商家促銷中商品獎勵積分的稅務(wù)處理

1、商家促銷中商品獎勵積分的稅務(wù)處理2012-12-27辰元財(cái)稅+關(guān)注獻(xiàn)花(0)縱觀如今商家的促銷手段，大多有以下幾種方式：1、折扣促銷。2、買一贈一或“獎勵促銷”（或叫“滿就送”）。3、競賽或游戲活動促銷。4、現(xiàn)場展示促銷等。其中，“滿就送”的促銷方式是大多商場、超市普遍采用的?！八汀保兴酮剟罘e分、送商品、送服務(wù)、送現(xiàn)金、送贈券等。特別是購貨獎勵積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶關(guān)系。對于授予顧客獎勵積分的會計(jì)處理，財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會函200860號）作了規(guī)定，但如何進(jìn)行具體的會計(jì)賬務(wù)處理，以及如何與增值稅、營業(yè)稅、所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)，

2、是擺在財(cái)務(wù)人員面前的一道難題。獎勵積分的概念及步驟授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或者服務(wù)。該業(yè)務(wù)一般情況下包括兩個(gè)環(huán)節(jié)。第一步，積分獎勵，即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù)時(shí)，通過設(shè)置一定的獎勵積分政策，授予客戶一定分值的積分?？蛻粼谖催_(dá)到兌換積分條件之前，進(jìn)行積分積累。第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達(dá)到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時(shí)，可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。獎勵積分的會計(jì)處理借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號顧客忠誠度計(jì)劃的規(guī)定，財(cái)會函2

3、00860號文件第九條對“銷售獎勵積分”作出規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。獎勵積分的稅務(wù)處理1.增值稅處理增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。根據(jù)此規(guī)定，只要不屬于無償，便不作視同銷售，計(jì)算銷售稅額。但對于“企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎勵積分”的促銷手段，當(dāng)前存在兩種觀點(diǎn)：第一，企業(yè)在銷售商品或服務(wù)的同時(shí)

4、，獎勵客戶積分，此積分屬于所售商品或服務(wù)價(jià)款的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在客戶滿足條件憑累積積分兌換另一商品、服務(wù)或禮品時(shí)（以下簡稱商品），屬于客戶無償取得商品，在企業(yè)銷售此商品時(shí)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第二，企業(yè)在銷售商品或服務(wù)的同時(shí)，獎勵客戶積分，此積分屬于所售商品或服務(wù)價(jià)款的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但此商品或服務(wù)價(jià)款是包含所贈送的商品的，即積分送商品、服務(wù)或禮品。此商品、服務(wù)或禮品與前次所售商品或服務(wù)，可理解為“捆綁銷售”、“組合銷售”，不屬于無償贈送，故贈送商品時(shí)也不視同銷售，不計(jì)銷項(xiàng)稅額。增值稅的銷項(xiàng)稅額是按所售商品的銷售額計(jì)算的，“捆綁銷售”、“組合銷售”是對促銷方案規(guī)定的商品

5、組合實(shí)行的一次性銷售，是一次性實(shí)現(xiàn)的。而客戶以獎勵積分兌換商品，是分次實(shí)現(xiàn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，且是否實(shí)現(xiàn)兌換是不確定的。因此，客戶以積分兌換商品是第二次的商品銷售，不屬于有些人所理解的“以提貨單（積分）提貨”，而是客戶無償取得商品，不能將因獎勵積分而遞延的銷售收入所包含的銷項(xiàng)稅額，用于抵減兌換時(shí)所售商品的銷項(xiàng)稅額。筆者由此得出，企業(yè)銷售商品獎勵客戶積分，及客戶以積分兌換商品，應(yīng)分別全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2.企業(yè)所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原

6、則。對于企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，銷售獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會函200860號文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎勵積分的，

7、應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。另外，納稅人需要注意的是，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售獎勵積分在積分兌換商品環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算企業(yè)所得稅。3.個(gè)人所得稅處理財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅20

8、1150號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。銷售獎勵積分業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)例某大型超市為增值稅一般納稅人。在2012年國慶、中秋商品零售旺季到來之際，開展了顧客購貨獎勵積分的促銷活動。超市規(guī)定在2012年9月28日2012年10月7日期間購物每滿300元（含稅）獎勵積分10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)在本超市兌換任何商品，1個(gè)積分可抵付現(xiàn)金5元。（一）獎勵積分A顧客在促銷期間，購買了售價(jià)30186元（含稅）的一批家用電器，并辦理了積分卡，超市獎勵A(yù)顧客積分1000分。該批家用電器適用增值稅稅率17%，進(jìn)貨成本為18000元。根據(jù)財(cái)會

9、函200860號文件規(guī)定以及相關(guān)稅收政策，該超市的會計(jì)處理如下：1.積分價(jià)值A(chǔ)顧客共獲得積分1000分，其價(jià)值為5000（10005）元。2.超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入（銷售收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）銷售收入301861.17500025800500020800（元）3.獎勵積分會計(jì)分錄借：庫存現(xiàn)金 30186貸：主營業(yè)務(wù)收入20800遞延收益 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）43864.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 18000貸：庫存商品 18000（二）積分兌換商品假定A顧客在積分兌換期內(nèi)（2012年12月）在本超市選購一件零售價(jià)為5967元（含稅）的皮衣，要求以積分卡上積分10

10、00分抵付價(jià)款，并補(bǔ)付差價(jià)。該皮衣進(jìn)貨成本為3800元，適用增值稅稅率為17%。經(jīng)超市確認(rèn)，A顧客滿足兌換條件，同意A顧客以積分抵付形式購買皮衣。根據(jù)對積分兌換商品應(yīng)按商品售價(jià)全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的分析，以積分兌換商品的會計(jì)處理如下：1.超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入（銷售收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）銷售收入59671.175100（元），銷項(xiàng)稅額59671.170.17867（元）。2.積分抵付價(jià)款及應(yīng)補(bǔ)差價(jià)按照積分規(guī)則可抵付價(jià)款100055000（元），A顧客應(yīng)補(bǔ)差價(jià)967（元）。3.積分兌換商品的會計(jì)分錄借：庫存現(xiàn)金 967遞延收益 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8674.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 3800貸：庫存商品 3800（三）積分逾期失效需要注意的是，逾期失效的積分由于在獎勵積分環(huán)節(jié)已按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，不需要計(jì)算銷