會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)學(xué)第三章.ppt

1、,本章主要內(nèi)容,1 會(huì)計(jì)循環(huán)概述 2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證 3 會(huì)計(jì)賬簿的登記 4 對(duì)賬與結(jié)賬 5 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,1 會(huì)計(jì)循環(huán)概述,一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義,會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。,會(huì)計(jì)循環(huán)的三個(gè)基本環(huán)節(jié),二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序,（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制或取得原始憑證。,（2）編制（會(huì)計(jì)分錄）記賬憑證。,（3）登記會(huì)計(jì)賬簿 （總賬、明細(xì)賬）,（4）對(duì)賬與結(jié)賬,（5）編制會(huì)計(jì)報(bào)表,2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證,一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),是指能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步,包括交易或事項(xiàng)。交易

2、是指對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事項(xiàng)是指對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,二、會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)憑證的概念,是指用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)資料。,會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。,是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始資料和編制記賬憑證、登記賬簿的重要依據(jù)。,原始憑證,填制或取得,證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原始憑證,編制記賬憑證,重要依,據(jù),（一）原始憑證的概念,原始憑證按其取得的來(lái)源不同，分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。,交易憑證,事項(xiàng)憑證,一次憑證,（二）原始憑證的種類,是只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

3、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一次完成。,一次憑證,累計(jì)憑證,是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。多次完成。,根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制,會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成,匯總原始憑證,根據(jù)賬簿和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的自制原始憑證。,記賬編制憑證,自制原始憑證,編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來(lái)自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù),原始憑證按其取得的來(lái)源不同，分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。,交易憑證,事項(xiàng)憑證,一次憑證,（二）原始憑證的種類,外來(lái)原始憑證,均屬于一次憑證,外來(lái)原始憑證,反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。 內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。 簡(jiǎn)潔清楚，符合規(guī)范

4、要求。 填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。,真實(shí)性的審核 完整性的審核 合法性的審核,中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。,（三）原始憑證的填制（或取得）要求,（三）原始憑證的審核要求,記賬憑證,是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的、用以確定會(huì)計(jì)分錄、履行記賬手續(xù)的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。,根據(jù),原始,憑證編制,確定會(huì)計(jì)分錄,是登記賬簿的,直接依據(jù),原始憑證和記賬憑證的區(qū)別與聯(lián)

5、系？P43,（一）記賬憑證的概念,（二）記賬憑證的種類,專用記賬憑證,是專門用來(lái)記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按照是否與貨幣資金有關(guān)又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,按反映的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 不 同 分 類,收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如銷售收到現(xiàn)金等。,收款憑證,（1）收款憑證,（2）付款憑證,（3）轉(zhuǎn)賬憑證,例3-1,收到東方工廠前欠貨款100 000元，存入銀行。,借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000,例3-2,用現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用品。,借：管理費(fèi)用 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100,如果借貸雙方都涉及 貨幣資金變化，應(yīng)用 哪一類會(huì)計(jì)憑證？,例3-3

6、,生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5 000元。,借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：原材料 5000,（二）記賬憑證的種類,通用記賬憑證,可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,（二）記賬憑證的種類,非匯總記賬憑證,根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。,匯總記賬憑證,根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。,根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制。,根據(jù)不同業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制。,（三）記賬憑證的填制要求,貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)， 一般只編制付款憑證。P44,（

7、1）從銀行提取現(xiàn)金。,借：銀行存款 20 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000,（2）將現(xiàn)金存入銀行。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000,例3-4,1.1 汪洋投資20 000元現(xiàn)金開(kāi)辦文具店。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000,例3-5,1.1 汪洋將投資款存入該店的開(kāi)戶銀行。,借：銀行存款 20 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000,例3-6,1.1 借入短期借款60 000元存入銀行。,借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000,例3-7,1.2 從銀行提取現(xiàn)金5 000元備用。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000,例3

8、-8,1.10 購(gòu)進(jìn)18 000元的商品，貨款未付。,借：庫(kù)存商品 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000,例3-9,1.11開(kāi)展圖書租賃，預(yù)收書卡現(xiàn)金1 740。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 18 000 貸：預(yù)收賬款 18 000,這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,例3-10,1.12 銷售文具品15 800元，存入銀行。,借：銀行存款 15 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 800,例3-11,1.20 用銀行存款支付電費(fèi)500元。,借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500,此為支付水電費(fèi)分錄！,例3-12,1.26 用現(xiàn)金支付雇員的工資1 200元。,借：應(yīng)付職工薪酬 1 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 2

9、00,此為支付工資分錄！,例3-13,1.30 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本8 200元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 200 貸：庫(kù)存商品 8 200,此為結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本分錄！,例3-14,1.30 分配雇員的工資費(fèi)用1 200元。,借：管理費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 200,此為分配工資費(fèi)用分錄！,3 會(huì)計(jì)賬簿的登記,會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法 會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)賬的更正,會(huì)計(jì)循環(huán)的第三步,一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類,是由具有專門格式而又連結(jié)在一起的若干賬頁(yè)所組成，按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)用來(lái)序時(shí)地、分類地記錄和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是會(huì)計(jì)資料的重要載體

10、之一。,會(huì)計(jì)賬簿的概念,會(huì)計(jì)賬簿的種類,（1）按其用途不同分類：,也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。,序時(shí)賬簿,包括普通日記賬和特種日記賬。,庫(kù)存現(xiàn)金,是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。,分類賬簿,也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 、應(yīng)付票據(jù)備查簿等。,備查賬簿,會(huì)計(jì)賬簿的種類,（2）按其外表形式不同分為：,二、會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法,會(huì)計(jì)賬簿從格式上，一般分為三大部分組成： 封面 扉頁(yè) 賬頁(yè),庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,序時(shí)賬簿的格

11、式與登記方法,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法,銀行存款日記賬的格式與登記方法,：原材料,總分類賬的格式與登記方法,明細(xì)賬的格式與登記方法,三欄式明細(xì)分類賬,數(shù)量金額式明細(xì)分類賬,多欄式明細(xì)分類賬,三欄式明細(xì)分類賬,數(shù)量金額式明細(xì)分類賬,多欄式明細(xì)分類賬,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則,1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。,2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,3. 賬頁(yè)連 續(xù)登記，不得隔 行 跳 頁(yè)。,4. 說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要,書寫適當(dāng)留格。,書寫正確(占行高二 分之一),書寫錯(cuò)誤(書寫占滿格),1 0 0 0

12、0 0 0,1 0 0 0 0 0 0,5. 賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)明。,6. 注明余額方向。,7. 做好記賬標(biāo)記。,8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正。,四、錯(cuò)賬更正,（1）記賬憑證正確，但登記賬簿錯(cuò)誤。,第一種方法：劃線更正法,某公司用銀行存款3 600元購(gòu)買辦公用品。其記賬憑證如下： 借：管理費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 600,例3-15,在登記賬簿時(shí)，把銀行存款的金額誤填成3 900元。,第一種方法：劃線更正法 適用憑證正確，記賬錯(cuò)誤,張清,更正方法正確,3 600,6,四、錯(cuò)賬更正,記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少,（2）記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)登賬錯(cuò)誤。,第二種方法

13、：紅字更正法,某公司管理人員出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。付給現(xiàn)金。其記賬憑證如下： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,例3-16,第二種方法：紅字更正法 適用憑證科目記錯(cuò)引發(fā)賬簿錯(cuò)誤,(A) 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,(B)用藍(lán)字或黑字填寫正確記賬憑證： 借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,在教學(xué)中，可以用 表示紅字,第二種方法：紅字更正法,某公司用銀行存款7500元繳納上個(gè)月欠繳的城建稅。其記賬憑證如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 75 000 貸：銀行存款 75 000,例3-17,第二種方法：紅字更正法 適

14、用憑證金額記多引發(fā)賬簿錯(cuò)誤,(A) 用紅字編分錄并記賬，沖銷多記的金額即可： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 67 500 貸： 銀行存款 67 500,第三種方法：補(bǔ)充登記法,某公司用銀行存款28 000元償還應(yīng)付賬款，其記賬憑證如下： 借：應(yīng)付賬款 2 800 貸：銀行存款 2 800,例3-18,第三種方法：補(bǔ)充登記法 適用憑證金額記少引發(fā)賬簿錯(cuò)誤,(A) 補(bǔ)充登記少計(jì)金額即可： 借：應(yīng)付賬款 25 200 貸：銀行存款 25 200,4 對(duì)賬與結(jié)賬,一、對(duì)賬,是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。,會(huì)計(jì)循環(huán)的第四步,二、結(jié)賬,是在將本期所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。,結(jié)賬的步驟,結(jié)賬的內(nèi)容,會(huì)計(jì)期末進(jìn)行收入與費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費(fèi)用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。,例3-19,1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)校園文具店本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收