審計(jì)程序和技術(shù)付督導(dǎo)

1、CGA審計(jì)程序和技術(shù),1,審計(jì)程序和技術(shù)-CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè),實(shí)質(zhì)性測(cè)試,CGA審計(jì)程序和技術(shù),2,審計(jì)程序和技術(shù),分析性復(fù)核 審計(jì)重要性 主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 -營業(yè)收入 -存貨和營業(yè)成本 -應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 項(xiàng)目經(jīng)理,CGA審計(jì)程序和技術(shù),3,分析性復(fù)核,一 定義 二 審計(jì)全過程運(yùn)用 三 分析性復(fù)核的方法 四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用 五 分析性復(fù)核信息的來源 六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 七 注意事項(xiàng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),4,分析性復(fù)核-定義,11號(hào)具體準(zhǔn)則定義： CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異,CGA審計(jì)程序和技術(shù),5,分

2、析性復(fù)核-審計(jì)全過程運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū) 域和異常事項(xiàng) 審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證 據(jù)，提高審計(jì)效率 審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表整體復(fù)核 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核,CGA審計(jì)程序和技術(shù),6,分析性復(fù)核-國外研究結(jié)論,分析性復(fù)核可以探測(cè)出超過40%的實(shí)際存在的錯(cuò)誤 分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 對(duì)于大量獨(dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測(cè)試 思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏,CGA審計(jì)程序和技術(shù),7,分析性復(fù)核-審計(jì)實(shí)施階段,作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，分析

3、性復(fù)核可以與詳細(xì)測(cè)試單獨(dú) 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測(cè)試 分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對(duì)結(jié)果的依賴程度 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關(guān)性,CGA審計(jì)程序和技術(shù),8,分析性復(fù)核-方法,1閱讀 重要文件、記錄對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 2比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān) 3用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶間的邏輯關(guān)系 4綜合運(yùn)用 11號(hào)準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)

4、構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析,CGA審計(jì)程序和技術(shù),9,分析性復(fù)核-方法（續(xù),審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用： 簡單比較： 兩點(diǎn)間變化率、變化額 比率分析： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動(dòng)性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營業(yè)收入100% 趨勢(shì)分析： 時(shí)間序列 統(tǒng)計(jì)模型,CGA審計(jì)程序和技術(shù),10,分析性復(fù)核-本案例中運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個(gè)月） 方法：比率分析 審計(jì)實(shí)施階段 費(fèi)用的分析性復(fù)核 30-3（舉例） 審計(jì)報(bào)告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比 可補(bǔ)充的審計(jì)程序: 審計(jì)計(jì)劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表

5、結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域,CGA審計(jì)程序和技術(shù),11,分析性復(fù)核-本案例運(yùn)用（續(xù),分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求 一般指南： 賬戶重要程度 相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對(duì)結(jié)論支持的程度 審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以 及對(duì)下一步審計(jì)的影響; 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件 審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄 審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)于異常事項(xiàng)的解釋、提請(qǐng)合伙人注意的事項(xiàng)等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢(shì)的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對(duì)比,CGA審計(jì)程序和技術(shù),12,股本/資產(chǎn)總額

6、,CGA審計(jì)程序和技術(shù),13,初步分析性復(fù)核-備忘錄,經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對(duì)分析 1George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。 應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動(dòng)比率的提高。 2George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長和存貨的增加使流動(dòng)比率提高。 3George A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。 4

7、George A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會(huì)顯著下降。 為使這種預(yù)期資本化，George A. 決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購買一項(xiàng)一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對(duì)流動(dòng)比率的影響并不顯著,CGA審計(jì)程序和技術(shù),14,分析性復(fù)核-費(fèi)用,各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的,CGA審計(jì)程序和技術(shù),15,CGA審計(jì)程序和技術(shù),16,分析性復(fù)核-信息來源（續(xù),可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核： 1用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證） 2 信息不完整 3 信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的成本,CGA審計(jì)程序和技術(shù),17,分

8、析性復(fù)核-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理,導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因 1客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化 2分析程序本身的原因 3錯(cuò)誤 4舞弊 解決對(duì)策 1客戶解釋 2審計(jì)人員自行查找 3追加其他審計(jì)程序,CGA審計(jì)程序和技術(shù),18,分析性復(fù)核-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù),應(yīng)避免以下情況： 1 輕易接受客戶不合理的解釋 17%對(duì)上市公司的訴訟案件，客戶管理層對(duì)審 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑,CGA審計(jì)程序和技術(shù),19,分析性復(fù)核-注意事項(xiàng),1重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析 性

9、復(fù)核 2豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向 3成本-效益原則,CGA審計(jì)程序和技術(shù),20,審計(jì)重要性,一 定義及理解 二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度 三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用 重要性的計(jì)算 重要性在本案例中的運(yùn)用 審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮 不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況,CGA審計(jì)程序和技術(shù),21,審計(jì)重要性-定義及理解,定義： 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 決策的判斷和決策的影響。 S zser t熱特特特色與色 人 經(jīng)過研究的提示需要人 理解： 1 對(duì)審計(jì)人員來講，重要性是衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具 2 從報(bào)表使用者角度理解，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否對(duì)其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)

10、 審計(jì)工作中如何考慮重要性： 可能的錯(cuò)誤是什么？ 使用者如何使用報(bào)表？ 錯(cuò)誤對(duì)使用者決策的影響程度,CGA審計(jì)程序和技術(shù),22,審計(jì)重要性-不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度,1一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債 能力 2 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力 3 債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價(jià)值、 各種比率（銀行） 4債券持有人關(guān)注還本付息能力 5稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性 6 管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎(jiǎng)勵(lì)條件等,CGA審計(jì)程序和技術(shù),23,審計(jì)重要性-審計(jì)工作中的運(yùn)用,審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考

11、慮重要性水平， 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分,CGA審計(jì)程序和技術(shù),24,審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算,質(zhì)與量兩方面的考慮 質(zhì)的考慮： 1 處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST 稅務(wù)方面的考慮-獲利年度開始） 2 財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)） 3 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款） 4 影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃 5 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)） 質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過選用較低的計(jì)算比例來體現(xiàn),CGA審計(jì)程序和技術(shù),25,審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù),量的考慮： 1 利潤總額的5%-10% 2 毛利的5-5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)） 3 營業(yè)收入

12、的5-5% 4 所有者（股東）權(quán)益的5-5% 5 資產(chǎn)總額的5-1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營的公 司） 6 費(fèi)用的5-5%（適用于非營利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公 司等,CGA審計(jì)程序和技術(shù),26,審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù),注意事項(xiàng)： 1 通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān) 2 以下情況應(yīng)考慮是否對(duì)未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動(dòng)較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤變動(dòng)的項(xiàng)目 思考： 關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的,CGA審計(jì)程序和技術(shù),27,審計(jì)重要性-審計(jì)工作中的其他考慮,1 報(bào)表層

13、次重要性水平的分配-是否需要進(jìn)行分配？如何分配？ 實(shí)務(wù)： 賬戶重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6 一般為報(bào)表重要性的20%至50% 抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣 本 數(shù)量） 2 分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng) 判斷波動(dòng)比例、變化絕對(duì)額是否超過賬戶重要性或評(píng)價(jià)重要 3 記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 一般將報(bào)表重要性5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為 未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄 4 合并會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的確定 一般應(yīng)對(duì)每個(gè)主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平,CGA審計(jì)程序和技術(shù),28,審計(jì)重要性-不當(dāng)運(yùn)用,1濫用重要性 2. 沒有重要性概念,CGA審計(jì)程序和技術(shù),29,實(shí)質(zhì)性

14、測(cè)試與符合性測(cè)試對(duì)比,測(cè)試目的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測(cè)試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行 測(cè)試方法 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：核對(duì)文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算 符合性測(cè)試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行 舉例： 審計(jì)人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測(cè)試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對(duì)發(fā)票、請(qǐng)款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票,CGA審計(jì)程序和技術(shù),30,雙重目的測(cè)試,一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額 的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) 注意事項(xiàng)： 1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)

15、應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各自需要的證據(jù) 2 從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果 3 如果測(cè)試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估,CGA審計(jì)程序和技術(shù),31,期中審計(jì)與期末審計(jì),側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試 期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行 審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團(tuán) 客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶 盡量安排期中審

16、計(jì),CGA審計(jì)程序和技術(shù),32,會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的,審計(jì)目的： 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)力或義務(wù) 評(píng)價(jià)與分?jǐn)?表達(dá)與披露 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行 驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此以 外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性 除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目,CGA審計(jì)程序和技術(shù),33,容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng),應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì),CGA審計(jì)程序和技術(shù),34,營業(yè)收入的審計(jì)-審計(jì)目的,交易的真實(shí)性、完整性 金額、會(huì)計(jì)處理的正確性 截止期限正確 銷售退回、銷售

17、折扣和折讓處理正確 披露恰當(dāng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),35,營業(yè)收入的審計(jì)-主要審計(jì)程序,1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。 2 復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。 3 查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。 4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。 5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。 6 檢查期后異常銷售和銷售退回。 7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。 8 其他必要的審計(jì)程序,CGA審計(jì)程序和技術(shù),36,對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（1,實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性

18、測(cè)試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括：加計(jì)、核對(duì)收款記錄、銷售日記賬、 總 賬（20-2） 復(fù)核4月份發(fā)票（20-1） 復(fù)核銷售折扣（20-2.1） 復(fù)核當(dāng)期、期后銷售退回（20-2.2） 分析性復(fù)核（20-3） 截止測(cè)試（20-4） 而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測(cè)試（230）時(shí)執(zhí)行。 重視兩種測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系,CGA審計(jì)程序和技術(shù),37,銷售和收款循環(huán) 備忘錄 審計(jì)符號(hào)（audit ticks） 下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第230至231-7頁。 S 檢查銷售發(fā)票副件。 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅的計(jì)算，測(cè)試總額的

19、準(zhǔn)確性。 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。 如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。 審核合理性和分類。 追查X5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。 追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅）。 追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。 將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對(duì)已售商品的說明和數(shù)量。 復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。 L 將銷售

20、發(fā)票上的銷售價(jià)格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符。 R 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 追查至進(jìn)帳單副件。 追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單。 檢查日期以驗(yàn)證合理性,E 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對(duì)帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 復(fù)核附件以查證分類。 D 注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策,CGA審計(jì)程序和技術(shù),38,銷售和收款循環(huán)測(cè)試（X5年1-10月,選擇樣本（根據(jù)銷售副件,CGA

21、審計(jì)程序和技術(shù),39,對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（2,分析性復(fù)核程序（20-3） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外，還分析、對(duì)比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。 何時(shí)運(yùn)用上述方法？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序,CGA審計(jì)程序和技術(shù),40,對(duì)于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（3,截止測(cè)試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測(cè)試單據(jù)，原因？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測(cè)試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！ 例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等,CGA審計(jì)程序和技術(shù),41,分析性復(fù)核-收入 X5年12月31日,每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是

22、一致的。在最后2個(gè)月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷售額也顯著增加,根據(jù)與David Active 的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少彺尕洉r(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低,CGA審計(jì)程序和技術(shù),42,營業(yè)收入的審計(jì)-案例分析,Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商） 存在的與收入有關(guān)的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元 CPA的過失： 1 符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶解釋 2 對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核 3 截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注 4 未深入查明回函不符事項(xiàng) 5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核,CGA審計(jì)程序和技術(shù),43,存

23、貨和營業(yè)成本的審計(jì) -審計(jì)目的,實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán) 計(jì)價(jià)正確、成本核算適當(dāng)，分配合理 減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng) 增減變動(dòng)記錄正確、完整 資產(chǎn)質(zhì)量、安全性 成本和收入配比,CGA審計(jì)程序和技術(shù),44,營業(yè)成本倒軋表,年初原材料結(jié)存金額 加:本年購入原材料 減:年末原材料結(jié)存金額 其他發(fā)出 直接材料成本 加:直接人工 制造費(fèi)用 - 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加:年初在產(chǎn)品金額 減:年末在產(chǎn)品金額 產(chǎn)成品成本 加:年初產(chǎn)成品金額 減:年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出 產(chǎn)品銷售成本,CGA審計(jì)程序和技術(shù),45,存貨監(jiān)盤-現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤,現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤 觀察現(xiàn)場(chǎng)，防止遺漏 抽盤兩種方法的結(jié)合運(yùn)用 關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨

24、 完成后再次觀察現(xiàn)場(chǎng) 索取完整的盤點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料,CGA審計(jì)程序和技術(shù),46,存貨監(jiān)盤-后續(xù)工作,后續(xù)工作 核對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果與倉庫紀(jì)錄 復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總表 完成數(shù)量的順推或倒軋 編制監(jiān)盤備忘,CGA審計(jì)程序和技術(shù),47,存貨監(jiān)盤-注意事項(xiàng),金手指駕校 http:/ / C1C2小車題庫 金手指駕駛員考試2016科目四,CGA審計(jì)程序和技術(shù),48,本案例對(duì)存貨、成本的審計(jì)程序,復(fù)核購貨日記賬（3個(gè)月）、現(xiàn)金支出日記賬 購貨、付款的符合性測(cè)試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳 存貨、倉儲(chǔ)的復(fù)核性測(cè)試（261） 復(fù)核8天過賬情況 核對(duì)存貨數(shù)量、重新計(jì)算

25、單位成本、比較最近購買價(jià)格（D-1.1至D-1.15） 存貨監(jiān)盤（D-2） 存貨收發(fā)截止測(cè)試、期后跟蹤測(cè)試（D-2.5） 問題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄?？赡軙?huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的,CGA審計(jì)程序和技術(shù),49,存貨、成本審計(jì)中存在的問題,存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符 修改盤點(diǎn)資料 利用時(shí)間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量 盤點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問題 調(diào)節(jié)盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄 生產(chǎn)成本分類錯(cuò)誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng) 收入、成本不配比 直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶 利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤操縱 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足,CGA審計(jì)程序和技術(shù),5

26、0,存貨、成本審計(jì)-案例分析,道提斯食品公司 存在問題： 虛列存貨，兩個(gè)年度分別提高凈利潤15%、39% CPA過失： 1 對(duì)重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注 2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核 3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式 4 不追索未決事項(xiàng),CGA審計(jì)程序和技術(shù),51,函證前的考慮,函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解 力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對(duì)函證結(jié)果評(píng)估,CGA審計(jì)程序和技術(shù),52,函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、

27、所有權(quán)，無法證明可收回性 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無法提供計(jì)價(jià)信息 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額 考慮： 一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少 相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？ 主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款-高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款-低估負(fù)債,CGA審計(jì)程序和技術(shù),53,函證時(shí)間,資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低 資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行 再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間,CGA審計(jì)程序和技術(shù),54,函證樣本的

28、選擇,一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng) 函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。 考慮：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的,CGA審計(jì)程序和技術(shù),55,回函不符事項(xiàng),關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測(cè)試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序,CGA審計(jì)程序和技術(shù),56,替代測(cè)試,適用項(xiàng)目： 重要或敏感項(xiàng)目 未回函項(xiàng)目 替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇 替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相

29、關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測(cè)試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性 替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額,CGA審計(jì)程序和技術(shù),57,本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序,復(fù)核帳齡分析（C-1） 函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24） 回函不符事項(xiàng)的檢查 未回函及客戶不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試 復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2） 分析性復(fù)核（C-5） 截止信息（C-6,CGA審計(jì)程序和技術(shù),58,CGA審計(jì)程序和技術(shù),59,應(yīng)收帳款函證匯總表,P X6/1/9,CGA審計(jì)程序和技術(shù),60,本案例對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)程序,復(fù)核帳齡分析（A

30、A-1） 函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21） 復(fù)核購貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,） 檢查不符事項(xiàng)，進(jìn)行替代測(cè)試 截止信息、檢查未入賬負(fù)債（ AA-1.22,CGA審計(jì)程序和技術(shù),61,問題,1 審計(jì)應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪 些潛在風(fēng)險(xiǎn)？ 2 案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當(dāng)？ 3 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息,CGA審計(jì)程序和技術(shù),62,應(yīng)收賬款審計(jì)-案例分析,利品科特公司（出版商） 應(yīng)收賬款存在問題 1 收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列2342萬美元 2 削減的應(yīng)收款1398萬美元未入帳 3 總賬高估359萬元 4

31、 呆壞賬等930萬元 CPA過錯(cuò) 1 未對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試 2 未追查回函不符事項(xiàng) 3 未進(jìn)行替代測(cè)試 4 未追查總帳高估原因,CGA審計(jì)程序和技術(shù),63,應(yīng)付賬款審計(jì)-案例分析,巨人公司 金手指駕校 http:/ C1C2小車題庫 金手指駕駛員考試2016科目一 CPA過失 1 函證樣本數(shù)量過小 2 未關(guān)注和追查回函不符事項(xiàng) 3 函證方式不妥 4 未關(guān)注客戶不同層次人員解釋同一事項(xiàng)的矛盾,CGA審計(jì)程序和技術(shù),64,項(xiàng)目經(jīng)理,審計(jì)全過程的責(zé)任 其他責(zé)任 面對(duì)助理審計(jì)人員的技巧 鑒別危險(xiǎn)合伙人的技巧,CGA審計(jì)程序和技術(shù),65,項(xiàng)目經(jīng)理-外勤開始之前,了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性檔案、上年檔案、同行業(yè)檔案） 了解審計(jì)小組人員構(gòu)成（人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力、有挑戰(zhàn)的工作） 向?qū)徲?jì)人員介紹情況，初步分配審計(jì)工作（召開啟動(dòng)會(huì)議） 為進(jìn)駐外勤現(xiàn)場(chǎng)作準(zhǔn)備工作（文具、檔案、查閱資料、特殊會(huì)計(jì)政策） 與客戶聯(lián)系，確認(rèn)外勤時(shí)間、客戶應(yīng)提供的配合,CGA審