注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義第十九章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作完整版

1、第十九章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作本章命題思路及備考策略本章在2009年、2010年都考了3分，但2011年試題沒有涉及到本章的內(nèi)容，三年平均分值為2分。本章大都屬于規(guī)定性內(nèi)容，比較適合考客觀題，但需要記憶內(nèi)容較多。最近3年題型、題量、考點(diǎn)分析年度題型題量分值考點(diǎn)2009單選33利用專家的工作2010多選33利用內(nèi)部審計(jì)的工作本章基本內(nèi)容框架第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作 一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與活動(dòng)二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系（一）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系；（二）利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作（一）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可

2、能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；（二）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)；四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作（一）評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作的目的；（二）評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素；（三）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。為什么要利用內(nèi)部審計(jì)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，需要了解和測(cè)試內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。2.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某些手段相近，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解與

3、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作，可以提高審計(jì)工作效率。一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與活動(dòng)應(yīng)看,體會(huì)一下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由其管理層和治理層確定的。內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：1.對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。評(píng)價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行，提出改進(jìn)建議；2.對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息的檢查。對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)個(gè)別事項(xiàng)進(jìn)行專門詢問；對(duì)交易、余額及程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測(cè)試；3.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(包括非財(cái)務(wù)活動(dòng))的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；4.對(duì)遵守法律法規(guī)情況的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵

4、守情況。5.風(fēng)險(xiǎn)管理。協(xié)助被審計(jì)單位識(shí)別和評(píng)估面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)；6.治理。內(nèi)部審計(jì)可能包括評(píng)估被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)下列方面的目標(biāo)而建立的治理過程：(1)道德和價(jià)值觀；(2)業(yè)績(jī)管理和經(jīng)管責(zé)任；(3)向被審計(jì)單位適當(dāng)部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息；(4)治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員和管理層之間溝通的有效性。二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系（一）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系1.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。例如，為支持所得出的結(jié)論，審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，都可以運(yùn)用觀察、詢問、函證和分析程序等審計(jì)方法。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

5、計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括記憶了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。3.如內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。（二）利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立做出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。2.在審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)

6、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 (一)在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)此即客觀性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計(jì)僅向最髙級(jí)別的治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被

7、審計(jì)單位的治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)的意見和建議，是否建立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)意見的反饋機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)意見是否能夠得以落實(shí)。2.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體必須具備足以勝任檢查被審計(jì)單位所有活動(dòng)領(lǐng)域的能力，否則，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。3.內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。包括記憶：(1)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；(2)是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊(cè)或其他類似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。4.部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通記憶。如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠(chéng)溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：(

8、1)雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；(2)內(nèi)部審計(jì)可通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師其注意到的、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。【例題1多選題】在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有 （ ）。（2010年）A.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性B.內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬C.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎 D.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力【答案】ACD (二)在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮記憶：

9、1.內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；2.針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。如內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)考慮的因素，事前就下列事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)成一致意見是有益的應(yīng)看：1.內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排。包括制定計(jì)劃、實(shí)施程序、出具報(bào)告的時(shí)間安排。2.內(nèi)部審計(jì)涵蓋的范圍。包括內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主體對(duì)象及時(shí)間范圍。3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的、認(rèn)定層次的重要性及實(shí)際執(zhí)行的重要性。4.選取測(cè)試項(xiàng)目擬采用的方法。5.對(duì)所執(zhí)行工作的記錄。6.復(fù)核和報(bào)告程序。四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

10、(一)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作的目的特定工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用的，且對(duì)其執(zhí)行人員、獲取的證據(jù)、審計(jì)結(jié)論以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項(xiàng)的解決方案進(jìn)行過充分評(píng)價(jià)的那部分內(nèi)部審計(jì)工作。并非內(nèi)部審計(jì)的所有工作都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)，都可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。(二)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：1.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；2.內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；3.內(nèi)部審計(jì)人

11、員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論；4.內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；5.內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決?！纠}2多選題】在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。（2010年）A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任B.內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)D.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決【答案】ABCD (三)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

12、的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決下列因素考點(diǎn)：1.對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)越高，越謹(jǐn)慎。存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域通常包括應(yīng)看：(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有(或可能有)重大影響的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法的選擇或變化；(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能有潛在重大影響的事項(xiàng)，如未決訴訟；(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有(或可能有)重大影響的審計(jì)調(diào)整；(4)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大影響的不確定事項(xiàng)；(5)與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告方面的爭(zhēng)議；(6)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)；(7)對(duì)管理層操守的疑問及涉及管理層的舞弊行為。2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估。包括評(píng)估記憶：(1)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響；(2)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；(3)內(nèi)部審計(jì)人員

13、的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等。3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括記憶：1.檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；2.檢查其他類似項(xiàng)目；3.觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。【例題3多選題】在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有 （ ）。（2010年）A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估C.對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)D.是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ABC第二節(jié) 利用專家的工作一確定是否利用專家的工作(一)可能需要再那些方面利用專家工作(二)客戶在編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要利用會(huì)計(jì)

14、以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)二審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(一)運(yùn)用審計(jì)程序評(píng)價(jià)專家的哪些方面(專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性)(二)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)(三)需要實(shí)施不同的或更廣泛的審計(jì)程序的情形(四)考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序三專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性四了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域五*與專家達(dá)成一致意見(一)總體要求(二)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(五)對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求六*評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性(一)總體要求(二)評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)

15、施的特定程序5條，記憶(三)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性(四)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(五)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(六)評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施專家的定義：專家是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家的專長(zhǎng)，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如應(yīng)看：(1)對(duì)復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購(gòu)的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。(2)對(duì)與保險(xiǎn)合同或員工福

16、利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；(3)對(duì)石油和天然氣儲(chǔ)量進(jìn)行估算；(4)對(duì)環(huán)境負(fù)債和場(chǎng)地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；(5)對(duì)合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；(6)對(duì)復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。專家的職業(yè)：專家通?？梢允枪こ處?、律師、資產(chǎn)評(píng)估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT專家以及稅務(wù)專家，也可以是這些個(gè)人所從屬的組織，如律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司以及各種咨詢公司等。就利用專家的工作問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作；如利用，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。一、確定是否利用專家的工作一確定是否利用專家的工作(一)可能需要在那

17、些方面利用專家工作(二)客戶在編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng) (一)可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作應(yīng)看：1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施；4.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 (二)考慮編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素

18、質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在確定是否利用專家的工作以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括記憶：(1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作。如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列因素的影響記憶：管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請(qǐng)；管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度；管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束；被審計(jì)單位對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制。(2)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包

19、括復(fù)雜程度。(3)事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)?！纠}4單選題】在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是()。（2009年）A.審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)B.根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求D.預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量【答案】C二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍二審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(一)運(yùn)用審計(jì)程序評(píng)價(jià)專家的那些方面(二)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)

20、應(yīng)考慮的事項(xiàng)(三)需要實(shí)施不同的或更廣泛的審計(jì)程序的情形(四)考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序 (一)在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的內(nèi)容記憶：評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，具體包括：(1)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；(2)與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；(3)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。（二)在確定這些相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)記憶：(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解

21、，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。 (三)下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序記憶：(1)專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒有利用某專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；(3)專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議；(4)專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。 (四)考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序在考慮專家是否需要遵守質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。1.內(nèi)部專家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所

22、或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工(包括臨時(shí)員工)，需要遵守所在事務(wù)所制定的政策和程序；2.外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性1.專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性對(duì)評(píng)價(jià)專家工作是否適合審計(jì)目的具有重大影響。2.評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，應(yīng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系?！纠}5單選題】在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是()。（2009年）A.專家的專業(yè)勝任能力B.專家的客觀性C.專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)D.專家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)【答案】D四、了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域應(yīng)知1.與審計(jì)相關(guān)的、管理層的

23、專家專長(zhǎng)領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；2.職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；3.專家使用哪些假設(shè)和方法(包括專家使用的模型，如適用)，及其在專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng)；4.專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。五、與專家達(dá)成一致意見五與專家達(dá)成一致意見(一)總體要求(二)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(五)對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求 (一)總體要求 (二)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)應(yīng)知當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他

24、職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任記憶1.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；2.同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；3.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見(1)當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。(2)除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)知有效的雙向

25、溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(五)對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求應(yīng)知適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。六、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性六評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性(一)總體要求(二)評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序5條，記憶(三)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性(四)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(五)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(六)評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施 (一)總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目

26、的所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受以下因素的影響記憶：(1)對(duì)專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的評(píng)價(jià)；(2)對(duì)專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的熟悉程度；(3)專家所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括記憶：(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；(2)專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；(3)專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。 (二)評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序5條，記憶1.詢問專家。2.復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。3.實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：(1)觀

27、察專家的工作；(2)檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道韻統(tǒng)計(jì)報(bào)告；(3)向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；(4)執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；(5)重新計(jì)算。4.必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。5.與管理層討論專家的報(bào)告。 (三)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性記憶評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮：1.專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；2.專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；3.專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān))；4.專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響；5.專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。 (四)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性記憶1.雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能，對(duì)專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況；(