企業(yè)所得稅籌劃案例.PPT

1、企業(yè)所得稅籌劃案例,租賃稅收籌劃,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。所以常常被人們所利用。 長江企業(yè)集團(tuán)2008年6月18日對集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計2008年實現(xiàn)銷售收入78 350萬元，比上年增長43%，利潤8 520萬元，比上年增長51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，2008年預(yù)計實現(xiàn)銷售收入13 050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。,【籌劃思路】,考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬

2、于同一類型。2008年6月，集團(tuán)財務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費為50萬元。A生產(chǎn)線價值為2 000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元，該建議得到集團(tuán)公司董事會的批準(zhǔn)，并于6月30日實施。 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為： 505%=2.5（萬元）； 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為： 2.5（7%+3%）=0.25（萬元）。,【籌劃思路】,將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。 該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企

3、業(yè)所得稅額為： 25025%62.5（萬元）。 籌劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）,技術(shù)改造案例,安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自2005年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到2008年財務(wù)指標(biāo)才實現(xiàn)基本平衡。根據(jù)企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應(yīng)市場的需求，主要是流水線設(shè)備陳舊、老化等問題。于是，經(jīng)董事會研究，決定對生產(chǎn)流水線設(shè)備進(jìn)行更新改造（簡稱TEA4項目）。2008年12月28日，市場部根據(jù)董事會的決議，做出初步預(yù)算：向德國進(jìn)口一套設(shè)備，到岸價為43 9

4、50萬元，安裝調(diào)試費用50萬元。預(yù)計與2009年6月30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。,【籌劃分析】,但是，當(dāng)這個意見轉(zhuǎn)到財務(wù)部時，財務(wù)部長覺得這是一個重要的投資項目，最好經(jīng)過專家認(rèn)證，以便減少投資風(fēng)險。于是，財務(wù)部長向董事會提出自己的意見。這個意見得到了董事會的認(rèn)可，決定請稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家來進(jìn)行投資項目認(rèn)證。 稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場行情：目前我國的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達(dá)到世界先進(jìn)水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項主要指標(biāo)，國產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價格比較進(jìn)口設(shè)備要低得多。另外，經(jīng)查閱國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的當(dāng)前工商

5、領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點目錄，TEA4項目屬于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目。,【籌劃分析】,對公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)： 其一、對本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行了進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設(shè)備可以分期進(jìn)行； 其二、本企業(yè)的技術(shù)部有一定的技術(shù)開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設(shè)備可以由本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部完成。,籌劃意見：,一、對設(shè)備采購的市場運(yùn)行做了一系列調(diào)整： 第一、將從德國購買進(jìn)口設(shè)備改為購買品質(zhì)相當(dāng)、價格相對低廉的國產(chǎn)設(shè)備。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費用的同時，享受技術(shù)改造項目價值的40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究

6、開發(fā)費支出逐年增長，且增長幅度均達(dá)到10%以上。根據(jù)市場預(yù)測，公司在技術(shù)改造項目進(jìn)行的當(dāng)年就可以實現(xiàn)盈利。這樣，安泰股份有限公司除實際發(fā)生費用可據(jù)實列支外，可再按研究開發(fā)費實際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時，建議對固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù)5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵。,籌劃意見：,第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對外采購改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。從而使原計劃中將項目研究過程中發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨核算，以享受年收入30萬元以下部分免稅的優(yōu)惠,二

7、、對會計核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排,由于技改項目立項的2008年安泰股份有限公司已基本實現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)企業(yè)長期財務(wù)計劃和技術(shù)改造計劃，財務(wù)部在具體操作上做了以下處理： 1、在“管理費用”科目下單設(shè)“研究開發(fā)費”明細(xì)科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過程中可能發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)而支出的各項費用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費不受比例限制，可一次性在稅前列支。,二、對會計核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排,2、將與項目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入“研究開發(fā)費”。這些人員的工資支出不受計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的約束，可全額在稅前扣除。 3、將用于項目研究、實驗、試制的各類單臺價值10萬元以下的設(shè)備、儀器，列入“研究開發(fā)

8、費”科目核算，這部分設(shè)備、儀器可一次或分次在稅前扣除。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨造冊管理，不再提取折舊。,安泰股份有限公司董事會采納了上述籌劃建議。設(shè)備于2009年至2010年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也趕上市場的運(yùn)行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)充分享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠，至2013年底，企業(yè)累計抵免企業(yè)所得稅13 800萬元。下表所列相關(guān)指標(biāo)在兩種方案條件下的綜合對比情況。,TEA4項目技改方案比較表（單位：萬元）,【籌劃結(jié)論】,從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費用合計1 600萬元；該項技術(shù)開發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅400萬元；將引進(jìn)德國

9、制造設(shè)備改用國產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了20 000萬元；購買國產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠9 600萬元。 綜合以上稅務(wù)籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實施的技改項目，可以節(jié)稅：14100+4002 90011 600（萬元）。,技術(shù)開發(fā)費用的稅收籌劃,興華實業(yè)公司是2003年初開辦的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備，2008年實現(xiàn)銷售收入為87 026萬元。經(jīng)過五年的運(yùn)行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻(xiàn)。但是近年來企業(yè)的銷售增長率趨緩，盈利水平也越來越低。經(jīng)過市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。 針對這個情況，20

10、08年12月28日，公司董事會經(jīng)過反復(fù)研究決定，從2009年開始，利用三年的時間投資額2 100萬元，計劃每年投資700萬元對企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。,【稅收籌劃前】,公司2008年度技術(shù)開發(fā)費為0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為25%，如果公司2009年至2011年每年安排技術(shù)開發(fā)費700萬元，預(yù)計每年加計扣除技術(shù)開發(fā)費前的應(yīng)納稅所得額為3 000萬元。 如果按照董事會的方案，2009年至2011年興華實業(yè)公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為： 2009年，興華實業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費比上年增長100%，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)繳企業(yè)所得稅662.5萬元（3 00

11、070050%）25%。,【稅收籌劃前】,由于2010年和2011年技術(shù)開發(fā)費支出金額相同，即增長率為0，興華實業(yè)公司不得加計扣除，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅750萬元（3 00025%） 三年合計應(yīng)繳企業(yè)所得稅2162.5萬 （662.57502）,【稅收籌劃后】,公司將技術(shù)開發(fā)費用的列支在三年中平均分?jǐn)偅幢厥亲罴训耐顿Y方案。 公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對年輕，技術(shù)上有一個提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項目也可以適當(dāng)調(diào)整。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度下，如果將投資方案改為：2009年至2011年分別安排技術(shù)開發(fā)費600萬元、700萬元、800萬元，對公司的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響呢？我們不妨再做一個測算：

12、,【稅收籌劃后】,由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費，所以2009年興華實業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費比上年增長100%；2010年增長16.67%（700600）600100%；2011年增長14.29%（800700）700100%。每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣，2009年至2011年，興華實業(yè)公司年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為：,【稅收籌劃后】,2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （3 00060050%）25%675（萬元）； 2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （3 00070050%）25%662.5（萬元）； 2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （3 00080

13、050%）25%650（萬元）； 三年合計應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 675662.56501987.5（萬元）。 結(jié)論：通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企 業(yè)所得稅175萬元（2 162.51987.5）,關(guān)于技術(shù)開發(fā)費用的新舊稅法的說明,舊稅法中，技術(shù)開發(fā)費用每年必須增長10%以上，加計50%扣除。 新稅法中，技術(shù)開發(fā)費用無論增長比例是多少，都允許加計50%扣除。,計稅工資籌劃案例,新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。舊稅法對工資、薪金的扣除有一個限額，不能完全據(jù)實扣除。但是新稅法中對“合理”的規(guī)定不是很明確，可以預(yù)計的是新的稅法可能仍然會設(shè)置一個可供操作的合理扣除標(biāo)準(zhǔn)。 所以下面

14、這個根據(jù)舊稅法的關(guān)于計稅工資的案例仍然有其借鑒意義。,計稅工資籌劃案例,久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營和快餐外送業(yè)務(wù)。針對業(yè)務(wù)情況總工程師公司下設(shè)三個獨立核算的經(jīng)營公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經(jīng)營四川風(fēng)味特色飯店，2003年實現(xiàn)利潤200萬元，有職工90人，工資總額243.68萬元，沒有其他納稅調(diào)整項目。這家公司有5名高級廚師，每月領(lǐng)取工資1.5萬元（5名廚師都是從四川請來的，公司為他們在附近承租了公寓，每月租金2 000元由個人支付）；久遠(yuǎn)快餐有限公司2003年主要從事快餐外送業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工120人，工資總額為72萬元；久興食品有限公司主要從事

15、特色面點制作和銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工150人，2003年工資總額為270萬元，實現(xiàn)利潤75萬元；預(yù)計2004年職工人數(shù)不變，工資總額為300萬元，實現(xiàn)利潤150萬元。公司適用33%的企業(yè)所得稅，所在地區(qū)計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為月人均960元。,【籌劃思路】,為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請專家對公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進(jìn)行一次測評。上海榮業(yè)東興財務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家小徐接受總公司的委托，對下屬三個子公司的工資發(fā)放以及相關(guān)稅收情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該公司的三個子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。于是他根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅法律法規(guī)的有

16、關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況提出如下建議：,【籌劃思路】,其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出 久紅餐飲有限公司2003年度可列支計稅工資總額為： 9609012=1 036 800（元）； 工資總額超標(biāo)準(zhǔn)支付140萬元（2 436 800-1 036 800）。 2003年度公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （2 000 0001 400 000）33%1 122 000（元）； 應(yīng)扣廚師的個人所得稅： （15 000800）20%375125147 900（元）； 久紅餐飲有限公司及廚師的稅收合計為： 1 122 000147 9001 269 900（元）。,籌劃調(diào)整意見之一,針對5名廚師工資費用較高、納

17、稅調(diào)整額較大的問題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費15 000元。至于勞動保險問題可以通過其他形式加以解決。按此方案實施后的稅收負(fù)擔(dān)為： 廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費發(fā)票，相關(guān)費用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加： 15 0005125%（17%3%）49 500（元）； 應(yīng)扣繳勞務(wù)報酬個人所得稅： 15 000（20%）20%512144 000（元）； 計稅工資納稅調(diào)整額： 1 400 00015 000512500 000（元）； 應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （2 000 000500 000）33%825 000（元）； 通過調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)合計為： 49 5

18、00144 000825 0001 018 500（元）； 久紅餐飲有限公司、廚師合計可節(jié)稅251 400元（1 269 9001 018 500）,籌劃調(diào)整意見之二,將個人報酬改為13 000元，將公司為他們在附近承租公寓的租金2 000元改為由公司支付，則：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費發(fā)票，相關(guān)費用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加： 13 0005125%（17%3%）42 900（元）； 應(yīng)扣繳勞務(wù)報酬個人所得稅： 13 000（20%）20%512124 800（元）； 計稅工資納稅調(diào)整額： 1 400 00013 000512620 000（元）； 應(yīng)繳企業(yè)所得

19、稅： （2 000 000620 000-2 000512）33%825 000（元）； 通過再次籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)合計為： 42 900124 800825 000992 700（元）； 久紅餐飲有限公司和廚師合計可節(jié)稅277 200元（1 269 900992 700）。 這個籌劃意見是在籌劃方案一的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過進(jìn)一步籌劃，實現(xiàn)節(jié)約稅收25 800元（277 200-251 400）。,【籌劃點評】,原來5名廚師每人每月15 000元收入作為工資薪金收入應(yīng)繳納25%的個人所得稅，同時企業(yè)還要承擔(dān)33%的企業(yè)所得稅，通過籌劃，廚師的收入改為勞務(wù)報酬收入，則要承擔(dān)5.5%的流轉(zhuǎn)稅和20%的

20、個人所得稅。同時，將本來由個人支付的房租改由公司支付，這樣做并不影響企業(yè)所得稅，個人的實際收入也未下降，但是卻大大降低了企業(yè)和個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。 其二、將久紅公司與久遠(yuǎn)公司合并，合理充分利用計稅工資政策。 久遠(yuǎn)快餐有限公司2003年度可列支計稅工資總額為：96012012=1 382 400（元）；而實際發(fā)放工資總額為72萬元，按規(guī)定公司還可以在企業(yè)所得稅前列支工資成本662 400元（1 382 400-720 000）。,【籌劃點評】,鑒于這個情況，專家建議總公司：將久紅餐飲有限公司與久遠(yuǎn)快餐有限公司合并，成立紅遠(yuǎn)餐飲服務(wù)公司，下設(shè)兩個非獨立的經(jīng)營部，其中一個專營餐飲服務(wù)，另一個專營快

21、餐外送業(yè)務(wù)。而會計核算則統(tǒng)一進(jìn)行。這樣，原來久紅餐飲有限公司超過工資列支標(biāo)準(zhǔn)的62萬元就可以充分列支，從而節(jié)約企業(yè)所得稅費用支出620 00033%=204 600元。,捐贈籌劃案例,我國舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定了股份制企業(yè)和責(zé)任有限公司制企業(yè)所得稅的稅率為33%，同時又規(guī)定了18%和27%兩檔照顧性稅率，當(dāng)計稅所得額為3萬元以下時，適用稅率為18%；當(dāng)計稅所得額為3萬元至10萬元時，適用稅率為27%。而企業(yè)的計稅利潤在10萬元以上的，就全額按33%計算繳納企業(yè)所得稅 。 新的企業(yè)所得稅法雖然廢除了這種規(guī)定，但這種利用低的稅率級別進(jìn)行籌劃的思路仍然是相同的。,捐贈籌劃案例,宏遠(yuǎn)服裝責(zé)任有限公司是一

22、家新辦的服裝生產(chǎn)企業(yè)，2003年實現(xiàn)銷售589萬元。由于開辦期間費用大，其中尤其是市場開拓發(fā)生了大量的經(jīng)營費用，導(dǎo)致企業(yè)效益不夠理想，當(dāng)年的所得稅前利潤為101 000元。于是財務(wù)部向公司負(fù)責(zé)人建議：年底結(jié)賬前捐贈2 000元，以減輕稅負(fù)。,捐贈籌劃案例,宏遠(yuǎn)公司年末的計稅所得額為101 000元，必須全額按33%的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。如果在2003年12月31日之前捐贈2 000元，那么公司的計稅所得額就為99 000元。 捐贈前：101 00033%=33 330（元）； 企業(yè)可得凈利潤：101 000-33 330=67 670（元）。 捐贈后：99 00027%=26 730（

23、元）； 企業(yè)可得凈利潤：99 000 - 26 730=72 270（元）。 公司通過捐贈籌劃，可多獲得凈利潤：72 270 - 67 670=4 600（元）。,捐贈籌劃案例,該方案非常簡單，既獲得了稅收收益，又提高了企業(yè)形象。但操作過程中需注意三點：該捐贈必須是公益性、救濟(jì)性捐贈；捐贈必須通過非營利性團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，不能直接授予受贈人；捐贈額要適度，使企業(yè)恰好能享受低一檔的稅率而又不損害企業(yè)整體利益。,固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費用或管理費用，其大小直接影響到企

24、業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在稅法允許的范圍內(nèi)盡量減小資產(chǎn)的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負(fù)；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調(diào)節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時間價值。,一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃,天華公司取得了一輛價值1 500 000元的高檔小轎車，殘值按原價的10%估算，估計使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10%。按直線法年計提折舊額如下： 1 500 000（110%）/5270 000（元） 折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 270 00025

25、%3.791255 892.5（元） 如果企業(yè)將折舊期限延長為6年，則年提折舊額如下 1 500 000（110%）/6225 000（元）,一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃,折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 225 00025%4.355244 968.75（元）。 結(jié)論： 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時間價值，從上述計算結(jié)果可知，前者對企業(yè)更為有利,二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃,天華公司取得的價值1 500 000元的高檔小轎車，殘值按原價的10%估算，估計使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi)，該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為50

26、萬元。如果公司可以在折舊方法上做出選擇，那么公司應(yīng)該采用哪一種折舊方法呢？ 下面分別運(yùn)用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額 按直線法： 年計提折舊額 1 500 000（110%）/5270 000（元）。 按直線法計算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 第一年至第五年：500 000-1 500 000（110%）/5=230 000（元）； 五年合計計提折舊：270 0005=1 350 000（元）。,二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃,雙倍余額遞減法： 按雙倍余額遞減法計算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 第一年：500 000-1 500 0002/5= -100 0

27、00（元）； 第二年：500 000-900 0002/5-100 000=40 000（元）； 第三年：500 000-540 0002/5=284 000（元）； 第四年：500 000-（1 500 000-1 176 000）/2=338 000（元）； 第五年：500 000-（500 000-392 000）/2=338 000（元）； 五年中合計計提折舊：60+36+21.6+16.2+16.2=150（萬元）。,二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃,年數(shù)總和法或年限總和法。 按年數(shù)總和法計算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 第一年：500 000-1 500 0005/15=0（萬元）； 第二

28、年：500 000-1 500 0004/15=10（萬元）； 第三年：500 000-1 500 0003/15=20（萬元）； 第四年：500 000-1 500 0002/15=30（萬元）； 第五年：500 000-1 500 0001/15=40（萬元）； 五年中合計計提折舊：50+40+30+20+10=150（萬元）,二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃,不同的折舊方法對于納稅人來說其在意義在哪里呢？在直線法條件下折舊的現(xiàn)值： 270 0001+270 0000.909+270 0000.826+270 0000.751+270 0000.683 =270 000+245 430+223

29、020+202 770+184 410 =1 125 630（元）； 在雙倍余額遞減法條件下折舊的現(xiàn)值： 600 0001+360 0000.909+216 0000.826+162 0000.751+162 0000.683 =600 000+327 240+178 416+121 662+110 646 =1 337 964（元）； 在年數(shù)總和法條件下折舊的現(xiàn)值： 500 0001+400 0000.909+300 0000.826+200 0000.751+100 0000.683=500 000+363 600+247 800+150 200+68 300 =1 329 900（元）,

30、二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃,通過計算我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然三種不同方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為150萬元。但是，第1年，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時應(yīng)納稅額最多。再從資金的時間價值的角度來講，在雙倍余額遞減法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大，而在直線法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小。總之，運(yùn)用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于從政府那里取得一筆無息貸款。這對一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。,對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃,關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組

31、織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 稅法規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。,對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃,因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的費用問題的籌劃主要是使業(yè)務(wù)往來符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付費用的標(biāo)準(zhǔn)，使其支付的管理費用可以享受在稅前抵扣，這就需要在事前對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間將

32、要發(fā)生的管理費用進(jìn)行預(yù)測與分析，以一種合理合法的方式將其分?jǐn)偟脚c之相對應(yīng)的企業(yè)。但在實際操作過程中，要注意有關(guān)的手續(xù)必須齊全合法，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。,對關(guān)聯(lián)企業(yè)往來進(jìn)行籌劃的案例,外商投資企業(yè)康美投資實業(yè)公司（以下簡稱康美公司）投資了兩家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。 為了高效地運(yùn)作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，其職能主要包括市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃等等。在實行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費用。由于康美公司除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動，因此，康美公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況一直虧損，

33、而其兩個子公司由于不承擔(dān)上述費用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅負(fù)擔(dān)很重，對于康美公司和其兩個子公司整體而言，由于收入和費用不配比，造成整體稅負(fù)的增加。,問題分析,為了直觀地說明這點，我們以下面的假設(shè)條件說明康美公司在其相關(guān)費用分推前和分?jǐn)偤蟮那闆r。為計算方便，我們假設(shè)康美公司所得稅率為30%，A、B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其享受15%的優(yōu)惠稅率?？得拦景l(fā)生的費用為6 000萬元，沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。 子公司A的應(yīng)稅收入為10 000萬元，費用5 000萬元，應(yīng)繳所得稅為750萬元（10 000-5 000）15%；子公司B應(yīng)稅收入為10 000萬元，費用4 000萬元，應(yīng)繳所得

34、稅為900萬元（10 000-4 000）15%，整體合計應(yīng)繳所得稅為1 650萬元。,顯而易見，如果康美公司能將其全部費用分?jǐn)偟狡渥庸?，將會最大限度地降低整體稅負(fù)。但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。因此，康美公司向其A、B子公司分推費用要符合國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。 換句話說，康美公司與其子公司都是獨立的法人，其財務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會計主體的收入分配及費用歸結(jié)的原則，康美公司直接地、機(jī)械地將其費用分?jǐn)偟狡渥庸炯炔缓戏ǎ?/p>

35、也不合理。那么如何進(jìn)行籌劃呢？,【籌劃分析】,康美公司發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務(wù)對象的費用，如外部培訓(xùn)費、廣告費、差旅費和通訊費等等。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支： 1、由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)。（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。 2、由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應(yīng)的子公司。 但是，對于康美公司來說，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區(qū)分服務(wù)對象的費用，如技術(shù)研究開發(fā)費、市場調(diào)研費、內(nèi)部培訓(xùn)費、產(chǎn)品推銷費及交際應(yīng)酬費等等。,【籌劃思路】,我們設(shè)

36、計康美公司可以通過向其子公司收取“專項技術(shù)服務(wù)費”的方式，分配一部分上述間接費用，即康美公司按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費用（可再加一定的利潤）向其子公司收取專項技術(shù)服務(wù)費。,【注意事項】,其一、手續(xù)必須齊全合法。采用這種安排，康美公司需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查?？得拦驹谑杖∑渥庸镜姆?wù)費時，需向其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當(dāng)然，康美公司還需要對服務(wù)費收入繳納5%的營業(yè)稅。 其二、控制收入幅度。由于這種安排，康美公司可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團(tuán)的稅負(fù)而

37、言，其稅負(fù)大大降低。,【注意事項】,當(dāng)然，這種安排要掌握一個適度的界限，若康美公司分配的間接費用過大，則康美公司將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15%）和優(yōu)惠期，其要按30%繳納所得稅，這樣整體稅負(fù)反而會加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測算可以找到一個較佳的分配比例。 以上思路我們修正上面假設(shè)條件如下：為方便分析，我們假設(shè)X公司將其直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。將其間接費用5 700萬元的40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為康美公司的控股比例。,【實例操作】,為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術(shù)的

38、成本價之上再加上10%的利潤率，即康美公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2 508萬元5 70040%（1+10%），其應(yīng)繳營業(yè)稅約為125萬元（2 5085%），因此X公司所剩費用為3 317萬元（6 000-300-2 508+125）。康美公司按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1 672萬元，分配后，A公司的費用為5 836萬元，B公司的費用為5 672萬元。雖然康美公司付出的營業(yè)稅代價為125萬元，而因此減少的所得稅為376萬元（1 650-1 274），其整體稅負(fù)減輕了251萬元（376-125）。,【籌劃點評】,稅務(wù)籌劃的原則之一就是合法性，要求籌劃人對稅收法律法規(guī)的深刻

39、理解。許多籌劃人對管理公司的管理費用往往進(jìn)行紙上談兵式的稅務(wù)籌劃，最終歸于失敗，其根本原因，就是偏離了稅法規(guī)定的渠道。 正如本案例，若簡單的將將管理公司的有關(guān)費用進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t不僅沒有達(dá)到預(yù)想的籌劃效果還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，從而遭受稅務(wù)行政處罰帶來更多損失。因為根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。對于類似的向子公司分推費用的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是要注意符合國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。,股息性所得和資本利得的籌劃案例,A公司于2009年2月20日以銀行存款900萬元投資于B

40、公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司所得稅率為25%，B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個方案來處理這筆利潤。 方案一：2010年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1 000萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費0.5萬元。 方案二：B公司保留盈余不分配。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1 105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費0.6萬元。 假設(shè)A公司2010年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。則A公司應(yīng)

41、納企業(yè)所得稅計算如下：,【籌劃分析】,方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，應(yīng)納稅額25萬元； 對于股息性收益，國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)2001118號）規(guī)定，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。,同時，國稅發(fā)2001118號文件還規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確

42、認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，如果被投資單位未進(jìn)行利潤分配，即使被投資單位有很多未分配利潤，也不能推定為投資方企業(yè)的股息所得實現(xiàn)。因此，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時，如果被企業(yè)保留利潤不分配，投資方企業(yè)就無需補(bǔ)繳所得稅。 A公司分得股息收益105萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額105（1-15%）（25%-15%）=12.35（萬元） 轉(zhuǎn)讓所得=（1 000-900-0.5）=99.5（萬元） 應(yīng)納稅額=99.525%=24.875(萬元) 因此，A公司2010年合計應(yīng)納所得稅額62.225萬元（25+12.35+24.875）,方案二,同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元； 對于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理，國稅發(fā)

43、2001118號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 因此，由于B公司保留盈余不分配，導(dǎo)致股息和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化。當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，被投資企業(yè)的股價就會發(fā)生增值，如果此時發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個增值實質(zhì)上就是投資人在被投資企業(yè)的股息轉(zhuǎn)化為資本利得。因為，企業(yè)保留利潤不分配，才會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格升高。這種收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。 A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.5萬元（1 105-900-0.5），應(yīng)納稅所得額51.125萬元（204

44、.525%）； A公司2000年合計應(yīng)納所得稅額76.125萬元(25+51.125)。,【籌劃結(jié)論】,方案一比方案二減輕稅負(fù)13.9萬多元，前者明顯優(yōu)于后者。如果A、B公司所得稅稅率相同，均為25%，則方案一分回股息無需補(bǔ)稅，2010年應(yīng)納所得稅額僅為49.875萬元（25+24.875），方案一比方案二減輕稅負(fù)更多。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行了股息分配，有效避免了重復(fù)征稅。 納稅人應(yīng)當(dāng)注意到，稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)按“計稅成本”計算，而不能按企業(yè)會計賬面反映的“長期股權(quán)投資”科目的余額計算。,企業(yè)資產(chǎn)重組案例分析,在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)

45、營困難而停產(chǎn)，或者其他情況導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼的條件下，如何盤活存量資產(chǎn)，是投資者十分關(guān)心的問題。永樂軋鋼有限公司（以下簡稱永樂公司）是1988年興辦的一家街道辦企業(yè)，至2008年，由于種種原因，企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)已經(jīng)半年多。會計師事務(wù)所的注冊會計師對永樂公司的資產(chǎn)情況進(jìn)行了全面清查和評估，確認(rèn)資產(chǎn)總額2 500萬元，負(fù)債總額3 200萬元。永樂公司已資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。為了解決該企業(yè)的問題，主管部門決定對其進(jìn)行破產(chǎn)處理。 在清產(chǎn)核資過程中人們發(fā)現(xiàn)，永樂公司有一條軋鋼生產(chǎn)線有較好的市場前景，該生產(chǎn)線設(shè)備的技術(shù)先進(jìn)，在當(dāng)?shù)厥袌鲇休^強(qiáng)的競爭能力，賬面價值1 400萬元（其中機(jī)器設(shè)備800萬元

46、），評估值2 000萬元（其中不動產(chǎn)價值1 000萬元，機(jī)器設(shè)備1 000萬元）。,【籌劃思路】,該市的振華汽車配件制造公司（以下簡稱振華公司）是一個與汽車生產(chǎn)相配套的五金精加工企業(yè)，近幾年的生產(chǎn)形勢一直較好，且其生產(chǎn)汽車配件的主要原材料軋鋼件正好是永樂公司的產(chǎn)品。為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場，提高原料的供應(yīng)能力，振華公司準(zhǔn)備上一條生產(chǎn)線。在當(dāng)?shù)厥姓嘘P(guān)部門的協(xié)調(diào)下，永樂公司與振華公司協(xié)商聯(lián)姻并購。雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案。 方案一：對永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行整合，以軋鋼生產(chǎn)線的評估值2 000萬元和債務(wù)2 000萬元重新注冊一家全資子公司振興軋鋼有限責(zé)任公司（以下稱振興公司）。

47、即振興公司資產(chǎn)總額2 000萬元，負(fù)債總額2 000萬元，凈資產(chǎn)為0，在此基礎(chǔ)上振華公司購并振興公司，永樂公司破產(chǎn)。,方案二：振華公司整體并購永樂公司。振華公司接受永樂公司的全部資產(chǎn)的同時，承擔(dān)該公司的全部債務(wù)。 方案三：永樂公司宣告破產(chǎn)。將永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)變賣處理，所取得的現(xiàn)金償還有關(guān)債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，振華公司同意以現(xiàn)金2 000萬元直接購買永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線。,【籌劃分析】,由于以上方案是當(dāng)?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無論采用哪一個方案，都會得到地方政府的支持和認(rèn)可。但是作為振華公司從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，需要對有關(guān)方案進(jìn)行深入的論證，稅負(fù)是其需要考慮的一個重要因素。 永樂公司的稅負(fù)分析

48、（企業(yè)所得稅適用稅率為25%，城建稅的適用稅率為7%，教育費附加為3%）： 方案一：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：永樂公司先將軋鋼生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從永樂公司先分立出一個振興公司，然后再實現(xiàn)振華公司對振興公司的并購，從而實現(xiàn)將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。 1流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅，同時也不存在城建稅和教育費附加。,2企業(yè)所得稅：公司如何繳納企業(yè)所得稅應(yīng)從兩方面分析：,其一、以永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為核心分立出振興公司。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依

49、法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估確認(rèn)的價值確定成本。將永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線分離出來之后，永樂公司應(yīng)按公允價值2 000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，依法繳納企業(yè)所得稅150萬元。 其二、振華公司合并振興公司。根據(jù)企業(yè)合并稅收政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于振興公司的生產(chǎn)線計稅成本為2 000萬元，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格也為2 000萬元，公司轉(zhuǎn)讓過程中沒有發(fā)生增值，也就是說沒有取得轉(zhuǎn)讓所得，所以不繳納企業(yè)所得稅。因此，在該方案下實際應(yīng)繳各稅合計150萬元。,方案二：屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

50、有關(guān)的稅收情況如下： 1流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。同時也不存在城建稅和教育費附加。 2企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)為0或者為負(fù)數(shù)的情況下，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。永樂公司清算日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示的資產(chǎn)總額2 500萬元，負(fù)債總額3 200萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。,方案三：屬于資產(chǎn)買賣行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下,1、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費。 營業(yè)稅。按照營業(yè)稅有有

51、關(guān)政策規(guī)定，銷售不動產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。銷售軋鋼生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅20萬元（(1 000-600）5%）。 增值稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前永樂公司將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前永樂公司確已使用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，根據(jù)財稅200229號國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。在本例中，軋鋼生產(chǎn)線由原值800萬元增值到1 000萬元。因此，要按4%減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅：

52、1 000（1+4%）4%50%19.23（萬元）。 城建稅和教育費附加。應(yīng)繳城建稅及教育費附加合計為： （10+19.23）（7%+3%）=2.923（萬元）。,2企業(yè)所得稅,按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為1 400萬元，評估值為2 000萬元，并且售價等于評估值。因此，要按照差額600萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為： (600-20-19.23-2.923)25%139.46（萬元）。 因此，永樂公司共承擔(dān)萬元181.61（20+19.23+2.923+139.46）稅金。 從被兼并方永樂公司所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅

53、負(fù)最輕，為零；其次是方案一為150萬元，再次是方案三，為181.61萬元。,振華公司并購業(yè)務(wù)的綜合分析：可從三方面進(jìn)行，其一、獲得軋鋼生產(chǎn)線所付出的代價；其二、該并購業(yè)務(wù)對當(dāng)期生產(chǎn)和經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響；其三、被并購企業(yè)的問題對公司未來的影響。 對于方案一：振華公司以接受原公司等量債務(wù)的條件取得軋鋼生產(chǎn)流水線，避免了在當(dāng)期支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；振華公司在付出有限代價的情況下，購買到與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)線，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義。 對于方案二，從表面上看，振華公司當(dāng)期取得了自己需要的軋鋼生產(chǎn)流水線，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是需要接受永樂公司的

54、全部資產(chǎn)和債務(wù)。對于振華公司來說，接受了其他無用的資產(chǎn)是一種浪費，沒有必要；同時振華公司還需要承擔(dān)大量的債務(wù)，給公司帶來潛在的危機(jī)。若永樂公司的其他資產(chǎn)能抵償額外的1200萬元的債務(wù)，或者潛在的損失小于該方案可帶來的稅收收益，則是可行的?？偟膩碚f，在經(jīng)濟(jì)上是有風(fēng)險的。,對于方案三：振華公司只需出資購買永樂公司生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，同時也不用承擔(dān)永樂公司的其他債務(wù)，貨款兩清，對以后的生產(chǎn)和經(jīng)營都有很大的好處。但是，振華公司在當(dāng)期要支付高額的現(xiàn)金，對振華公司來說在當(dāng)期的籌資壓力比較大。 從振華汽車配件制造公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況來分析，方要看永樂公司的負(fù)債的結(jié)構(gòu)情況和振華公司的籌資能力再作進(jìn)一步的分析而定。一般情況下，方案一對于并購雙方來說才都是較最優(yōu)的。,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中