2016增值稅一般納稅人賬務處理大全.docx

增值稅一般納稅人賬務處理大全繳納增值稅企業(yè)必須遇到增值稅的賬務處理，下面我將可能遇到的一些賬務處理進行了整理，希望有用。如有遺漏和差錯，敬請補正和糾正。一、“進項稅額”的賬務處理1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。注。如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。二、“已交稅金”的賬務處理企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。三、“銷項稅額”的賬務處理1銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。2將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。3利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。4將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。5無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。6隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。四、“進項稅額轉出”的賬務處理企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。這樣，月份終了“應交稅金應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。七、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應增設“補貼收入”科目。九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務處理。購進月末時：借：存在商品（原材料）借：待攤費用待抵扣進項稅額貸：銀行存款（應付賬款）下月論證后：借：應交稅應交金增值稅（進項稅額）貸：待攤費用待抵扣進項稅額十、納稅檢查的賬務處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調(diào)整賬務。增值稅檢查后的賬務調(diào)整?應設立應交稅金-增值稅檢查調(diào)整專門賬戶.凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記有關科目?貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關科目；全部調(diào)賬事項入賬后?應結出本賬戶的余額?并對該余額進行處理：1若余額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方余額數(shù)?借記應交稅金-應交增值稅(進項稅額)科目?貸記本科目；2若余額在貸方?且應交稅金-應交增值稅賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應交稅金-未交增值稅科目；3若本賬戶余額在貸方?應交稅金-應交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應交稅金-應交增值稅科目；4若本賬戶余額在貸方?應交稅金-應交增值稅賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記應交稅金-未交增值稅科目.上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行.增值稅檢查后的賬戶處理實例。關于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：應收賬款（現(xiàn)金等）貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：應收賬款等貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：其他業(yè)務收入等貸：產(chǎn)品銷售收入貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應交未交增值稅的調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出等貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整7、對納稅人因結算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調(diào)整分錄：借：待處理財產(chǎn)損失貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉出進項稅額的調(diào)整分錄：借：原材料（庫存商品等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：借：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整 貸：有關科目一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記材料采購（按計劃成本計價）、原材料（按實際成本計價）、商品采購、制造費用、管理費用、經(jīng)營費用、其他業(yè)務支出等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記材料采購、商品采購、原材料、制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出等科目，貸記銀行存款、應付票據(jù)、應付賬款等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實行的是生產(chǎn)型的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應付賬款等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。四、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記材料采購、商品采購等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記應付賬款、銀行存款等科目。五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記在建工程、應付福利費等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按價稅合計欄的金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按價稅合計欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按手續(xù)費金額，借記銷售費用、經(jīng)營費用等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目；按稅額欄的金額，貸記應交應稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按金額欄的金額，借記應付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目，按價稅合計欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按價稅合計欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應付賬款科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記營業(yè)外支出等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）.（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記長期投資科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程、應付福利費等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）科目。屬于轉做待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)科目，貸記實收資本等科目。十、接受應稅勞務的增值稅會計處理企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務支出、制造費用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費用、管理費用等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記其他業(yè)務收入科目，按增值稅額貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記其他應付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實行免、抵、退辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記主營業(yè)務成本等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記應交稅金一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）科目，貸記應交稅金一應交增值稅（出口退稅）科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記其他應收款-應收出口退稅等科目，貸記應交稅金一應交增值稅（出口退稅）科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。2、未實行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記應收賬款等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記其他應收款-應收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務成本等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記主營業(yè)務收入等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。十三、進口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅（進項稅額）科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記應交稅金一應交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在應交稅金科目下設置未交增值稅明細科目，核算企業(yè)月份終了從應交稅金一應交增值稅科目中轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在應交稅金一應交增值稅科目下設置轉出未交增值稅和轉出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）科目，貸記應交稅金-未交增值稅科目；當月多交的增值稅，借記應交稅金-未交增值稅科目，貸記應交稅金一應交增值稅（轉出多交增值稅）科目，經(jīng)過結轉后，月份終了，應交稅金一應交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過應交稅金一應交增值稅（已交稅金）科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，則通過應交稅金-未交增值稅科目核算，不通過應交稅金一應交增值稅（已交稅金）科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處理實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記應交稅金一應交增值稅（減免稅款）科目，貸記補貼收入科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記補貼收入科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應稅勞務的會計處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記材料采購、原材料、制造費用、管理費用、經(jīng)營費用、其他業(yè)務支出等科目，貸記銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等科目。（二）銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應交稅金一應交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。（三）繳納增值稅款的會計處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記應交稅金一應交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。稅負率企業(yè)稅負率計算 目前一般指增值稅： 理論稅負率：銷售毛利*17%除以銷售收入 實際稅負率：實際上交稅款除以銷售收入 稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。 對小規(guī)模納稅人來說，稅負率就是征收率3%，而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率就不是17%或13%，而是遠遠低于該比例，具體計算如下： 稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入 當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注1： 對實行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應納增值稅包括了“口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”。注2： 通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉出未交增值稅”累計數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”累計數(shù) 補充知識： “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。 “退稅”是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還，優(yōu)惠退稅是稅收支出的一種形式，即國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復出口退稅、溢征退稅等多種形式。 什么是“免、抵、退”：實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。一般稅負率過低往往會引起稅務局的關注，可以掌握在不低于1%（商業(yè)企業(yè)1.5%左右），各行業(yè)的稅負率是不同的，下面列示各行業(yè)的具體的稅負率。 一、企業(yè)增值稅行業(yè)預警稅負率 農(nóng)副食品加工 3.50 食品飲料 4.50 紡織品（化纖） 2.25 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 造紙及紙制品業(yè)5.00 建材產(chǎn)品 4.98 化工產(chǎn)品 3.35 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 卷煙加工12.50 塑料制品業(yè) 3.50 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 金屬制品業(yè) 2.20 機械交通運輸設備 3.70 電子通信設備 2.65 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 電氣機械及器材3.70 電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè) 4.95 商業(yè)批發(fā) 0.90 商業(yè)零售 2.50 其他3.5 二、企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率 租賃業(yè) 1.50% 專用設備制造業(yè) 2.00% 專業(yè)技術服務業(yè)2.50% 專業(yè)機械制造業(yè) 2.00% 造紙及紙制品業(yè) 1.00% 印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷 1.00% 飲料制造業(yè)2.00% 醫(yī)藥制造業(yè) 2.50% 畜牧業(yè) 1.20% 通用設備制造業(yè) 2.00% 通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)2.00% 塑料制品業(yè) 3.00% 食品制造業(yè) 1.00% 商務服務業(yè) 2.50% 其他制造業(yè)管業(yè)3.00% 其他制造業(yè) 1.50% 其他建筑業(yè) 1.50% 其他服務業(yè) 4.00% 其他采礦業(yè)1.00% 皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00% 批發(fā)業(yè) 1.00% 農(nóng)副食品加工業(yè)1.00% 農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè) 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 1.00% 零售業(yè)1.50% 居民服務業(yè) 1.20% 金屬制品業(yè)軸瓦 6.00% 金屬制品業(yè)彈簧 3.00% 金屬制品業(yè)2.00% 建筑材料制造業(yè)水泥 2.00% 建筑材料制造業(yè) 3.00% 建筑安裝業(yè) 1.50% 家具制造業(yè)1.50% 計算機服務業(yè) 2.00% 化學原料及化學制品制造業(yè) 2.00% 工藝品及其他制造業(yè)珍珠4.00% 工藝品及其他制造業(yè) 1.50% 廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50% 非金屬礦物制品業(yè)1.00% 紡織業(yè)襪業(yè) 1.00% 紡織業(yè) 1.00% 紡織服裝、鞋、帽制造業(yè) 1.00% 房地產(chǎn)業(yè)4.00% 電氣機械及器材制造業(yè) 2.00% 電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè) 1.50% 道路運輸業(yè) 2.00% 1.進口關稅的計算和核算進口貨物以外幣計價成交的，由海關按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關稅的起征點為人民幣10元。進口關稅應作為商品采購成本的組成部分。其計算公式如下：應納進口關稅額=進口商品完稅價格進口關稅稅率進口商品完稅價格=進口商品CIF價格（原幣）市場匯率（中間價）例新光食品進出口公司從美國進口卷煙一批，CIF價格為80000美元，進口關稅稅率為35，收到海關填發(fā)的稅款交納憑證，當日美元匯率的中間價為8.25元。計算應交納的進口關稅額如下：卷煙完稅價格=80 0008.25=660 000（元）卷煙應納進口關稅額=660 00035%=231 000（元）根據(jù)計算的結果，作分錄如下：借：商品采購 231 000貸：應交稅金應交進口關稅 231 000如為代理進口業(yè)務發(fā)生的關稅額，應由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關填發(fā)的稅款交納憑證時，則應借記“應收賬款”賬戶；貸記“應交稅金應交關稅”賬戶。2.出口關稅的計算和核算出口貨物以外幣計價成交的，計征關稅時的外幣折合、完稅價格的取值和起征點與對進口關稅的規(guī)定相同，在此不再重述。出口關稅額應列入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，其計算公式如下：應納出口關稅額=出口商品完稅價格出口關稅稅率出口商品完稅價格=出口商品FOB價格（原幣）/（1+出口關稅稅率）市場匯率（中間價）例西北五金礦產(chǎn)進出口公司出口鎢礦砂一批，F(xiàn)OB價格120 000美元，出口關稅稅率為20，收到海關填發(fā)的稅款交納憑證，當日美元匯率的中間價為8.27元，計算應交納的出口關稅稅額如下：鎢礦砂完稅價格=120000/（1+20%）8.27=827 000（元）應納出口關稅額=827 00020=165 400（元）根據(jù)計算的結果，作分錄如下：借：主營業(yè)務稅金及附加 165 400貸：應交稅金應交出口關稅 165 400如為代理出口業(yè)務發(fā)生的關稅額，應由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關簽發(fā)稅款交納憑證時，則應借記“應付賬款”賬戶；貸記“應交稅金應交出口稅金”賬戶。進出口貨物的納稅人或他們的代理人應當在海關填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進口貨物在完稅后才能進入國內(nèi)市場流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關稅時，借記“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)招待費的所得稅處理招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)所得稅（包括實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)的個人所得稅）對納稅人發(fā)生的業(yè)務招待費的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負。由于業(yè)務招待費并無定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應當就所得繳納企業(yè)所得稅（或個人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務招待費實行據(jù)實稅前扣除，對業(yè)務招待費發(fā)生多的，相應就少繳多達招待費的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務招待費相對于納稅人，是實實在在的費用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對超出一定比例的業(yè)務招待費作為所得稅的應納稅所得額，其實質(zhì)也就是相當于對納稅人超過一定比例的招待費從稅后利潤中支付。一、業(yè)務招待費的范圍納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務招待費的范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定中對業(yè)務招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）的有關規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡等非法支出，對此不能作為招待費而應直接作納稅調(diào)整。二、業(yè)務招待費的計提基數(shù)的確定一般規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第七條“條例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務收入。但營業(yè)收入應指經(jīng)營業(yè)務收入，其內(nèi)涵顯然應該大于銷售收入，應包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，其其他業(yè)務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務招待費允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。特殊規(guī)定：1、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務招待費的營業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標準內(nèi)計算。（國稅發(fā)199965號）；2、金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅函2000906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務招待費應依扣除金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入；3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理等業(yè)務，沒有行業(yè)財務會計制度規(guī)定的主營業(yè)務收入，其業(yè)務招待費不能按照行業(yè)財務制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)關于沒有主營業(yè)務收入企業(yè)開支業(yè)務招待費問題的通知（財企2001251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等作為扣除基數(shù)。對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入?！比?、業(yè)務招待費扣除比例1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應遵循費用相關性和合理性原則進行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為：1500萬元5=75000（元）超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為：（37000000-15000000）3=66000（元）因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務招待費的最高限額為：75000+66000=141000（元）2、外商投資企業(yè)的扣除標準如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由