國際稅收課件第二章.ppt

第二章 稅收管轄權(quán),第一節(jié) 稅收管轄權(quán)概述,一般公認國家不可缺少的基本權(quán)力有四個，即獨立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領域中的表現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力?；谶@種稅收管轄權(quán)，一國政府有權(quán)自行決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。,稅收管轄權(quán)的確立原則,屬人原則：一國政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導思想原則，亦稱居住國原則。遵循這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時，只能對該國的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或財產(chǎn)行使征稅權(quán)力。 屬地原則：一國政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導思想原則，亦稱來源國原則。按照這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時，只能對該國領土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。,稅收管轄權(quán)的類型,居民管轄權(quán)：一國政府對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅。 公民管轄權(quán)：一國政府對擁有本國國籍的公民的所得征稅。 地域管轄權(quán)：一國政府對來自本國境內(nèi)的所得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。,各國實施稅收管轄權(quán)的情況,同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如我國及世界上大多數(shù)國家 僅實行地域管轄權(quán)，如中國香港等 同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，如美國,第二節(jié) 居民稅收管轄權(quán),居民：無限納稅義務，即要就其來源于境內(nèi)和境外的一切所得向居住國政府繳稅。實踐中，存在一些例外規(guī)定： 長期居民：無條件的無限納稅義務 非長期居民：有條件的無限納稅義務 推遲課稅：本國居民公司來源于境外子公司的股息在未匯回本國以前可暫不繳納本國所得稅，等匯回本國后再申報納稅 非居民：有限納稅義務，即只要就其來源于非居住國境內(nèi)的所得繳稅。也存在例外規(guī)定,我國個人所得稅納稅義務簡表,稅收居民的判定,自然人居民身份的判定標準 法人居民身份的判定標準,自然人居民身份的判定標準,住所標準 客觀標準：家庭所在地、經(jīng)濟利益中心 、經(jīng)濟活動中心 主觀標準 居所標準 停留時間標準 各國通常是同時采用住所（或居所）標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。我國目前就同時采用住所標準和停留時間標準判定納稅人的居民身份。,法人居民身份的判定標準,注冊地標準（法律標準） 管理和控制地標準 總機構(gòu)所在地標準 選舉權(quán)控制標準 各國最常用的是注冊地標準以及管理和控制地標準。我國判定法人居民身份的標準為注冊地標準及管理和控制地標準。,第三節(jié) 地域稅收管轄權(quán),實施地域管轄權(quán)的國家強調(diào)從源課稅，既體現(xiàn)了國際間經(jīng)濟利益分配的合理性，又體現(xiàn)了稅務行政管理的方便性，故已得到世界各國的公認，并普遍采用。,所得來源地的判定,所得來源地所得支付地 經(jīng)營所得 勞務所得 投資所得 財產(chǎn)所得,經(jīng)營所得來源地的判定,常設機構(gòu)標準 實際所得原則（歸屬原則）：只對非居民外國公司通過本國常設機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，對通過本國常設機構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅 引力原則：當一非居民外國公司在本國設有常設機構(gòu)，這時，盡管該外國公司在本國從事的一些經(jīng)營活動不通過這個常投機構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與常設機構(gòu)所從事的業(yè)務活動相同或類似，那么，這些不是通過常設機構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到該常設機構(gòu)的總所得中一并納稅 交易地點標準 前進,常設機構(gòu),常設機構(gòu)，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。其范圍很廣，包括管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等。注意以下問題： 能夠構(gòu)成常設機構(gòu)的必須是一個營業(yè)場所，而這種場所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制 能夠構(gòu)成常設機構(gòu)的營業(yè)場所必須是固定的 能夠構(gòu)成常設機構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準備活動或輔助性活動的場所 上述對常設機構(gòu)具體形式的列舉不是限定 構(gòu)成常設機構(gòu)的管理場所不包括總機構(gòu) 常設機構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場所 返回,勞務所得來源地的判定,1、獨立勞務所得來源地的確定 勞務提供地標準：按勞務行為發(fā)生地判定勞務所得來源地，衡量勞務提供地點時，通常采用以下三種標準： 固定基地標準 停留時間標準 所得支付者標準 2、非獨立勞務所得來源地的確定 停留時間標準 所得支付者標準 3、其他勞務所得來源地的確定 跨國公司的董事或其他高級管理人員 跨國從事演出或表演的演員、藝術家和運動員,投資所得來源地的判定,股息 ：以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國 利息 ：以利息支付者的居住地為標準來判定來源地 特許權(quán)使用費 ：一是以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；二是以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；三是以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地,其他所得來源地的判定,不動產(chǎn)所得 ：由不動產(chǎn)的所在