制造行業(yè)的成本核算過程(完整) (2)

1、.制造行業(yè)的成本核算過程首先必須明白精確的成本核算是一種建立在進(jìn)銷存、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)都準(zhǔn)確的基礎(chǔ)之上的企業(yè)活動，任何一個不準(zhǔn)確的進(jìn)銷存、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息都可能造成成本的計(jì)算不準(zhǔn)確，但有一點(diǎn)是必須做到的，那就是財(cái)務(wù)的賬面價(jià)值必須和倉庫、生產(chǎn)線的庫存價(jià)值保持一致。存貨核算的方法有很多，有月加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進(jìn)先出等多種方法，首先明白構(gòu)成產(chǎn)品成本的幾大要素有：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、委外工繳費(fèi)。 我以一個成品A為例子，生產(chǎn)數(shù)量為30個，產(chǎn)品BOM和產(chǎn)品Routing（工藝路線）如下：1. 直接材料的計(jì)算 月加權(quán)平均單價(jià)：P=（上月結(jié)存金額+本月購入金額）/（上月結(jié)存數(shù)量+本月購入數(shù)量） 該月

2、領(lǐng)用材料的金額：S=P*N （其中S為領(lǐng)用金額，P為加權(quán)單價(jià)，N為領(lǐng)用數(shù)量） 現(xiàn)假設(shè)： 上月B原料的庫存數(shù)量為10，財(cái)務(wù)賬面價(jià)值為100 本月B原料的入庫數(shù)量為40，單價(jià)為12，入庫金額為480，則財(cái)務(wù)必須記賬為： 借：原材料B原料 480 貸：應(yīng)付賬款 480 那么，本月的B材料加權(quán)平均單價(jià)：P=（100+480）/（10+40）=11.6 這也是B原料的該月成本價(jià)格 如果本月領(lǐng)用B原料數(shù)量為35，那么本月的B原料領(lǐng)用金額： S=11.6*35=406 上月C原料的庫存數(shù)量為50，財(cái)務(wù)賬面價(jià)值為150，本月沒有購入， 那么本月C材料加權(quán)平均單價(jià)： P=150/50=3 這也是C原料的該月成本

3、價(jià)格 如果本月領(lǐng)用C原料的數(shù)量為40，那么本月的C原料的領(lǐng)用金額： S=40*3=120 當(dāng)月底計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，財(cái)務(wù)需記賬： 借：生產(chǎn)成本直接材料 526 貸：原材料 526 2. 直接人工的計(jì)算 現(xiàn)假設(shè)： 組裝和包裝車間各有甲和乙參加了這個A產(chǎn)品的生產(chǎn)，甲的工資是3000元/月，乙的工資是1500元/月，甲和乙每天都工作10小時(shí)，那么甲的工資率為：（3000/30）/10=10元/小時(shí)，乙的工資率為：（1500/30）/10=5元/小時(shí) 在組裝車間，生產(chǎn)該30個A產(chǎn)品，耗費(fèi)了甲3個小時(shí)， 那么該批產(chǎn)品的組裝車間直接人工為：10*3=30 在包裝車間，生產(chǎn)該30個A產(chǎn)品，耗用了乙2個小時(shí)， 那

4、么該批產(chǎn)品的包裝車間直接人工為：5*2=10那么在月末計(jì)算工資和分?jǐn)傇撆?0個A產(chǎn)品成本時(shí)，財(cái)務(wù)需記賬： 借：生產(chǎn)成本直接人工 40 貸：應(yīng)付工資 40 3. 制造費(fèi)用的計(jì)算 現(xiàn)假設(shè)： 組裝車間本月共計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用30000元，該車間共20人，每人每天工作10個小時(shí)，那么本月該車間共計(jì)有效工時(shí)為30*20*10=6000小時(shí)；則該車間制造費(fèi)用的費(fèi)率30000/6000=5元/小時(shí)，那么分?jǐn)偟皆撆a(chǎn)品時(shí)的制造費(fèi)用為：5*3=15元 包裝車間本月共計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用18000元，該車間共10人，每人每天工作10個小時(shí)，那么本月該車間共計(jì)有效工時(shí)為30*10*10=3000小時(shí)；則該車間制造費(fèi)用的費(fèi)率1

5、8000/3000=6元/小時(shí)，那么分?jǐn)偟皆撆a(chǎn)品時(shí)的制造費(fèi)用為：6*2=12元 那么在月末計(jì)算制造費(fèi)用和分?jǐn)傇撆?0個A產(chǎn)品成本時(shí)，財(cái)務(wù)需記賬： 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 27 貸：固定資產(chǎn)折舊 XX 廠房折舊 XX 水電費(fèi)用 XX 4. 委外工繳費(fèi)的計(jì)算 如將這批委外的30個A產(chǎn)品的工繳費(fèi)為60元，那么委外入庫時(shí)財(cái)務(wù)記賬： 借：委外工繳費(fèi) 60 貸：應(yīng)付賬款 60 月末成本核算時(shí)需記賬為： 借：生產(chǎn)成本工繳費(fèi) 60 貸：委外工繳費(fèi) 60 經(jīng)過上面幾個步驟的計(jì)算，那么月末在計(jì)算A產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)則為： A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用+委外工繳費(fèi) 單個A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為：（526+40

6、+27+60）/30=21.77 成本計(jì)算都要遵守以下要求：1 合理確定成本計(jì)算對象。所謂成本計(jì)算對象，就是費(fèi)用歸集的對象或者說是成本歸屬的對象。如何確定成本計(jì)算的對象呢?一般來說，成本計(jì)算的對象就是各種耗費(fèi)的受益物，也就是耗費(fèi)各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是制造活動取得的直接成果，即產(chǎn)品。2 恰當(dāng)確定成本計(jì)算期。所謂成本計(jì)算期，就是多長時(shí)間計(jì)算一次成本。從理論上說，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。 3正確選擇成本計(jì)算的方法。 4 合理設(shè)置成本項(xiàng)目。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成本計(jì)算能提供比較豐富的信息，5合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：土產(chǎn)過程往往是比較復(fù)雜的，一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后

7、，其用途往往不止一個，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計(jì)算的對象也不止一個。那么，哪個對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多一點(diǎn)，哪個對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢?其分配的原則是：誰耗費(fèi)，誰負(fù)擔(dān)，或者是誰受益，誰負(fù)擔(dān)。 (一)、生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求 不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型： 1按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)來分，可分為：單步驟生產(chǎn)：也叫簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。多步驟生產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進(jìn)行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。2

8、按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來分，可分為：大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn)同-品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少，生產(chǎn)比較穩(wěn)定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。成批生產(chǎn)；它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的特點(diǎn)是品種或規(guī)格比較多，而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種 生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn)品來組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復(fù)雜的產(chǎn)品。(二)、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的確定 不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì)算的方法也不一樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)

9、在三個方面：一是成本計(jì)算對象不同。二 是成本計(jì)算期不同。三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。 1品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2 分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。3分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。（三）、正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用的界限 1正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，確定成本

10、費(fèi)用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有很多項(xiàng)目，根據(jù)誰受益(或誰消耗)、誰負(fù)擔(dān)的原則，凡生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、人工和其他費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。否則，就不能計(jì)入生產(chǎn)成本。2正確劃分各個月份的費(fèi)用界限。根據(jù)分期原則，為了及時(shí)反映和考核費(fèi)用開支情況，需要定期分月進(jìn)行成本計(jì)算。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按受益原則分配到有 關(guān)的月份中去。凡已開支但應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用。本月支付但應(yīng)由以前月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，由于在以前月份已經(jīng)把費(fèi)用作了預(yù)計(jì)，并記入預(yù)提費(fèi)用賬戶，所以應(yīng)沖減預(yù)提費(fèi)用賬戶。應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否已經(jīng)支付，都應(yīng)計(jì)入本月費(fèi)用。 注意：目前新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則暫在上市公司,國有控股企

11、業(yè),國有大中型企業(yè)執(zhí)行.在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的確是不再使用這兩個科目了.但是在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計(jì)科目使用說明中做了如下說明:企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則的前提之下.可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況來自行增設(shè),分拆,合并會計(jì)科目.企業(yè)如果有不存在的交易或事項(xiàng)的話,可以不設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目.對于明細(xì)科目企業(yè)也可以比照著會計(jì)科目表中所規(guī)定的明細(xì)來根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置.通過這段話可以看出新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于會計(jì)科目的設(shè)置已經(jīng)不再象企業(yè)會計(jì)制度那樣規(guī)定的那樣死了.如果你們企業(yè)是上述所說的企業(yè)范圍之內(nèi)的話,那么應(yīng)該按新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行.但是如果你們企業(yè)實(shí)際有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的話那么就增設(shè)這兩個科目來核算

12、也是可以的.只不過在月末或季末編制度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),如果待攤費(fèi)用有借方余額時(shí)就要將其放在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動資產(chǎn)這個報(bào)表項(xiàng)目中.如果預(yù)提費(fèi)用在編表時(shí)有貸方余額時(shí)就將其放在其他流動負(fù)債這個報(bào)表項(xiàng)目中.如但是如果你們企業(yè)不是除上述企業(yè)范圍之內(nèi)的話就仍可以按企業(yè)會計(jì)制度來核算.而暫時(shí)不必采用新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來核算.3正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。4正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。（四）、產(chǎn)品成本計(jì)算的程序 1確定成本計(jì)算方法。開展成本計(jì)算之前，先要確定采用哪一種成本計(jì)算方法。2設(shè)置有關(guān)的成本計(jì)算賬戶。為了計(jì)算產(chǎn)品的成本，需要設(shè)置一個專門的賬戶，即生產(chǎn)成本賬戶。其

13、借方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出的制造成本。 對于一定的成本計(jì)算對象來說，發(fā)生的費(fèi)用無非是兩種：直接費(fèi)用。間接費(fèi)用，即共同性的、不是直接為生產(chǎn)這-對象服務(wù)的費(fèi)用。3核算費(fèi)用發(fā)生及按用途分類。成本計(jì)算的過程是一個費(fèi)用的匯集和分配(攤)的過程，或者反過來說，費(fèi)用的核算最終也就是成本的核算。成本計(jì)算就是一個對費(fèi)用進(jìn)行多步驟處理的過程。要做好成本計(jì)算工作，第一步就是要準(zhǔn)確反映總共開支了多少費(fèi)用，開支了一些什么性質(zhì)的費(fèi)用。4輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。生產(chǎn)成本總賬下有兩個明細(xì)賬戶：一是基本生產(chǎn)，用于核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；二是輔助生產(chǎn)，用于核算為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的有關(guān)生產(chǎn)部門的成本。5制造費(fèi)用的

14、分配。產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分組成，其中發(fā)生的直接材料和直接人工是屬于直接費(fèi)用，直接記入生產(chǎn)成本賬戶，發(fā)生的制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，不直接記入生產(chǎn)成本賬戶，而是先在制造費(fèi)用賬戶中匯集，然后再分配記入生產(chǎn)成本賬戶。 6產(chǎn)成品成本的計(jì)算。產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 直接材料成本 采用實(shí)際成本方法核算 獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。 審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時(shí)注意兩個方面的問題： 第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。 第二、混淆不

15、同產(chǎn)品成本。第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。直接人工成本 對于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核對法開展審查。 對采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對法開展審查。 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對法進(jìn)行審查。 制造費(fèi)用成本 抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄。 審查各車間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查分配方法。審查費(fèi)用分配金額。“待攤費(fèi)用”科目的審查 “待攤費(fèi)用”科目會計(jì)核算方法 “待攤費(fèi)用”的審查重點(diǎn)及審查的思路 審查“