審計(jì)實(shí)務(wù)第一章.ppt

第一章 總論,一、審計(jì)的起源與發(fā)展 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 同步練習(xí),第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展,一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 1、起源 （16世紀(jì)的意大利） 航海技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易的繁榮、文藝復(fù)興的發(fā)祥地。 資金規(guī)模擴(kuò)張合伙經(jīng)營(yíng)主體兩權(quán)暫時(shí)分離企業(yè)監(jiān)督查賬與公證1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。,第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展,2、形成 （18世紀(jì)的英國(guó)）,英國(guó)，最古老的強(qiáng)大的資本主義帝國(guó)，是工業(yè)革命的發(fā)源地。在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)和事業(yè)過程中發(fā)揮了重要作用。 工業(yè)革命、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張生產(chǎn)的社會(huì)化程度提高股份公司興起所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離防止差錯(cuò)和舞弊、關(guān)心公司經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)需求以審計(jì)為職業(yè)的獨(dú)立審計(jì)師詳細(xì)任意審計(jì)詳細(xì)審計(jì)階段。,“南海公司”事件催生了獨(dú)立審計(jì),1721年名噪一時(shí)的“南海公司”欺詐事件爆發(fā)。 英國(guó)議會(huì)決定聘請(qǐng)一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的查爾斯.斯內(nèi)爾（Charles.Snell）先生對(duì)南海公司的賬目進(jìn)行檢查。 1721年查爾斯.斯內(nèi)爾以個(gè)人名義編制發(fā)表了一份公開的（審計(jì)）報(bào)告，“倫敦市徹斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查斯斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行檢查的意見”。 這是世界上最早的由會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義簽署的審計(jì)報(bào)告，他成為民間審計(jì)職業(yè)的先驅(qū)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)師職業(yè)的誕生。,英國(guó)民間審計(jì)的特點(diǎn),1920世紀(jì)初，英國(guó)職業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得以確認(rèn)； 審計(jì)方法是以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)； 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整； 審計(jì)報(bào)告和服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)股東和業(yè)主。,第一節(jié)、審計(jì)的起源與發(fā)展,3、發(fā)展 （20世紀(jì)的美國(guó)）,20世紀(jì)初，金融資本滲透產(chǎn)業(yè)資本，銀企關(guān)系密切，銀行通過企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的信用。以資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)為重點(diǎn)以幫助貸款的債權(quán)人為主要目的的美式審計(jì)產(chǎn)生。 美式審計(jì)的主要特點(diǎn)： 審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到以資產(chǎn)負(fù)債表為主的會(huì)計(jì)報(bào)表； 審計(jì)方法逐漸由詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)為抽樣審計(jì)； 審計(jì)的主要目標(biāo)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到判斷企業(yè)信用狀況； 審計(jì)報(bào)告的使用人由業(yè)主、股東擴(kuò)大到債權(quán)人,詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),又稱英式審計(jì)、美式審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)。 （1）目的不同：查錯(cuò)防舞弊、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；通過信用檢查，判斷企業(yè)信用狀況；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。 （2）方法不同：詳細(xì)審計(jì)，初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)。 （3）使用人不同：企業(yè)股東、股東與債權(quán)人、社會(huì)公眾。 （4）對(duì)象不同：會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表、全部會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)資料。 （5）審計(jì)方法演變：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、計(jì)算機(jī)輔助和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,二戰(zhàn)后，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)向海外拓展業(yè)務(wù)，國(guó)際資本的流動(dòng)帶來注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從“八大”、“六大”、“五大”直到2001年底安然公司事件后， 安達(dá)信全球 Andersen Worldwide 破產(chǎn)倒閉，演存為今日的“四大”所。 普華永道 Price Water House Coopers 安永國(guó)際 Ernst & Young International 畢馬威國(guó)際 KPMG International 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展,半殖民地和半封建中國(guó)社會(huì)中，外國(guó)勢(shì)力的壟斷，民族振興和民族資本的發(fā)展，愛國(guó)留學(xué)生的積極倡導(dǎo)，帶來我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起。 1918年，北洋政府頒布我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程；同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為我國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。后有潘序倫先生及其創(chuàng)辦的“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。 1930年國(guó)民政府頒發(fā)會(huì)計(jì)師條例，1933年上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。 1947年全國(guó)擁有2619人注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主要集中在沿海大城市。,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 考試科目：第一階段，會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)成本管理經(jīng)濟(jì)法稅法公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 第二階段，綜合考試 考試報(bào)名時(shí)間：報(bào)名時(shí)間為每年3月中旬至4月中旬 考試時(shí)間：每年9月份中下旬,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 1、審計(jì)業(yè)務(wù) 2、審閱業(yè)務(wù) 3、其他鑒證業(yè)務(wù) 4、相關(guān)服務(wù),第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)業(yè)務(wù) （1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 （2）驗(yàn)證企業(yè)資本，提供驗(yàn)資報(bào)告 （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告 （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定過程 1、起步階段（19801993） 2、制定準(zhǔn)則階段（19942004） 3、國(guó)際趨同階段（2005年至今）,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,（一）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 （二）審計(jì)準(zhǔn)則 （三）審閱準(zhǔn)則 （四）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （五）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 （六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,附注知識(shí)：,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）： 美國(guó)注冊(cè)