第3章-貸款業(yè)務的核算ppt課件

.,第三章貸款業(yè)務的核算,第一節(jié)貸款業(yè)務概述第二節(jié)自營貸款業(yè)務的核算第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務的核算第四節(jié)受托貸款業(yè)務的核算第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算,金融企業(yè)會計,第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算,.,一、貸款的意義與分類二、中長期貸款換算的原則,第一節(jié)貸款業(yè)務概述,.,第一節(jié)貸款業(yè)務概述,一、貸款的意義與分類（一）貸款的意義貸款：也稱放款，是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要途徑。在我國，貸款仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務。,.,（二）貸款的種類,（1）按期限分（2）按貸款的保障條件,短期貸款：1年以內(nèi)（含）中期貸款：1-5年（含5年）長期貸款：5年以上,信用貸款擔保貸款,保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款,.,（3）銀行承擔責任（或貸款經(jīng)營方式）自營貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，自擔風險委托資產(chǎn)：委托人銀行貸款人本金收手續(xù)費不墊付本金不承擔風險（4）按貸款對象：企業(yè)貸款和個人貸款（5）按還款方式：到期一次償還和分期償還,.,（6）貸款風險程度：正常類貸款：借款人能履行還款合同關(guān)注類貸款：貸款人存在還貸的不利因素次級類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會造成一定損失可疑類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會造成較大損失損失類貸款：采取所有措施，本息仍無法收回或極少收回其中后三類被稱為不良資產(chǎn)。,.,1.正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息。主要特征：借款人有能力履行承諾，并且對貸款的本金和利息進行全額償還，沒有問題的貸款。如財務狀況良好，逾期30天以內(nèi)的，都算正常類貸款。貸款損失概率為0%。,.,2.關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素（潛在缺陷）。主要特征：1）凈現(xiàn)金流量減少；2）借款人銷售收入、利潤在下降；3）一些財務指標低于行業(yè)平均水平；4）借款人未按規(guī)定使用貸款；5）還款意愿差；6）貸款抵押品價值下降；7）銀行對抵押品失去控制；8）銀行對貸款缺乏有效的監(jiān)督等。如財務狀況良好，逾期31-180天的，都算關(guān)注類貸款。貸款損失概率為5%。,.,3.次級類：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息（明顯缺陷）。主要特征：1）借款人支付出現(xiàn)困難；2）難以按市場條件獲取新的資金；3）借款人內(nèi)部管理問題未解決；4）借款人采取隱瞞事實等不正當手段套取貸款。如財務狀況良好，逾期181-360天的貸款。貸款損失概率為30-50%。,.,4.可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要造成一部分損失。（明顯缺陷且有一部分損失）。主要特征：1）借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)；2）固定資產(chǎn)貸款項目處于停緩狀態(tài)；3）借款人已資不抵債；4）銀行已訴諸法律來收回貸款；5）貸款經(jīng)過重組，仍然逾期或不能正常歸還本息等。如財務狀況良好，逾期361-720天的貸款。貸款損失概率為50-75%。,.,5.損失類：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分。主要特征：1）借款人無力償還，抵押品價值低于貸款額；2）抵押品價值不確定；3）借款人已徹底停止經(jīng)營活動；4）固定資產(chǎn)貸款項目停業(yè)時間很長，復工無望等。如財務狀況良好，逾期721天以上的貸款。貸款損失概率為95-100%。,.,（7）貸款賬戶管理正常貸款：貸款期內(nèi)展期貸款：貸款到期后，客戶申請延期還款一次，中長期貸款不超過原期限一半，最長3年。逾期貸款：貸款到期（展期）后，仍未收回貸款非應計貸款：逾期90天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營已停止還款困難。呆賬貸款：逾期3年，準備核銷。,.,.,二、中長期貸款核算的原則,1、本息分別核算；2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；3、自營貸款和受托貸款分別核算；4、應計貸款和非應計貸款分別核算：非應計貸款指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款指非應計貸款以外的貸款。,.,一、自營貸款業(yè)務核算應設(shè)置的主要會計科目二、信用貸款的核算三、擔保貸款的核算四、抵債資產(chǎn)的核算五、貸款利息的計算及核算,第二節(jié)自營貸款業(yè)務的核算,.,第二節(jié)自營貸款業(yè)務的核算,一、自營貸款業(yè)務核算應設(shè)置的主要會計科目,.,二、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算：借：貸款信用貸款XX戶貸：吸收存款單位或個人活期存款XX戶例3-1：甲廠購原料一批，于1月18日申請信用貸款24萬，期限3個月，月利率為4.2，經(jīng)批準發(fā)放貸款。借：貸款信用貸款甲廠240000貸：吸收存款單位活期存款甲廠240000,.,（二）貸款收回的核算：借：吸收存款（或庫存現(xiàn)金）（客戶歸還的金額）貸：貸款信用貸款XX戶（貸款本金）應收利息XX戶（收回的應收利息金額）利息收入貸款利息收入戶（借貸方差額）實際收到的利息與應收利息有差額的計入“利息收入”。資產(chǎn)負債表日，計提應收未收利息。借：應收利息XX戶貸：利息收入貸款利息收入XX戶,.,例3-2，上例中1月31日按合同利率計算應收利息為：240000元14天4.230=470.4元借：應收利息甲廠470.4貸：利息收入貸款利息收入甲廠470.42月28日和3月31日：（以30天計算）240000元30天4.230=1008借：應收利息甲廠1008貸：利息收入貸款利息收入甲廠1008例3-3：如上例3-1，甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。應收利息=24000034.2=3024借：吸收存款單位活期存款甲廠243024貸：貸款信用貸款甲廠240000應收利息甲廠2486.4=470.4+1008+1008利息收入貸款利息收入甲廠537.6,.,（三）貸款展期的核算貸款展期：短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。每筆貸款只能展期一次。短期貸款的展期不能超過原貸款期限；中期貸款的展期不能超過原期限的一半；長期貸款的展期不能超過三年。對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。,.,（四）貸款逾期的核算（90天以內(nèi)）借：貸款信用貸款逾期貸款XX戶貸：貸款信用貸款XX戶例3-4：如上例3-1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息日利率0.5。（1）4月18日歸還10萬元貸款時，借：吸收存款單位活期存款甲廠100000貸款信用貸款逾期貸款甲廠140000貸：貸款信用貸款甲廠240000（2）7月8日歸還14萬元貸款時，借：吸收存款單位活期存款甲廠140000貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠140000逾期貸款罰息=1400008113+31+30+70.5=5670（元）,.,(五)逾期貸款轉(zhuǎn)非應計貸款的核算當貸款本金或應收利息逾期超過90天時，應轉(zhuǎn)入“非應計貸款”科目單獨核算，會計分錄：借：貸款XX貸款非應計貸款XX戶貸：貸款XX貸款逾期貸款XX戶沖銷已入賬但實際尚未收回的利息收入借：利息收入貸款利息收入戶貸：應收利息XX戶將超過90天逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息”表外科目核算：收入：應收未收貸款利息XX戶,.,例3-5：如上例3-1，銀行向甲廠發(fā)放的三個月貸款，已逾期90天，但甲廠仍無款歸還，銀行系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)為非應計貸款。借：貸款信用貸款非應計貸款甲廠240000貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠240000沖銷已入賬但實際尚未收回的利息收入借：利息收入貸款利息收入戶甲廠3024貸：應收利息甲廠3024同時，將超過90天逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息”表外科目核算：收入：應收未收利息甲廠3024,.,三、擔保貸款的核算,（一）擔保貸款核算的內(nèi)容擔保貸款：是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔保貸款依擔保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款：保證貸款：是商業(yè)銀行普遍使用的一種貸款方式。是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。保證貸款的核算手續(xù)，除了與保證人簽訂保證合同及貸款到期借款人無力償還貸款時由保證人代為償還外，其他手續(xù)同信用貸款。,.,抵押貸款：是指以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款應到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息。質(zhì)押貸款：是指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期，若借款人不能歸還貸款,銀行可以以所得質(zhì)物的價款收回貸款本息。抵押貸款、質(zhì)押貸款的核算手續(xù)，除了與借款人簽訂抵押合同或質(zhì)押合同，并進行擔保物的核算及在貸款到期貸款人無力償還貸款時處分抵押物、質(zhì)物用以償還外，其他手續(xù)同信用貸款。,.,（二）貸款擔保物的核算1、收取擔保物的核算（1）收妥擔保物：收入：擔保物債務履行期擔保物XX單位（2）取得擔保物處分權(quán)：收入：擔保物待處分擔保物XX單位付出：擔保物債務履行期擔保物XX單位（3）占管擔保物逾期未處分收入：擔保物逾期未處分擔保物XX戶付出：擔保物待處分擔保物XX戶（4）退還占管擔保物：付出：擔保物債務履行期擔保物XX戶,.,2、依法處置擔保物償還貸款的核算付出：擔保物待處分擔保物XX戶例3-5：某商業(yè)銀行2009年1月1日向宏大公司發(fā)放一年期流動資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評估價600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。2010年1月1日，該公司因財務狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托拍賣公司拍賣，拍賣價為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費30萬元。,.,1、2009年1月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款抵押貸款宏大公司5000000貸：吸收存款單位活期存款宏大公司5000000收入：擔保物債務履行期擔保物宏大公司60000002、2010年1月1日，公司無法償還貸款本息時：借：應收利息宏大公司250000貸：利息收入貸款利息收入宏大公司250000付出：擔保物債務履行期擔保物宏大公司6000000收入：擔保物待處分擔保物宏大公司60000003、拍賣擔保物取得收入時：借：吸收存款單位活期存款拍賣公司5500000貸：貸款抵押貸款宏大公司5000000應收利息宏大公司250000吸收存款單位活期存款宏大公司250000付出：擔保物待處分擔保物宏大公司6000000,.,四、抵債資產(chǎn)的核算,抵債資產(chǎn)：指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務人用實物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)，其目的并不是為了自己使用，而是為了變賣、處置，并盡快以現(xiàn)金形式收回，以減少貸款損失。為了準確核實抵債資產(chǎn)的價值，抵債資產(chǎn)應當單獨核算。,.,（一）抵債資產(chǎn)取得的會計處理設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)類賬戶，用來核算金融企業(yè)依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本，期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。取得抵債資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目，貸記貸款，按借貸方差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“資產(chǎn)減值損失”。（1）如為借方差額，會計分錄：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準備XX戶營業(yè)外支出貸：貸款（或應收手續(xù)費及傭金）XX貸款XX戶（已減值）應交稅費,.,（2）如為貸方差額，會計分錄：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準備XX戶貸：貸款（或應收手續(xù)費及傭金）XX貸款XX戶（已減值）應交稅費資產(chǎn)減值損失同時，銷記表外登記的應收未收利息，會計分錄：付出：應收未收利息XX戶注意：如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時，還應銷記原已登記的表外科目和擔保物登記簿。,.,例3-6：假設(shè)宏大公司未能按時歸還上述銀行貸款，銀行將其抵押的房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)入賬，該房產(chǎn)的公允價值是580萬元，抵押貸款金額為500萬元，利息25萬元，已計提的貸款損失準備75萬元。暫不考慮稅費因素。借：抵債資產(chǎn)5800000貸款損失準備宏大公司750000貸：貸款抵押貸款宏大公司5000000應收利息250000資產(chǎn)減值損失1300000同時，付出：應收未收利息宏大公司25000,.,（二）抵債資產(chǎn)保管期間收入和費用的會計處理（1）抵債資產(chǎn)保管期間取得收入，作為其他業(yè)務收入：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）貸：其他業(yè)務收入（2）抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生直接費用，作為其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）,.,（三）抵債資產(chǎn)處置的會計處理抵債資產(chǎn)處置收入大于抵債資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入；處置收入小于抵債資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外支出。（1）如為借方差額，會計分錄：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）抵債資產(chǎn)跌價準備營業(yè)外支出貸：抵債資產(chǎn)應交稅費（2）如為貸方差額，會計分錄：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）抵債資產(chǎn)跌價準備貸：抵債資產(chǎn)應交稅費營業(yè)外收入,.,（四）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的會計處理借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價準備貸：抵債資產(chǎn)（五）抵債資產(chǎn)的期末計量抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。當可收回金額低于賬面價值時，應按其差額計提抵債資產(chǎn)減值準備。,.,五、貸款利息的計算及核算,（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定（1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應當根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。（2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。（3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。,.,（4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應從節(jié)假日后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。,.,（二）貸款利息的計提資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應按貸款的合同本金與合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本與實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。其會計分錄為：借：應收利息戶借或貸：貸款貸款戶（利息調(diào)整）貸：利息收入貸款利息收入戶,.,對已確定發(fā)生減值損失的貸款，在資產(chǎn)負債表日，應按減值貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。借：貸款損失準備貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。,.,（三）貸款利息的計算方法按結(jié)計利息的時間不同，分定期結(jié)息和逐筆結(jié)息兩種，在實際中，多采用定期結(jié)息。1、定期結(jié)息即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利息計算可采用余額表和分戶賬頁兩種工具計算累計計息積數(shù)。利息=累計貸款計息日積數(shù)日利率,.,銀行將計算的各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時匯總編制應收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：吸收存款單位或個人活期存款XX戶貸：應收利息XX戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，不足部分作為應收利息，且對未收回的利息，應計收復息。,.,銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款單位或個人活期存款戶（客戶實際歸還的金額）貸：貸款貸款戶（貸款的合同本金）應收利息戶（收回的應收利息金額）利息收入貸款利息收入戶（借貸方差額）對逾期貸款，還應計算逾期貸款利息，公式如下：逾期貸款利息=逾期貸款本金逾期貸款期限合同利率（1+加息率）,.,例3-8：某銀行某行2008年5月1日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為50萬元，假定年利率為6.57%，期限6個月，利隨本清逐筆結(jié)息：貸款利息=貸款本金*貸款期限*利率計其應計利息，并做賬。利息=50000066.57%12=16425借：吸收存款單位活期存款宏大公司516425貸：貸款信用貸款500000利息收入宏大公司16425,.,例3-9：某行5月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為20萬元，假定月利率為3，期限4個月，采用定期結(jié)息利息=累計貸款計息日積數(shù)*日利率計算。（1）6月20日銀行按季計息【算頭又算尾】時，應計利息20000050（30+20）（330）=1000元借：應收利息XX戶1000貸：利息收入貸款利息收入XX戶10006月21日扣收：借：吸收存款XX單位活期存款1000貸：應收利息XX戶1000,資產(chǎn)負債表日，應計算應收未收利息。此處省略！,.,（2）到期日還款時，該筆貸款還應計收利息20000073（10+31+31+1）（330）=1460元（3）該筆貸款共計應收利息1000+1460=2460元還款時：借：吸收存款XX單位活期存款201460貸：貸款信用貸款XX戶200000應收利息信用貸款XX戶1460若6.21未收到利息，則9.2還款時，應按復利計息：1000+（200000+1000）73（330）2467.3元,.,例3-10、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率6，如該筆貸款銀行于10.11才歸還本息，試采用定期計息法計算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元)兩段合計3684.76元假定貸款逾期罰息率為每天0.4，則在時間段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）130.41059.16元,.,課堂作業(yè),1.某筆短期貸款金額100000元，8月15日貸出，11月15日歸還，月利率5，用定期結(jié)息法計算其利息，并作貸款的發(fā)放、結(jié)息及到期收回貸款的會計分錄。2.某企業(yè)到銀行申請短期貸款200000元，經(jīng)批準同意發(fā)放。約定期限為9個月，月利率為5，采用利隨本清的計息方法，請編發(fā)放和到期收回本息的銀行會計分錄。3.如上述第2題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計提利息，請編相關(guān)銀行會計分錄。,.,解答,1、貸款發(fā)放時：借：貸款信用貸款100000貸：吸收存款活期存款100000結(jié)息：8月15日至9月20日10000037530=616.67借：應收利息XX戶616.67貸：利息收入貸款利息收入XX戶616.679月21日扣款：借：吸收存款XX單位活期存款616.67貸：應收利息XX戶616.679月21日至11月15日10000055530=916.67到期收回貸款借：吸收存款活期存款100916.67貸：應收利息916.67貸款信用貸款100916.67,.,2、發(fā)放：借：貸款信用貸款200000貸：吸收存款單位活期存款200000計息：20000095=9000到期收回本息借：吸收存款單位活期存款209000貸：貸款信用貸款200000利息收入90003、借：貸款信用貸款逾期貸款200000貸：貸款信用貸款200000借：應收利息9000貸：利息收入9000同時列表外會計科目：收入：應收未收貸款利息9000,.,一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務設(shè)置的會計科目二、貸款減值的核算三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算,第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務的核算,.,第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務的核算,一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務設(shè)置的會計科目,.,二、貸款減值的核算商業(yè)銀行按規(guī)定對發(fā)生減值的貸款計提減值準備，應通過“貸款損失準備”核算（一）貸款損失準備的計提范圍計提貸款損失準備的資產(chǎn)是銀行承擔風險和損失的資產(chǎn)，包括：貸款（客戶和銀團）、信用卡透支、貼現(xiàn)、拆出資金、貿(mào)易融資、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。銀行不承擔風險和還款責任的代理業(yè)務資產(chǎn)，不計提損失準備。（二）貸款減值損失的確認與計量,.,（三）貸款減值損失的賬務處理1、貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負債表日，銀行確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸：貸款損失準備XX戶同時，應按貸款（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入（已減值）借：貸款XX貸款XX戶（已減值）貸：貸款XX貸款XX戶（本金）貸款XX貸款XX戶（利息調(diào)整）2、計提減值貸款利息借：貸款損失準備XX戶貸：利息收入貸款利息收入戶收入：應收未收利息XX戶,.,例3-11：某銀行2008年12月31各有關(guān)賬戶的余額為：短期貸款120萬，長期貸款90萬，抵押貸款630萬，貼現(xiàn)資產(chǎn)20萬。損失準備率為1%，“貸款損失準備”賬戶余額為7.8萬，請計提貸款損失準備。轉(zhuǎn)賬后貸款損失準備賬戶余額=（120+90+630+20）萬1%=8.6（萬）應計提的貸款損失準備=86000-78000=8000（元）借：資產(chǎn)減值損失8000貸：貸款損失準備8000,.,3、減值貸款價值恢復借：貸款損失準備XX戶貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶4、收回減值貸款借：吸收存款單位或個人活期存款XX戶貸款損失準備XX戶貸：貸款XX貸款XX戶（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶同時，銷記表外登記的應收未收貸款利息，其會計分錄為：付出：應收未收利息XX戶,.,三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算商業(yè)銀行對于確實無法收回的貸款，應按規(guī)定的條件和管理權(quán)限報經(jīng)批準后，才能予以核銷。（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定（二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務處理1、轉(zhuǎn)銷呆賬按法定程序核銷呆賬損失時，會計分錄為：借：貸款損失準備戶貸：貸款貸款戶（已減值）按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。會計分錄為：付出：應收未收利息戶,.,2、已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。會計分錄為：借：貸款貸款戶（已減值）貸：貸款損失準備戶同時，借：存放中央銀行款項（或吸收存款）單位或個人活期存款戶貸：貸款貸款戶（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶,.,一、受托貸款業(yè)務核算的內(nèi)容二、受托貸款業(yè)務的賬務處理,第四節(jié)受托貸款業(yè)務的核算,.,第四節(jié)受托貸款業(yè)務核算一、受托貸款業(yè)務核算的內(nèi)容受托貸款：指由政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。受托貸款主要有：煤代油基建貸款、中央受托貸款、地方財政受托貸款、中國人民銀行受托貸款等。遵循的原則P68：二、受托貸款業(yè)務的賬務處理（一）受托貸款業(yè)務設(shè)置的主要會計科目,.,(一)受托貸款業(yè)務的會計核算1、收到委托人資金的核算委托貸款合同委托人-銀行存入款項借：吸收存款單位或個人活期存款XX委托人戶10000貸：代理業(yè)務負債XX委托人戶100002、發(fā)放受托貸款的核算借：代理業(yè)務資產(chǎn)XX借款人戶（本金）10000貸：吸收存款單位或個人活期存款XX借款人戶10000,.,3、受托貸款收回本息的核算借：吸收存款單位或個人活期存款XX借款人戶11000貸：代理業(yè)務資產(chǎn)XX借款人（本金）10000代理業(yè)務資產(chǎn)XX借款人（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）10004、受托貸款結(jié)算收益的核算按合同約定比例分成時：（銀行20%）借：代理業(yè)務資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）XX借款人戶1000貸：代理業(yè)務負債XX委托人戶800手續(xù)費及傭金收入受托貸款手續(xù)費收入200,.,5、受托貸款合同到期資金劃回的核算借：代理業(yè)務負債XX委托人戶10000（本金）代理業(yè)務負債XX委托人戶800貸：吸收存款單位或個人活期存款XX委托人戶10800,.,一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務概述二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算方法,第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算,.,第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務概述,票據(jù)貼現(xiàn)：是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務，是借款人的融資方式，商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。首先，資金投放的對象不同。其次，體系的信用關(guān)系不同。最后，資金的流動性不同。,.,二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算方法,“貼現(xiàn)資產(chǎn)”,核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。,按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，可按“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。,資產(chǎn)類科目,.,（一）辦理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無誤后，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。計算公式：貼現(xiàn)利息=匯票票面金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日利率實付貼現(xiàn)金額=匯票票面金額-貼現(xiàn)利息“貼現(xiàn)天數(shù)”：一般按實際天數(shù)計算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止，算頭不算尾。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值）貸：吸收存款單位或個人活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）,.,（二）資產(chǎn)負債表日的賬務處理資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶（三）票據(jù)貼現(xiàn)到期收回的賬務處理對于到期的貼現(xiàn)票據(jù)，銀行應及時收回票款。會計分錄：借：存放中央銀行款項或：吸收存款單位或個人活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值）利息收入票據(jù)利息收入戶貼現(xiàn)票據(jù)到期，若貼現(xiàn)申請人賬戶無款支付或不足支付票款，則不足部分做逾期貸款處理。,.,例3-12：開戶單位新光機械廠2003年5月22日持一張面值為35000元的銀行承兌匯票來行申請辦理貼現(xiàn)，該匯票出票日為2003年3月11日，期限6個月，銀行審核無誤后，當即按貼現(xiàn)率3.6%辦理貼現(xiàn)，設(shè)上述貼現(xiàn)匯票到期后，銀行收回貼現(xiàn)票款。要求計算實付貼現(xiàn)額，并做出相關(guān)賬務處理。,.,（1）辦理貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)天數(shù)=31+30+31+20=112（天）貼現(xiàn)息=35000112（3.6%360）=392（元）實付貼現(xiàn)額=35000-392=34608（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機械廠（面值）35000貸：吸收存款單位或個人活期存款新光機械廠34608貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機械廠（利息調(diào)整）392（2）匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款：借：吸收存款單位活期存款新光機械廠35000貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)利息調(diào)整392貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機械廠（面值）35000利息收入票據(jù)利息收入戶392,.,1、某銀行于2006年5月18日向A公司發(fā)放保證貸款一筆，金額為50萬元，期限2年，年利率6，2007年12月20日前都能按時按季支付利息，至2008年3月20日結(jié)息及2008年5月18日歸還貸款時，A公司賬戶無款支付，一直到2008年12月18日才一次性歸還本息。逾期貸款罰息為每天0.4。該筆貸款的會計處理。,課堂作業(yè),.,（1）2006.5.18發(fā)放貸款：借：貸款保證貸款A公司500,000貸：吸收存款單位活期存款A公司500,000（2）2006.6.20日結(jié)息，6.21利息入帳50萬（14+20）63602,833.33元資產(chǎn)負債表日，6.20會計分錄：借：應收利息A公司2,833.33貸：利息收入貸款利息收入2,833.336.21借：吸收存款單位活期存款A公司2,833.33貸：應收利息A公司2,833.33,.,（3）2006.9.20日結(jié)息，9.21利息入帳9.2050萬（10+31+31+20）63607,666.