yè)成本法,對(duì)于直接材料和直接人工進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的制定,然后根據(jù)配送服務(wù)數(shù)量,直接計(jì)算出配送作業(yè)的直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本,大大方便了配送企業(yè)的成本與利潤(rùn)核算。,一、,配送服務(wù)與配送成本之間的關(guān)系？,配送服務(wù)提高，成本一定,配送成本增加，配送服務(wù)提高,混合策略的基本思想是，盡管采用純策略易形成一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，并使管理簡(jiǎn)化，

14、但由于產(chǎn)品品種多變、規(guī)格不一、銷量不等等情況，采用純策略的配送方式超出一定程度不僅不能取得規(guī)模效益，反而還會(huì)造成規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。而采用混合策略，合理安排企業(yè)自身完成的配送和外包給第三方物流完成的配送，能使配送成本最低。,混合策略的選擇案例,當(dāng)企業(yè)擁有多種產(chǎn)品線時(shí)，不能對(duì)所有產(chǎn)品都按同一標(biāo)準(zhǔn)的顧客服務(wù)水平來(lái)配送，而應(yīng)按產(chǎn)品的特點(diǎn)、銷售水平，來(lái)設(shè)置不同的庫(kù)存、不同的運(yùn)輸方式以及不同的儲(chǔ)存地點(diǎn)，忽視產(chǎn)品的差異性會(huì)增加不必要的配送成本。,共同配送也稱共享第三方物流服務(wù),指多個(gè)客戶聯(lián)合起來(lái)共同由一個(gè)第三方物流服務(wù)公司來(lái)提供配送服務(wù)。它是在配送中心的統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度下展開(kāi)的。 共同配送是由多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組織實(shí)

15、施的配送活動(dòng)。共同配送的本質(zhì)是通過(guò)作業(yè)活動(dòng)的規(guī)?；档妥鳂I(yè)成本，提高物流資源的利用效率。 共同配送是指企業(yè)采取多種方式，進(jìn)行橫向聯(lián)合、集約協(xié)調(diào)、求同存異以及效益共享。,這種配送有兩種情況：一是中小生產(chǎn)、零售企業(yè)之間分工合作實(shí)行共同配送，即同一行業(yè)或在同一地區(qū)的中小型生產(chǎn)、零售企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行配送的運(yùn)輸量少、效率低的情況下進(jìn)行聯(lián)合配送，不僅可減少企業(yè)的配送費(fèi)用，配送能力得到互補(bǔ)，而且有利于緩和城市交通擁擠，提高配送車輛的利用率；第二種是幾個(gè)中小型配送中心之間的聯(lián)合，針對(duì)某一地區(qū)的用戶，由于各配送中心所配物資數(shù)量少、車輛利用率低等原因，幾個(gè)配送中心將用戶所需物資集中起來(lái)，共同配送。,4、配送成本控制

16、配送成本控制是采用特定的理論、方法、制度等對(duì)配送各環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行有效的計(jì)劃和管理。在對(duì)配送成本進(jìn)行計(jì)算和分析的基礎(chǔ)上，配送成本的控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： (1)加強(qiáng)配送的計(jì)劃性 在配送活動(dòng)中，臨時(shí)配送、緊急配送或無(wú)計(jì)劃的隨時(shí)配送都會(huì)大幅度增加配送成本，因?yàn)檫@些配送降低了設(shè)備、車輛的使用效率。為了加強(qiáng)配送的計(jì)劃性，需要建立客戶的配送計(jì)劃申報(bào)制度。在實(shí)際配送過(guò)程中應(yīng)針對(duì)商品的特性，制定不同的配送計(jì)劃和配送制度。 (2)加強(qiáng)配送相關(guān)環(huán)節(jié)的管理 配送活動(dòng)是一系列相關(guān)活動(dòng)的組合，加強(qiáng)配送相關(guān)環(huán)節(jié)的管理，就是要通過(guò)采用先進(jìn)、合理的技術(shù)和裝備，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善配送管理來(lái)提高配送效率，減少物資周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

17、，加快配送速度，擴(kuò)大配送量。進(jìn)而降低配送成本。,(3)采取共同配送，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益 在實(shí)際配送活動(dòng)中，配送往往是小批量、多頻次的輸送，單位成本高，而共同配送是幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合起來(lái)集小量為大量，共同利用同一配送設(shè)施進(jìn)行配送。對(duì)連鎖企業(yè)而言，不失為實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的一種有效辦法。 (4)確定合理的配送路線 配送路線合理與否對(duì)配送速度、成本、效益影響很大，因此，采用科學(xué)方法確定合理的配送路線是配送的一項(xiàng)重要工作。確定配送路線可以采用各種數(shù)學(xué)方法和在數(shù)學(xué)方法基礎(chǔ)上發(fā)展和演變出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)方法進(jìn)行定量或定性分析得出。無(wú)論采用何種方法，都必須考慮以下條件： 客戶對(duì)商品品種、規(guī)格和數(shù)量的要求。 客戶對(duì)貨物發(fā)到時(shí)間的要求。 車輛容積及載重量。 交通管理部門允許通行的時(shí)間。 現(xiàn)有運(yùn)力及可支配運(yùn)力的范圍。,(5)建立自動(dòng)管理系統(tǒng)，提高配送效率 在配送活動(dòng)中，分