基礎會計 Ch02 賬戶與復式記賬_1.ppt

1、1,復習,會計的發(fā)展 相關概念 會計的概念 會計對象、會計要素 會計職能 會計目標 會計核算方法 會計學科體系,2,會計的發(fā)展,古代會計,近代會計,現(xiàn)代會計,3,會計的概念,管理活動論 信息系統(tǒng)論,4,會計對象,一定單位的經(jīng)濟業(yè)務 一定單位： 會計主體 法律主體,5,會計核算的基本前提,會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的基本前提包括：,會計核算,6,一定單位會計主體假設,會計主體是指會計人員服務的特定單位。 獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。通常一個法律主體必然是一個會計主體，但一

2、個會計主體不一定是一個法律主體。,法律主體 具有獨立法人資格,行政事業(yè)單位和社會團體,會計基本前提,7,經(jīng)濟業(yè)務制造企業(yè)資金運動圖,投入資本,固定資金,貨幣資金,儲備資金,繳納稅金 分配利潤,生產(chǎn)資金,成品資金,貨幣資金,資金投入,資金退出,資金使用,負 債,供應過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,8,會計職能,反映： 確認、計量、記錄、報告 確認的重要前提：持續(xù)經(jīng)營、會計分期 計量的尺度：貨幣計量 記錄的方法：會計核算方法 監(jiān)督： 事前、事中、事后,9,持續(xù)經(jīng)營假設,持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。,持續(xù)經(jīng)營發(fā)展,破產(chǎn) 清算,某會計主體,兩 種 發(fā)

3、展 趨 勢,10,會計分期假設,會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國會計法規(guī)定以公歷年度作為會計年度。,月度 季度 半年度,會計期間,會計年度,會計中期,11,會計分期假設的意義,會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。,本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何,定期結賬,編制財務會計報告及時對外報送,12,貨幣計量假設,貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。,會計核

4、算應設定記賬本位幣。我國會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。,13,會計核算方法,設置帳戶 復式記賬 填制和審核會計憑證 登記帳簿 成本計算 財產(chǎn)清算 編制會計報表,14,15,16,總成本： 1000元+80元=1080元 單位成本： 1080元4=270元,經(jīng)濟業(yè)務：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。,記賬,成本計算,17,18,會計目標,提高經(jīng)濟效益 滿足信息需求,19,今天的學習內(nèi)容,第二章 賬戶與復式記賬 第一節(jié) 會計要素與會計等式

5、第二節(jié) 會計科目與賬戶 第三節(jié) 復式記賬,20,會計對象與會計要素,會計對象：會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 一定單位的經(jīng)濟業(yè)務，即引起資金發(fā)生增減變動的業(yè)務。 會計要素 對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。 是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。,21,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,22,資產(chǎn),你有什么資產(chǎn)？ 什么東西才能算是你的資產(chǎn)？ 擠奶姑娘的故事 牛奶 雞蛋 小雞 新裙子,23,資產(chǎn)：由過去交易、事項形成,過去：未來的、尚未發(fā)生的交易或事項可能形成的資產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 簽訂合同訂購的設備，不能確認為

6、資產(chǎn) 交易：本會計主體與外部會計主體之間所發(fā)生的價值交換行為。 銷貨；購貨 事項：本會計主體內(nèi)部發(fā)生的價值轉移行為 制造企業(yè)生產(chǎn)車間領用材料；產(chǎn)品完工入庫,24,什么東西才能算是 你 的 資產(chǎn)？,25,資產(chǎn)：由企業(yè)擁有或控制,擁有：某項資產(chǎn)的法定所有權屬于本會計主體；具有占有、使用、收益及處置的權力。 銷貨未收的款項；賒購的存貨 控制：在法律形式上并不擁有資產(chǎn)的所有權，但該項資產(chǎn)的收益和風險已經(jīng)由本會計主體所承擔；具有占有、收益和使用的權力，但不具有處置的權力。 融資租賃租入的資產(chǎn)：如合同規(guī)定每月支付2000元租金，共60個月，款項付清時汽車的所有權轉歸租入方,26,什么東西才能算是你的 資

7、產(chǎn)？,27,資產(chǎn)：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 報廢的汽車？技術上已被淘汰的生產(chǎn)線?,28,資產(chǎn)（Asset）,定義：過去交易、事項形成，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 特點： 由過去交易、事項形成 由企業(yè)擁有或控制 預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,29,資產(chǎn)的內(nèi)容,企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,30,資產(chǎn)的內(nèi)容流動資產(chǎn),指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,31,資產(chǎn)的內(nèi)容非流動資產(chǎn),長期投資： 包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，

8、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權投資和其他長期投資。 固定資產(chǎn)： 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。 無形資產(chǎn)： 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等,32,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,33,負債（Liability）,定義：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 特點： 是由于過去交易、事項引起的企業(yè)當前所承

9、擔的義務。 到期必須償還，要有確切的金額或能可靠的估計。 清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,34,負 債,負債的內(nèi)容,35,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,36,所有者權益（Owners Equity）,定義：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，金額為資產(chǎn)負債。 特點： 所有者權益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務）。 在企業(yè)清算時，所有者權益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權）。 所有者權益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。,37,實收資本（投資者直接投入部分）,資本公積（與經(jīng)營活動無關的資本

10、增值，如資本溢價）,盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）,未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）,所有者 權 益,所有者權益的內(nèi)容,38,資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認,39,40,靜態(tài)三要素以及靜態(tài)恒等式,靜態(tài)表現(xiàn)：相對靜止，具體表現(xiàn)為時點數(shù)。 靜態(tài)三要素： 資產(chǎn)（Asset） 負債（Liability） 所有者權益（Owners Equity） 靜態(tài)方程式（恒等式）： 資產(chǎn)負債所有者權益（ALO）,41,資產(chǎn)負債所有者權益,例如：自有8萬元，借了2萬元買一輛小汽車。 資產(chǎn)：10萬（小汽車） 負債：2萬 所有者權益：8萬 資產(chǎn)（10萬）負債（2萬）所有者權益（8萬）,42,資產(chǎn)=負債+所有者

11、權益,靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金占用形態(tài)與資金來源渠道。,43,靜態(tài)恒等式的形成,企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn),資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權被稱之為“權益”。,資產(chǎn)的提供者包括債權人和投資者，因而權益 是由債權人權益和所有者權益組成的。,企業(yè)的資產(chǎn)首先應償還負債，剩余的才是所有者權益。,44,資產(chǎn)、負債、所有者權益的變動,45,靜態(tài)三要素例題,張三投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當天查看有關的賬目。他得到的所有資料如下： 購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠。 購買柜臺、設備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，

12、欠1萬； 余1萬元現(xiàn)金。 要求：請你幫助張三計算： 商店現(xiàn)在共擁有多少資產(chǎn)？ 商店共有多少欠款？ 張三在商店中享有多少權益？,46,靜態(tài)三要素例題解答,47,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,48,收入（Revenue）,定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。 特征： 是從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的 可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少。 將引起企業(yè)所有者權益的增加 只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,49,日?；顒拥暮x,銷售商品,企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權以外的其他活動，如

13、現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等。,日?；顒?提供勞務,讓渡資產(chǎn)使用權,收入要素,營業(yè)外收入,50,收入的內(nèi)容,銷售收入,勞務收入,讓渡資產(chǎn)使用權,收 入,主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益,51,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,52,費用（Expense）,定義：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營活動發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 特點： 費用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 企業(yè)偶發(fā)活動所導致的經(jīng)濟利益流出應作為營業(yè)外支出，而不作為費用要素，如機器設備報廢清理損失、企業(yè)的罰款支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失等。 可以表現(xiàn)為資產(chǎn)下降、負債增加等。

14、 將引起所有者權益的減少,53,費用的內(nèi)容,費 用,直接費用,營業(yè)費用,間接費用,管理費用,財務費用,生產(chǎn) 成本,當期損益,54,會計對象與會計要素,會 計 對 象,會 計 要 素,55,利潤（Profit）,定義：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：收入減去費用后的凈額、直接記入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失：會導致所有者權益發(fā)生增加變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。如，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益、營業(yè)外收支等。,56,收入、費用的確認,57,收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制,一、研究收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的意義 在實際工作中，款項的收支時間與其

15、歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 款項的收支時間與其歸屬期間的關系見下圖：,58,收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。,59,二、收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準實收實付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。,60,權責發(fā)生制 也稱應收應付制或應計制。 權責發(fā)生制確認收入和費用的標準應收應付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入

16、，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,61,1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例,62,權責發(fā)生制確認收入和費用舉例,63,2.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較,64,3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調整問題。 3）核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。,65,權責發(fā)生制確認收入和費用的特點 1

17、）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調整。 3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,66,動態(tài)三要素以及動態(tài)恒等式,動態(tài)：相對運動，周而復始的資金循環(huán)。具體表現(xiàn)為時期數(shù)。 收入（Revenue） 費用（Expense） 利潤（Profit） 動態(tài)恒等式：收入費用利潤,67,收入費用=利潤,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。,68,動態(tài)三要素例題,張三的這家商店，營業(yè)一個月之后，有關資料如

18、下： 銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。 提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資8000元。 設備和門面折舊費用1200元。 要求：請你幫助張三計算： 商店這個月共實現(xiàn)多少收入？ 商店共支出多少費用？ 這個月利潤多少？,69,動態(tài)三要素例題解答,收入：5萬 費用：30 0008 0001 20039 200 利潤：50 00039 200 10 800,70,問題：,張三公司經(jīng)過一個月運營后，靜態(tài)恒等式是否仍然成立？ 資產(chǎn)=負債+所有者權益,71,動靜相結合例題解答,銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。 提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資800

19、0元。 設備和門面折舊費用1200元。,資產(chǎn)（新）負債所有者權益（原）收入費用 * 在利潤沒有歸集計算以前，所有者權益的記錄仍維持原數(shù)額，但資產(chǎn)的記錄已經(jīng)變動。,72,會計等式,反映各個會計要素數(shù)量關系的等式 靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)負債所有者權益 動態(tài)恒等式：收入費用利潤 綜合恒等式：資產(chǎn)負債所有者權益 收入費用,73,經(jīng)濟業(yè)務的基本類型,1）等式左右兩方同時等額增加，并保持平衡 收到投資者藍田公司的追加投資200 000元，存入銀行。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +200 000 +200 000 購入原材料一批，價款10 000元，款項暫欠。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +10 000

20、+10 000,74,經(jīng)濟業(yè)務的基本類型,2）等式左右兩方同時等額減少，并保持平衡 以銀行存款支付所欠某公司貸款20 000元 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 - 20 000 - 20 000 藍天公司決定收回投資100 000元，北方公司以銀行存款支付。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 -100 000 -100 000,75,經(jīng)濟業(yè)務的基本類型,3）左方資產(chǎn)項目，一項增加，一項減少，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變，等式保持平衡。 購入一臺設備，價款50 000元，以銀行存款支付。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +50 000 - 50 000,76,經(jīng)濟業(yè)務的基本類型,4）右方權益項目，一

21、項增加，一項減少，增減金額相等，權益總額不變，等式保持平衡。 向銀行申請半年期的借款，金額30 000元，支付所欠貸款。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +30 000 - 30 000 按照法定程序，將盈余公積20 000元轉增資本金。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +20 000 - 20 000,77,進行利潤分配，應付給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 +50 000 - 50 000 北方公司所欠某公司應付帳款10000元，經(jīng)雙方協(xié)商，轉做該公司對北方公司的投資額，有關手續(xù)已辦妥。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 -10 000 + 10 000,78,79,經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律,每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式