第七章全面預(yù)算管理匯總案例PPT課件

.,1,第七章預(yù)算編制與計(jì)劃和控制,.,2,第一節(jié)預(yù)算概述,學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、預(yù)算在計(jì)劃、控制和決策中所起的作用2、總預(yù)算及其構(gòu)成,6/8/2020,.,3,預(yù)算與戰(zhàn)略和控制計(jì)劃控制戰(zhàn)略計(jì)劃監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)長(zhǎng)期目標(biāo)（或）短期目標(biāo)短期計(jì)劃預(yù)算比較實(shí)際與計(jì)劃反饋調(diào)查（不可控）糾正錯(cuò)誤（可控）,6/8/2020,.,4,一、預(yù)算預(yù)算是一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它用來確定在段時(shí)間內(nèi)為實(shí)現(xiàn)實(shí)體的目標(biāo)所需要的資源和需承擔(dān)的義務(wù)。二、總預(yù)算及構(gòu)成總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算按其內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算營(yíng)業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（三）專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要包括資本支出預(yù)算、其他財(cái)務(wù)決策預(yù)算和股利發(fā)放預(yù)算等。,.,5,決策目標(biāo),銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,現(xiàn)金收支預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,銷售費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算,資本支出預(yù)算,總預(yù)算,.,6,三、總預(yù)算編制的組織及程序1、組織：預(yù)算委員會(huì)（總經(jīng)理、銷售/生產(chǎn)/財(cái)務(wù)副總經(jīng)理）2、程序（兩下兩上）預(yù)算委員會(huì)擬定預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)；各部門按照具體目標(biāo)要求編制部門預(yù)算草案；財(cái)務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；(4)返還基層單位修改(5)上交預(yù)算委員會(huì)(6)預(yù)算委員會(huì)審議草案，報(bào)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)；(7)下達(dá)執(zhí)行。,.,7,第二節(jié)營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制,學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確營(yíng)業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各部分的相互關(guān)系,.,8,營(yíng)業(yè)預(yù)算包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表以及下列各輔助性預(yù)算：銷售預(yù)算編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)銷售預(yù)測(cè)的重要性生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表,.,9,一、銷售預(yù)算銷售預(yù)算包括預(yù)計(jì)銷售量和銷售金額，由預(yù)算委員會(huì)核定。銷售預(yù)測(cè)：自下而上編制銷售預(yù)測(cè)編制：銷售人員和專家相結(jié)合預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià)案例：卡爾布羅克公司。假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：標(biāo)準(zhǔn)砌塊，尺寸為8816英寸。銷售預(yù)算顯示：銷售呈季節(jié)性波動(dòng),.,10,預(yù)算表1,.,11,二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量。生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量,.,12,預(yù)算表2,.,13,三、直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算采購(gòu)量=生產(chǎn)所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表2）。直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策卡爾布羅克公司原材料生產(chǎn)耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策,.,14,預(yù)算表3,.,15,四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生產(chǎn)量(預(yù)算表2)來決定。,.,16,預(yù)算表4,.,17,五、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算：所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。制造費(fèi)用項(xiàng)目不存在易于辨認(rèn)的投人-產(chǎn)出關(guān)系，但存在著一系列的作業(yè)和相關(guān)的動(dòng)因。確定制造費(fèi)用作業(yè)隨動(dòng)因的變化情況。制造費(fèi)用分配率的確定卡爾布羅克公司存在兩個(gè)制造費(fèi)用成本庫(kù)：隨直接人工小時(shí)而變動(dòng)的制造費(fèi)用作業(yè)，針對(duì)所有其他固定性作業(yè)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為$8/人工小時(shí)；固定制造費(fèi)用的預(yù)算為$1280000（每季度320000）,.,18,預(yù)算表5,.,19,六、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用也可劃分為變動(dòng)部分和固定部分例如：銷售傭金、運(yùn)雜費(fèi)和物料用品等均隨作業(yè)動(dòng)因銷售量的變化而變化。卡爾布羅克公司的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。,.,20,預(yù)算表6,.,21,預(yù)算表7,.,22,預(yù)算表8,假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)為55000,.,23,第三節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制,學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確財(cái)務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分的相互關(guān)系,.,24,一、現(xiàn)金預(yù)算（修正）現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款,.,25,本期所有的現(xiàn)金收入,.,26,.,27,例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算a.每個(gè)季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬b.公司可按$10萬的整數(shù)倍進(jìn)行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時(shí)支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。c.一半的銷售是以現(xiàn)金結(jié)算，70%的賒銷款在銷售當(dāng)季收訖，余下的30%在下一季度收訖。1997年第4季度的銷售額為$200萬d.賒購(gòu)原材料，80%的購(gòu)貨款在購(gòu)貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的購(gòu)貨額為$50萬.e.包括在制造費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$20萬，包括在銷售及管理費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$1.5萬(前面的預(yù)算表),.,28,f.1998年的資本預(yù)算表明，為滿足內(nèi)華達(dá)州一家工廠的需求增長(zhǎng)，公司計(jì)劃購(gòu)買額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出$60萬將于第1季度發(fā)生。購(gòu)買設(shè)備的資金來源將主要依靠營(yíng)業(yè)現(xiàn)金，必要時(shí)將借人短期借款。g.公司所得稅約為$65萬將于第4季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為$12萬。,.,29,預(yù)算表10,.,30,二預(yù)計(jì)損益表,預(yù)算表9,.,31,三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和其他預(yù)算編制,.,32,卡爾布羅克公司1997年末資產(chǎn)負(fù)債表,.,33,預(yù)算表11,.,34,說明：A、來自預(yù)算表10的期末余額。B、第四季賒銷額的30%（0.3800000參考預(yù)算表1和10）。C、來自預(yù)算表3（5000000磅，$0.01）。D、來自預(yù)算表8。E、來自1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。F、1997年12月31日余額（$9000000）加上新資產(chǎn)的購(gòu)置成本（$600000）。G、來自97年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)算表5和6（$4500000+$800000+$60000）。H、第四季購(gòu)貨款的20%（0.20$520000）參考預(yù)算表3和10。I、來自于97年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表。J、$6825000+$467000（97年12月31日余額加預(yù)算表9中的凈利潤(rùn)）。,.,35,第四節(jié)預(yù)算的類型,學(xué)習(xí)目標(biāo)明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點(diǎn),.,36,一、靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏利組織或業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁提供反饋信息。方法：了解預(yù)算中每一費(fèi)用項(xiàng)目的成本性態(tài)模式。彈性預(yù)算差異,.,37,卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算,.,38,二、零基預(yù)算與增量預(yù)算（一）增量預(yù)算又稱基線（baseline）預(yù)算，是以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，作出增減以反映下一年度的變化。增量法沒有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)水平及效率。如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年的預(yù)算，使增量預(yù)算導(dǎo)致的浪費(fèi)與低效長(zhǎng)期存在。適合：穩(wěn)定型企業(yè)指導(dǎo)思想：現(xiàn)實(shí)的合理性假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；(2)未來以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；(3)現(xiàn)有費(fèi)用得到有效利用。,.,39,(二)零基預(yù)算：重新考察各項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際數(shù)量的編制預(yù)算方法。步驟：劃分預(yù)算單位（2）對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開始,估算各作業(yè)需要的人、財(cái)、物力，并說明其經(jīng)濟(jì)效果（4）按項(xiàng)目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費(fèi)。,.,40,缺點(diǎn)：工作量大、成本高；方案的評(píng)級(jí)有一定主觀性。解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（3-5年編制一次零基預(yù)算）三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分定期預(yù)算編制時(shí)間：年度結(jié)束前2-3個(gè)月定期預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)年度吻合，便于考核（二）滾動(dòng)預(yù)算（永續(xù)預(yù)算/連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過程自動(dòng)然延伸，永遠(yuǎn)保持1年。P281滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大，可以按照季度編制滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)點(diǎn),.,41,四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算按照構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷售正常的情況（二）概率預(yù)算：市場(chǎng)波動(dòng)大的情況，對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行概率估計(jì)。概率預(yù)算編制步驟：估計(jì)各個(gè)相關(guān)因素的可能值和概率；計(jì)算聯(lián)合概率；計(jì)算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。,.,42,每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行“費(fèi)用效益分析”，并排序和分級(jí)；加工、匯總。,.,43,第五節(jié)使用彈性預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果學(xué)習(xí)目標(biāo)解釋彈性預(yù)算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)系,.,44,案例：A公司是只有一個(gè)部門的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷售可折疊的帶輪行李箱。盡管這種產(chǎn)品有不同類型，但為了便于我們研究，可以將其設(shè)想為只有單一售價(jià)的一類產(chǎn)品。同時(shí)假設(shè)銷量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在2011年6月的實(shí)際銷量如同表1第一欄所示的7000件。表1A公司截至2011年6月30日根據(jù)全面預(yù)算作出的業(yè)績(jī)報(bào)告單位：元實(shí)際預(yù)算（1）固定預(yù)算（2）固定預(yù)算差異（3）銷售量700090002000U銷售額21700027900062000U變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用15127018900037730F運(yùn)輸費(fèi)用（銷售）50005400400F管理費(fèi)用20001800200U總變動(dòng)費(fèi)用15827019620037930F,.,45,貢獻(xiàn)毛益587308280024070U固定費(fèi)用固定生產(chǎn)費(fèi)用3730037000300U固定銷售管理費(fèi)用3300033000-總固定費(fèi)用7030070000300U營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（11570）1280024370U思考：為什么虧損11570元，而預(yù)算利潤(rùn)確是12800元？,.,46,彈性預(yù)算是變動(dòng)成本差異分析的一個(gè)更好的基礎(chǔ)。表2A公司彈性預(yù)算彈性預(yù)算公式不同銷售水平上的彈性預(yù)算銷售量700080009000銷售額31.00217000248000279000變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用21.00147000168000189000運(yùn)輸費(fèi)用（銷售）0.6420048005400管理費(fèi)用0.2140016001800總變動(dòng)費(fèi)用21.80152600174400196200貢獻(xiàn)毛益9.20644007360082800固定生產(chǎn)成本37000370003700037000固定銷售管理成本33000330003300033000總固定成本70000700007000070000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（5600）360012800,.,47,利用彈性預(yù)算評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表3A公司截至2011年6月30日的業(yè)績(jī)總結(jié)實(shí)際銷量下彈性預(yù)算差實(shí)際銷量下銷售作業(yè)固定預(yù)算的實(shí)際結(jié)果1異2=13的彈性預(yù)算3差異4=3-55銷售量7000-70002000U9000銷售額217000-21700062000U279000變動(dòng)成本1582705670196200貢獻(xiàn)毛益587305670U6440018400U82800固定成本70300300U70000-70000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（11570）5970U(5600)18400U12800彈性預(yù)算差異5970U銷售作業(yè)差異18400U（反應(yīng)效率）（反應(yīng)有效）全面（固定）預(yù)算差異24370U,.,48,彈性預(yù)算差異總額產(chǎn)生于實(shí)際的銷售價(jià)格、發(fā)生的變動(dòng)成本以及固定成本，反映了經(jīng)營(yíng)是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，解釋彈性預(yù)算差異的最佳人選是業(yè)務(wù)經(jīng)理們。銷售作業(yè)差異（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷售量差異，同樣也注意到固定成本中永遠(yuǎn)不會(huì)有銷售作業(yè)差異。該差異反映了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷售經(jīng)理是解釋該差異的最佳人選。,.,49,練習(xí)：一個(gè)公司計(jì)劃以3元的單位價(jià)格出售1000件產(chǎn)品，預(yù)算的單位變動(dòng)成本為2元，預(yù)算固定成本為700元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為300元。假設(shè)公司實(shí)際賣出800件產(chǎn)品并獲得100元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算并解釋固定預(yù)算差異，銷售作業(yè)差異及彈性預(yù)算差異。,.,50,答案：固定預(yù)算為200元（100-300）的不利差異。我們可以把固定差異拆成兩部分來看：銷售作業(yè)差異和彈性預(yù)算差異。彈性預(yù)算差異是彈性預(yù)算利潤(rùn)100（3800-2800-700）與實(shí)際利潤(rùn)100的差額0。0元的彈性預(yù)算差異表示經(jīng)營(yíng)是有效率的。銷售預(yù)算差異是固定預(yù)算利潤(rùn)300元和彈性預(yù)算利潤(rùn)100元的差額200元不利差異，表示公司經(jīng)營(yíng)不是有效的。,.,51,表4A公司截至2011年6月30日成本控制業(yè)績(jī)報(bào)告實(shí)際發(fā)生成本彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異可能原因數(shù)量70007000-變動(dòng)成本直接材料699207000080F價(jià)格降低，用量增加直接人工61500560005500U工資率提高，用量增加間接人工9100119002800F生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間減少閑置時(shí)間35502800750U機(jī)器故障超時(shí)清洗時(shí)間25002100400U溢出溶劑的清洗物料47004200500U價(jià)格提高，用量增加變動(dòng)制造成本1512701470004270U運(yùn)輸費(fèi)用50004200800U使用飛機(jī)運(yùn)輸以滿足發(fā)貨需要管理費(fèi)用20001400600U額外的復(fù)印及長(zhǎng)途話費(fèi)變動(dòng)成本總額1582701526005670U,.,52,實(shí)際發(fā)生成本彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異可能原因固定成本工廠管理1470014400300U工資增加工廠租金50005000-設(shè)備折舊1500015000-其他固定工廠成本26002600-固定制造成本3730037000300U固定銷售管理費(fèi)用3300033000-固定成本總額7030070000300U變動(dòng)與固定成本總額2285702226005970,.,53,差異中的相互替代對(duì)于任何一個(gè)組織來說，其各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是緊密相連的，一個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的業(yè)績(jī)通常影響其他領(lǐng)域的業(yè)績(jī)。這種影響的任何組合都是可能的。例如麥當(dāng)勞可以雇傭不熟練的、報(bào)酬要求更低的銷售代表來產(chǎn)生有力的人工成本差異，但是這種有利差異可能導(dǎo)致不利的顧客滿意度和未來不利的銷售作業(yè)差異。另一種情況，通用汽車公司可能因?yàn)橐员扔?jì)劃