《預(yù)算會計(jì)學(xué)》教學(xué)課件

1、1,預(yù)算會計(jì)學(xué),適用于會計(jì)學(xué)專業(yè),2005年1月修訂,預(yù)算會計(jì)學(xué),2,第一章 預(yù)算會計(jì)概述,第一節(jié) 預(yù)算會計(jì)及其特點(diǎn),3,一、預(yù)算會計(jì)的定義 （一）社會經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)及類型 我國的傳統(tǒng)的劃分方法： 1、企業(yè) 存在的目的是營利，為社會創(chuàng)造財(cái)富。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè),4,2、事業(yè)單位 不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、不具備社會行政管理職能，也不從事實(shí)現(xiàn)物質(zhì)財(cái)富的使用價值（經(jīng)營）的業(yè)務(wù)，但卻是社會所必需的精神財(cái)富的創(chuàng)造者和社會服務(wù)者。 我國目前哪些單位被列入事業(yè)單位的的行列,5,3、行政單位 進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，主要包括政府、權(quán)

2、力機(jī)構(gòu)、黨派及人民團(tuán)體等,6,市場經(jīng)濟(jì)國家的劃分方法： 1、營利組織：實(shí)體。包括三個產(chǎn)業(yè)。 2、非營利組織：不以營利為目的存在。 3、政府系統(tǒng)：社會經(jīng)濟(jì)的管理者與協(xié)調(diào)者,7,二）社會會計(jì)系統(tǒng)及類型 按我國對社會經(jīng)濟(jì)組織類型的劃分： 1、企業(yè)會計(jì)系統(tǒng) 2、預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)：接受國家預(yù)算資金的單位的會計(jì)系統(tǒng),8,9,按西方國家對社會經(jīng)濟(jì)組織劃分的標(biāo)準(zhǔn)： 1、政府會計(jì)； 2、非營利組織會計(jì)； 3、企業(yè)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)屬于非盈利組織會計(jì)系統(tǒng)，是政府、使用國家財(cái)政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)主體是政府和行政事業(yè)單位,10,二、我國預(yù)算會計(jì)的構(gòu)成體系

3、 （一）從預(yù)算會計(jì)主體的內(nèi)容看，主要由以下三部分構(gòu)成： 1、 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)：會計(jì)主體是各級政府財(cái)政收支活動以及財(cái)政資金使用結(jié)果，分為五級政府，五級財(cái)政預(yù)算會計(jì)體系,11,2、行政單位會計(jì) 行政單位是行使國家行政管理職能、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位。由權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)構(gòu)、檢查機(jī)構(gòu)和各級黨政機(jī)構(gòu)、人民團(tuán)體組成。 3、事業(yè)單位會計(jì) 以事業(yè)單位為會計(jì)主體，核算事業(yè)單位資金運(yùn)動過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì),12,三、預(yù)算會計(jì)的核算對象 （一）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算對象 財(cái)政資金運(yùn)動過程及其結(jié)果。即財(cái)政收入與財(cái)政支出,13,行政單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：從財(cái)政和上級領(lǐng)取行政經(jīng)費(fèi)并依法

4、收取預(yù)算外收入；合理安排經(jīng)費(fèi)開支，正確計(jì)算結(jié)余。 （三）事業(yè)單位會計(jì)對象 事業(yè)單位資金運(yùn)動過程及結(jié)果：正確計(jì)算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確計(jì)算結(jié)余和各項(xiàng)基金,14,第二節(jié) 預(yù)算會計(jì) 核算原理,15,一、核算前提 1、會計(jì)主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計(jì)分期 4、貨幣計(jì)量,16,二、核算原則 真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實(shí)際成本、配比、重要性、?？顚Ｓ迷瓌t等10項(xiàng),17,三、記賬基礎(chǔ) 1、收付實(shí)現(xiàn)制 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制,18,四、會計(jì)要素 （一）資產(chǎn) 由過去的交易或事項(xiàng)形成、由會計(jì)主體擁有或控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)計(jì)能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和

5、其他權(quán)力。由于預(yù)算會計(jì)具有三種不同的構(gòu)成，其資產(chǎn)的類型也不同,19,二）負(fù)債 是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、能用貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 特點(diǎn)： 1、已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償還； 2、有明確的計(jì)價或可以估價； 3、有明確的償還期和債務(wù)人,20,三）凈資產(chǎn)：資產(chǎn)與負(fù)債的差額。 （四）收入：依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政收入、行政事業(yè)單位收入。 （五）支出：按預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)或損失,21,五、會計(jì)等式 1、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 2、資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 3、收入-支出=結(jié)余,22,六、記賬方法：借貸記賬法 （一）賬戶結(jié)構(gòu) （二）不同類型賬戶下的記賬規(guī)則 （三）

6、記賬規(guī)則,23,本章思考題 1、 預(yù)算會計(jì)的概念 2、 預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ) 3、 預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的關(guān)系 4、 預(yù)算會計(jì)的構(gòu)成體系 5、 預(yù)算會計(jì)的要素 6、 預(yù)算會計(jì)的核算對象,24,第二章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的核算,流動資產(chǎn),25,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)： 設(shè)在一級政府財(cái)政部門內(nèi)部、為該級政府核算預(yù)算資金的專業(yè)會計(jì)。 會計(jì)科目：共34個會計(jì)科目。 資產(chǎn)：11個； 負(fù)債及凈資產(chǎn)：4個+5個 收入：7個 支出：7個,26,一、貨幣性資產(chǎn)：四個會計(jì)科目。 （一）財(cái)政性存款 1、國庫存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個明細(xì)賬戶,27,例、某級財(cái)政收

7、到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報(bào)表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款200000 基金預(yù)算存款100000 貸：一般預(yù)算收入200000 基金預(yù)算收入100000,28,2、其他財(cái)政存款 核算內(nèi)容為：財(cái)政周轉(zhuǎn)金、專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在賬戶。 例、某省財(cái)政收到國家財(cái)政總預(yù)算會計(jì)下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬。 借：其他財(cái)政存款20000000 貸：專用基金收入農(nóng)田水利?？?20000000,29,例、某鄉(xiāng)財(cái)政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元，存入專戶。 借：其他財(cái)政存款300000 貸：一般預(yù)算收入300000,30,二）有價證券

8、：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。 1、管理原則 （1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入； （2）購買國債的資金不能列為支出； （3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理； （4）管理嚴(yán)格，視同貨幣,31,2、 核算方法舉例 例、省財(cái)政總預(yù)算會計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。 借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000 基金預(yù)算存款500000,32,假如上述債券到期如期兌現(xiàn)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款115000 基金預(yù)算存款

9、575000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 一般預(yù)算收入利息收入15000 基金預(yù)算收入利息收入75000,33,三）在途款：在途未到達(dá)的款項(xiàng)。 指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計(jì)期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款,34,例、某級財(cái)政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項(xiàng)未繳。 借：在途款200000 貸：一般預(yù)算收入200000 假設(shè)在05年1月6日收歸國庫： 借：國庫存款200000 貸：

10、在途款200000,35,例、某級財(cái)政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出50000元。 發(fā)現(xiàn)時： 借：在途款50000 貸：一般預(yù)算支出50000 收回時： 借：國庫存款50000 貸：在途款50000,36,二、債權(quán)： 包括三類：暫付應(yīng)收的往來款；預(yù)撥款項(xiàng)；借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 財(cái)政的債權(quán)分為財(cái)政上下級之間的形成的債權(quán)和財(cái)政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)。 1、 暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。只核算財(cái)政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額,37,例、某市民政局于2004年10月向財(cái)政申請借入20

11、0000元用于修繕校宿的資金。因?yàn)榇斯P資金在年初預(yù)算時未列入本月計(jì)劃，只能臨時借入。財(cái)政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)堋?借：暫付款市民政局200000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款200000 假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出： 借：一般預(yù)算支出200000 貸：暫付款市民政局200000,38,假如上述款項(xiàng)于11月份收回： 借：國庫存款一般財(cái)政存款200000 貸：暫付款市民政局200000,39,例、某級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將200000元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購。 借：暫付款政府采購款200000 貸：國庫存款200000 同時： 借：其他財(cái)政存款200000 貸：暫存款

12、政府采購配套資金A 高校200000,40,假如根據(jù)采購合同，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為采購支付180000元為該校購入設(shè)備。 借：暫存款政府采購配套資金高校 180000 貸：其他財(cái)政存款180000 借：一般預(yù)算支出180000 貸：暫付款180000 將余款20000元劃回原渠道： 借：國庫存款20000 貸：暫付款20000 借：暫存款20000 貸：其他財(cái)政存款20000,41,例、某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)市民政局的申請，將20000元資金借給該單位用于危房修繕。 借：暫付款市民政局20000 貸：國庫存款20000 假如上款如期收回：反向分錄。假如將上款轉(zhuǎn)為對該單位的撥款： 借：一般預(yù)算支出2

13、0000 貸：暫付款市民政局20000,42,2、預(yù)撥款項(xiàng)：未到預(yù)算期而提前撥付的款項(xiàng)。 （1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。未撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。 （2）基建撥款： 例、某省財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項(xiàng)撥付建行。 5天后收到建行的撥款報(bào)表。 借：基建撥款建行20000000 貸：國庫存款20000000 借：一般預(yù)算支出基建支出20000000 貸：基建撥款建行20000000,43,例、某省財(cái)政2004年10月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。 下?lián)軙r： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局100000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000

14、下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出： 借：一般預(yù)算支出100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局100000,44,3、與下級往來（與上級往來） 核算某級財(cái)政與下級財(cái)政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期） 例、某市財(cái)政根據(jù)所屬某縣財(cái)政申請，將1000000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財(cái)政預(yù)算收支。 市財(cái)政：形成債權(quán)。 借：與下級往來某縣財(cái)政1000000 貸：國庫存款1000000,45,縣財(cái)政形成債務(wù)： 借：國庫存款1000000 貸：與上級往來市財(cái)政1000000 假如上述款項(xiàng)在下一個預(yù)算期收回： 市財(cái)政： 借：國庫存款1000000 貸：與下級往來1000000 縣財(cái)政： 借

15、：與上級往來1000000 貸：國庫存款1000000,46,假如上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對該縣財(cái)政的補(bǔ)助： 市財(cái)政： 借：補(bǔ)助支出某縣1000000 貸：與下級往來1000000 縣財(cái)政： 借：與上級往來1000000 貸：補(bǔ)助收入1000000,47,課堂習(xí)題,1、某縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購入的3年期、年利率4%的一批購買成本為200000元的國庫券以205500元的價格售出。 2、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。 3、省財(cái)政根據(jù)所屬A市財(cái)政的臨時借款申請，將500000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上

16、下級兩方面處理,48,第三章 負(fù)債與凈資產(chǎn) 第一節(jié)負(fù)債,49,一、負(fù)債及特點(diǎn) 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的負(fù)債是一級財(cái)政代表政府所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。 與一般負(fù)債相比，具有的特點(diǎn)為： （一）債務(wù)主體具有特殊性政府為債務(wù)主體； （二）債務(wù)償還有特殊性只能用 （三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性 1、舉借的各種款項(xiàng) 2、暫存應(yīng)付款 3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金 4、用于平衡預(yù)算的臨時借款,50,二、負(fù)債的核算 （一）借入款項(xiàng)通過各種方式借入的內(nèi)債和外債。 借：國庫存款（其他財(cái)政存款） 貸：借入款項(xiàng) （二）暫存款：臨時發(fā)生的各種暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項(xiàng)。 借：國庫存款 貸：暫存款,51,第二節(jié) 凈資產(chǎn),5

17、2,一、各項(xiàng)結(jié)余 （一）預(yù)算結(jié)余 一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差額。 預(yù)算結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)方式： （二）基金預(yù)算結(jié)余 （三）專用基金結(jié)余,53,二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金） 1、概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財(cái)政收支的一種政府性后備基金。 2、管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時不減少預(yù)算周金賬戶余額。 3、核算方法,54,例、某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財(cái)政收到上級財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000元存入國庫。 借：國庫存款2000000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000 如果是結(jié)余轉(zhuǎn)入形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則： 借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余、專

18、用基金結(jié)余） 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金,55,使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：安排預(yù)算支出。 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款 例、假設(shè)某級財(cái)政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P1700萬元的預(yù)算款。撥款時： 借：一般預(yù)算支出17000000 貸：國庫存款17000000,56,第四章 財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理 與核算,57,一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金及其來源 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是一種有償使用的財(cái)政性資金。（地方性） 二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則 三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 （一）科目 1、資產(chǎn)類科目：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,58,2、負(fù)債類科目：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 3、收入類：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收

19、入，分為利息收入和占用費(fèi)收入 4、支出類：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出，指占用費(fèi)支出 5、凈資產(chǎn)：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，指一級財(cái)政可使用的有償使用資金的規(guī)模,59,二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 例1、省財(cái)政將500000元財(cái)政周轉(zhuǎn)金以5%的年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。借期2年。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款某單位500000 貸：其他財(cái)政存款500000 例2、假如上述借款到期收回本息。 借：其他財(cái)政存款550000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款500000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入利息收入50000,60,例3、假如上述借出的款項(xiàng)在第二年中被發(fā)現(xiàn)：由于預(yù)算單位管理不當(dāng)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，不能如期償還。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000 貸：財(cái)

20、政周轉(zhuǎn)金放款500000 例4、上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力，收回200000元，其余部分無法收回。 借：其他財(cái)政存款200000 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金300000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000,61,例5、某縣為新建行政區(qū)，上級財(cái)政撥付200000元資金作為可動用的有償使用基金。 借：其他財(cái)政存款200000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金200000 例6、某級財(cái)政將預(yù)算結(jié)余的100000元轉(zhuǎn)作財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 借：預(yù)算結(jié)余100000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000 借：其他財(cái)政存款100000 貸：國庫存款100000,62,例7、某級財(cái)政向上級財(cái)政借入年利率3%、一年期的財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000元

21、。 借：其他財(cái)政存款1000000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000 例8、上述借款到期還本付息。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000 貸：其他財(cái)政存款1030000,63,年終結(jié)轉(zhuǎn)時，將財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的借方，然后在財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入科目內(nèi)結(jié)出凈收入，再將凈收入轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。 例、某級財(cái)政2004年末財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸方余額250000元，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目借方余額100000元，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn),64,轉(zhuǎn)出支出將結(jié)平該科目： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入100000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出100000 結(jié)出凈收入并轉(zhuǎn)出： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入15

22、0000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000,65,假如上述科目余額為收入100000元，支出250000元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入250000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出250000 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入150000,66,三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 （一）概念 （二）管理原則 （三）核算方法,67,第五章 財(cái)政收入管理與核算 第一節(jié) 一般預(yù)算收入,68,一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容,以稅收為主的政府性強(qiáng)制收入。共32大類,69,二、一般預(yù)算收入的劃分 （一）中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分 1、中央固定收入 2、地方固定收入 3、共享收入 （二）地方各級政府之間的劃分 在中央與地方財(cái)政劃分范圍

23、內(nèi)，由上一級財(cái)政制定本級與下級財(cái)政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行,70,三、一般預(yù)算收入的收納審核與入庫管理 （一）預(yù)算收入的收納審核 （二）預(yù)算收入的入庫管理 四、一般預(yù)算收入核算,71,第二節(jié)基金預(yù)算收入與專用基金收入算,一、基金預(yù)算收入的分類與管理原則（一）基金預(yù)算收入的內(nèi)容 （二）基金預(yù)算收入的核算 二、專用基金收入的管理與核算,72,第三節(jié)資金調(diào)撥收入的核算,調(diào)撥收入并不影響財(cái)政總收入的規(guī)模，只是在財(cái)政不同級別之間的一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移。 一、補(bǔ)助收入 二、上解收入 三、調(diào)入資金,73,第六章 財(cái)政支出的管理與核算 第一節(jié) 一般預(yù)算支出,74,一、一般預(yù)算支出,國家各級政府機(jī)構(gòu)的行政管

24、理支出、國防、科研、教育等,75,三、政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理與核算 先撥付專業(yè)銀行，再通過專業(yè)銀行與供應(yīng)商之間進(jìn)行結(jié)算。 四、一般預(yù)算支出的核算（P310-315） 1、政府采購資金轉(zhuǎn)為支出： 通過“暫付款政府采購款”科目，將采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付供應(yīng)商,76,2、直接列支 （1）非包干經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，平時以撥列支，年終清理收回再沖支出； 例、省財(cái)政將500000元非包干經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。 撥付時： 借：一般預(yù)算支出500000 貸：國庫存款500000 例、假設(shè)年終清理時，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)50000元。 借：國庫存款50000 貸：一般預(yù)算支出50000,77,2）包干經(jīng)

25、費(fèi)以撥列支 3、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出 預(yù)撥時： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款（其他財(cái)政存款） 到下一個預(yù)算期轉(zhuǎn)為支出： 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi),78,4、基建撥款轉(zhuǎn)列支出 （1）實(shí)行限額管理：按用款單位銀行支出數(shù)列支； （2）非限額管理的按撥款數(shù)列支 二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ),79,第二節(jié) 基金預(yù)算支出與專用 基金支出,一、基金預(yù)算支出：與基金預(yù)算收入科目相對應(yīng)的對口支出項(xiàng)目。 二、專用基金支出：根據(jù)撥入的專用基金給定的用途撥付用款單位時列支,80,第三節(jié) 資金調(diào)撥支出,一、補(bǔ)助支出：包括一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助支出兩項(xiàng)。 二、上解支出：本級財(cái)政繳給上級財(cái)政的各種款項(xiàng)。（一般預(yù)算支出類）

26、 三、調(diào)出資金,81,財(cái)政的資金調(diào)入與調(diào)出： 1、平級調(diào)撥 2、內(nèi)部調(diào)撥：一級財(cái)政內(nèi)部為平衡預(yù)算而發(fā)生的不同性質(zhì)資金的轉(zhuǎn)換。 發(fā)生收支不平時： 借：調(diào)出資金 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 同時： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金,82,第七章 年終清理與結(jié)算 第一節(jié) 年終清理與結(jié)賬,83,一、年終清理的內(nèi)容（P325） 1、核對本年度預(yù)算； 2、清理本年度一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支和專用基金收支； 3、組織征收機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年度對賬。 4、清理核對當(dāng)年撥款支出； 5、清理往來款項(xiàng)； 6、清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。 二、年終結(jié)算與結(jié)賬 （一）年終結(jié)算的內(nèi)容,84,年終結(jié)算是在決算編審過程中，在本級財(cái)

27、政與上級財(cái)政之間，本級財(cái)政與所屬各下級財(cái)政之間進(jìn)行的資金結(jié)算工作，主要是稅收返還收入的結(jié)算。 在結(jié)算工作中，上級財(cái)政應(yīng)根據(jù)年終財(cái)政體制制結(jié)算項(xiàng)目填制“年終財(cái)政決算清單”作為下級財(cái)政結(jié)算的依據(jù)。各級財(cái)政應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級財(cái)政部門審批的結(jié)算單中核算的稅收返還收入、原體制補(bǔ)助或上解、專項(xiàng)撥款補(bǔ)助、專項(xiàng)結(jié)算補(bǔ)助或上解等數(shù)額，通過“上下級往來”科目辦理會計(jì)轉(zhuǎn)賬工作，以結(jié)清上下級財(cái)政全年的預(yù)算資金,85,二）年終結(jié)賬 1、年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清年終各賬戶的余額，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，試算平衡，再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各收支類科目余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶，即將一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支賬戶余額分別轉(zhuǎn)

28、入各結(jié)余賬戶。 2、結(jié)清舊賬：將各臨時性賬戶結(jié)清并劃雙紅線；將永久性賬戶余額“結(jié)轉(zhuǎn)下年”。 3、記入新賬：根據(jù)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”內(nèi)容記入新年賬戶,86,例、某級財(cái)政年終各收支類科目余額為： 一般預(yù)算收入500000 補(bǔ)助收入400000 上解收入200000+200000 調(diào)入資金200000 一般預(yù)算支出450000 補(bǔ)助支出100000+50000 調(diào)出資金50000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入50000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000,87,年終轉(zhuǎn)賬： 借：一般預(yù)算收入500000 補(bǔ)助收入400000 上解收入200000+200000 調(diào)入資金200000 貸：預(yù)算結(jié)余1500000 借：預(yù)算結(jié)余65000

29、0 貸：一般預(yù)算支出450000 補(bǔ)助支出150000 調(diào)出資金50000,88,借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入30000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入20000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000,89,在清理期，發(fā)現(xiàn)所屬下級A市財(cái)政尚欠 繳上解款200000元；本級財(cái)政有一筆應(yīng)補(bǔ)助給下級B市財(cái)政的50000元基金補(bǔ)助款未補(bǔ)。 本級財(cái)政： 借：與下級往來A市200000 貸：上解收入200000 借：補(bǔ)助支出基金補(bǔ)助50000 貸：與下級往來B市50000,90,A市： 借：上解支出200000 貸：與上級往來200000 B市： 借：與上級往來50000 貸：補(bǔ)助收入基金補(bǔ)助50000,9

30、1,第二節(jié)會計(jì)報(bào)表,一、會計(jì)報(bào)表的分類 （一）按報(bào)出時間分，分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)。 （二）按報(bào)表內(nèi)容分，分為資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表，如基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計(jì)報(bào)表。 二、會計(jì)報(bào)表的編審,92,一）編制要求 1、報(bào)送及時 2、數(shù)字準(zhǔn)確 3、內(nèi)容完整 （二）編報(bào)程序 （P337） （三）編審（P338,93,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)階段復(fù)習(xí),一、預(yù)算會計(jì)核算對象 預(yù)算資金的運(yùn)動過程與結(jié)果。 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)：政府資金（收入與支出）； 行政單位會計(jì)：行政單位的收、支及使用資金的結(jié)果。 事業(yè)單位會計(jì)：事業(yè)單位的收入

31、與支出資金使用結(jié)果,94,二、預(yù)算會計(jì)的記賬基礎(chǔ)：選擇性 1、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制 2、行政單位會計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制 3、事業(yè)單位會計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 三,95,三、會計(jì)科目的使用 （一）資產(chǎn)類： 1、貨幣性資產(chǎn)：財(cái)政性存款、在途款和有價證券； 2、債權(quán)資產(chǎn)：暫付款、與下級往來、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金、預(yù)撥款項(xiàng)（預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款） （二）負(fù)債類 1、借入款；2、暫存款；3、與上級往來；4、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 （三）凈資產(chǎn) 1、各項(xiàng)結(jié)余；2、預(yù)算周轉(zhuǎn)金；3、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金,96,四）收入類 1、一般預(yù)算收入；2、基金預(yù)算收入；3、專用基金收入；4、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入、5、補(bǔ)助收入

32、；6、上解收入；7、調(diào)入資金 （五）支出類 1、一般預(yù)算支出；2、基金預(yù)算支出； 3、專用基金支出；4、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出；5、補(bǔ)助支出；6、上解支出；7、調(diào)出資金,97,第八章 行政單位資產(chǎn)的核算,98,一、行政單位： 行使對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能的單位，與財(cái)政與事業(yè)單位相比。 行政單位具有以下的特點(diǎn)： 1、行政單位行使對社會經(jīng)濟(jì)行政管理職能，它的業(yè)務(wù)活動是為了滿足社會共同發(fā)展需要，具有明顯的非盈利性和非市場性； 2、行政單位的收支必須服從預(yù)算管理要求，不能發(fā)生沒有納入預(yù)算的業(yè)務(wù)； 3、由于非盈利性質(zhì)，行政單位會計(jì)核算基礎(chǔ)嚴(yán)格執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算,99,二、行政單位會計(jì) 國家各級

33、行政單位對本單位預(yù)算資金的運(yùn)動過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。行政單位會計(jì)核算的特點(diǎn)嚴(yán)格收付實(shí)現(xiàn)制。 行政單位的會計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，可分為三個級別： 1、主管會計(jì)單位；向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。 2、二級會計(jì)單位；向主管會計(jì)單位或上級會計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計(jì)單位,100,3、基層會計(jì)單位：向上級會計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計(jì)單位。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為報(bào)銷單位,101,第一節(jié) 行政單位 流動資產(chǎn)的核算,102,行政單位的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材

34、料等。 一、現(xiàn)金與銀行存款 二、暫付款：待結(jié)算款項(xiàng)，主要有預(yù)付設(shè)備款、職工預(yù)借差旅費(fèi)、報(bào)賬單位領(lǐng)用的備用金等。 三、庫存材料：大宗購入的修理用材料、取暖用材料、辦公用品等。 1、 現(xiàn)付購入材料： 借：庫存材料 貸：銀行存款 2、 賒購時： 借：暫付款（相當(dāng)于預(yù)付賬款） 貸：銀行存款,103,材料入庫時： 借：庫存材料 貸：暫付款 3、 領(lǐng)用材料：（先進(jìn)先出或加權(quán)平均計(jì)價） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料 期初結(jié)存成本+本期購進(jìn)成本 加權(quán)平均價=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購進(jìn)材料數(shù)量 期末結(jié)存材料實(shí)際成本=期末結(jié)存材料數(shù)量*平均單價 本期發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量*平均單價 4、材料盤盈與盤虧：用經(jīng)費(fèi)支

35、出調(diào)節(jié) 借：庫存材料 借：經(jīng)營支出 貸：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料,104,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算,105,一、計(jì)價標(biāo)準(zhǔn) 1、原值 2、完全重置價 3、凈值 二、入賬計(jì)價：歷史成本原則，人員開支不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但有時入賬的固定資產(chǎn)也會發(fā)生賬務(wù)調(diào)整： 1、根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價時； 2、增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的； 3、將部分固定資產(chǎn)拆除的； 4、根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原暫時估價的； 5、原記賬錯誤的,106,三、賬務(wù)處理 （一）增加固定資產(chǎn) 1、購入： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：固定基金 同時： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 2、自制：工、料、費(fèi)作為實(shí)際成本 3、接受捐贈： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基

36、金 4、盤盈： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,107,二） 減少固定資產(chǎn) 1、變價出售、有償調(diào)出 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn) 同時： 借：固定基金 貸：其他收入 2、 報(bào)廢 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 殘料收入： 借：現(xiàn)金 貸：其他收入,108,清理費(fèi)用： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金 3、捐贈出： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 4、修理費(fèi)用：記入經(jīng)費(fèi)支出 5、租賃出去后收取的租金：記入其他收入,109,第九章 行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 負(fù)債的核算,110,行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和暫存款。 一、應(yīng)繳預(yù)算款：應(yīng)按時全額上交財(cái)政。 內(nèi)容有： 1、行政性收費(fèi)收入； 2、無主財(cái)物

37、變價收入； 3、罰款收入 4、追回的各種按規(guī)定應(yīng)上交財(cái)政的款項(xiàng)； 二、暫存款：在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種待結(jié)算資金，如臨時暫存款、不明性質(zhì)款項(xiàng)、以及收到外單位委托辦理事務(wù)的款。 三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（三種管理方式與事業(yè)單位相同），設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目核算,111,第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算（兩項(xiàng),112,一、固定基金：與固定資產(chǎn)同增同減。 二、結(jié)余：分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余 1、 年終，將經(jīng)常性收支科目結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性結(jié)余： 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 其他收入 預(yù)算外收入經(jīng)常性收入 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 將經(jīng)常性支出科目結(jié)轉(zhuǎn)： 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基

38、建,113,2、 專項(xiàng)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余： 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 借：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出,114,第十章 行政單位收入與支出的 核算 第一節(jié) 行政單位收入的核算,115,收入指行政單位為了完成業(yè)務(wù)活動，從財(cái)政、上級單位或其他單位取得的非償還性收入，主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入。 一、撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性 撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 二、預(yù)算外收入：三種管理辦法 三、其他收入：有償服務(wù)收入、零星雜項(xiàng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)變價收入,116,第二節(jié) 行政單位支出的核算,117,一、開支類型 按對象分，分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出； 按用途分

39、，分為十類：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。 二、賬務(wù)處理 （一）經(jīng)常性支出 1、購辦公用品 2、發(fā)放工資，并代扣應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)、住房公積金等。P258頁例,118,二）專項(xiàng)支出 1、收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 2、轉(zhuǎn)撥所屬單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)； 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款,119,3、用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購買設(shè)備 借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,120,4、年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”（按規(guī)定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余留用的部分轉(zhuǎn)入結(jié)余） 借：撥入經(jīng)費(fèi)

40、撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 5、將“經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 （三）撥出經(jīng)費(fèi) （四）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,121,第十一章 行政單位會計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 行政單位會計(jì)報(bào)表概述,122,一、會計(jì)報(bào)表的意義 二、種類按內(nèi)容分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、往來款項(xiàng)明細(xì)表、基本數(shù)字表、專項(xiàng)資金支出明細(xì)表。按編報(bào)時間分：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。 三、編制原則 1、 真實(shí)性 2、 及時性 3、 完整性,123,四、編制前準(zhǔn)備工作 （一） 年終清理 1、 預(yù)算收支數(shù)字和預(yù)算領(lǐng)撥數(shù)字 2、 核對各項(xiàng)收支款項(xiàng) 3、 清理各項(xiàng)

41、往來款項(xiàng) 4、 財(cái)產(chǎn)清查,124,二） 年終結(jié)賬 1、 年終收支科目轉(zhuǎn)賬 2、 結(jié)清舊賬 3、 記入新賬 第二節(jié)行政單位會計(jì)報(bào)表編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表 二、收入支出總表 三、支出明細(xì)表 四、基本數(shù)字表P274,125,第十二章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,126,一、事業(yè)單位 指即不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。 事業(yè)單位會計(jì)具有以下特點(diǎn)： 1、經(jīng)費(fèi)來源多樣化； 2、會計(jì)核算基礎(chǔ)具有選擇性，即可收付實(shí)現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。選擇時主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場化范圍

42、和創(chuàng)收能力； 3、具有成本核算的條件的事業(yè)單位，其會計(jì)核算方法遵從企業(yè)會計(jì)制度。 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)事業(yè)單位可使用的經(jīng)濟(jì)資源，分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資,127,第一節(jié) 流動資產(chǎn) 在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)。 一、現(xiàn)金管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實(shí)反映庫存。 二、銀行存款（核對、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表）有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時行明細(xì)核算。發(fā)生時應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損

43、益記入事業(yè)支出科目,128,例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會計(jì)調(diào)整： 借：事業(yè)支出 1300 貸：銀行存款 1300 三、應(yīng)收賬款 （一）入賬價值： 1、一般銷售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬； 2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價或凈價入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營支出處理。 （二）會計(jì)分錄： 1、無折扣,129,借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入 2、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣） 總價法下發(fā)生銷售時： 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入 到期收款時： 借：銀行存款 經(jīng)營支出（折扣） 貸：

44、應(yīng)收賬款,130,凈價法入賬： 認(rèn)為對方會在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時就直接將最大折扣列為經(jīng)營支出，待對方實(shí)際付款時再作調(diào)整： 發(fā)生銷售時： 借：應(yīng)收賬款 經(jīng)營支出 貸：經(jīng)營收入 對方如期付款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,131,四、應(yīng)收票據(jù) （一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時均按票面金額入賬 （一）票據(jù)貼現(xiàn) 1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率） 2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 （二）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。 五、預(yù)收賬款 六、其他應(yīng)收款,132,七、存貨 （一）購進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額 1、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣： 借：材料應(yīng)交稅金增值稅 貸：銀

45、行存款等 2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入自用材料的處理相同：按含稅價計(jì)入材料成本： 借：材料（含稅） 貸：銀行存款等 （二）發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途： 借：事業(yè)支出、成本費(fèi)用等 貸：材料,133,三）存貨盤點(diǎn) 1、盤盈：沖減支出 2、盤虧：增加支出,134,第二節(jié)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處理 （一）購入：原則上按實(shí)際成本入賬，即購入時所花費(fèi)的買價和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源： 1、 預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出： 2、 用專用基金購入，減少專用基金 3、 用專項(xiàng)資金購入，增加專項(xiàng)

46、支 （二） 接受捐贈，按有效憑證或評估,135,三） 融資租入，按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。 租入時： 借：固定資產(chǎn)（合同價） 貸：其他應(yīng)付款 付款時： 借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出） 貸：銀行存款 同時： 借：其他應(yīng)付款 貸：固定基金 （四）盤盈：按完全重置價入賬,136,二、固定資產(chǎn)減少的核算 （一）轉(zhuǎn)讓：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產(chǎn)的來源 （二）報(bào)廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷 （三）投資轉(zhuǎn)出。 （四）盤虧,137,第十章 對外投資,138,與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長短期，只通過一個科目進(jìn)行核算。 一、證券投資 利息收入作其他

47、收入處理。 借：對外投資證券投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金 二、固定資產(chǎn)投資 按合同價或評估價入賬,139,借：對外投資（協(xié)議價） 事業(yè)基金投資基金 貸：固定資產(chǎn)（賬面價） （事業(yè)基金投資基金） 借：固定基金（賬面價） 貸：事業(yè)基金投資基金（賬面價,140,借：對外投資 貸：事業(yè)基金投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn)投資 按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調(diào)整 四、材料投資：視同銷售。 按合同價或評估價入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。（一） 一般納稅人材料投資將材料與增值

48、稅分開，差額用基金調(diào)節(jié),141,三、無形資產(chǎn)投資 按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調(diào)整 1、當(dāng)評估價高于賬面價時： 借：對外投資（評估價） 貸：無形資產(chǎn)（賬值） 事業(yè)基金投資基金（差價） 借：事業(yè)基金一般基金（賬值） 貸：事業(yè)基金投資基金,142,2、當(dāng)評估價低于賬面價時： 借：對外投資（評估價） 事業(yè)基金投資基金（差價） 貸：無形資產(chǎn)（賬值） 借：事業(yè)基金一般基金（賬值） 貸：事業(yè)基金投資基金,143,借：對外投資2000000 貸：原材料1500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅340000 事業(yè)基金投資基金160000（資產(chǎn)增值） 借：事業(yè)基金一般基金（不含稅賬值） 貸：事業(yè)基

49、金投資基金 （二）小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價處理借：對外投資（合同價） 貸：材料（含稅價） 借：事業(yè)基金一般基金（含稅價） 貸：事業(yè)基金投資基金 差額增加或減少投資基金,144,第四節(jié)無形資產(chǎn) 一、內(nèi)容：長期使用，不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 1、專利權(quán)；政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的外型、配方、結(jié)構(gòu)、工藝或制造程序等的發(fā)明上給予其制造或出售等方面的專門權(quán)力。受法律保護(hù)。 2、商標(biāo)權(quán)：專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊登記就獲得了法律上的保護(hù)。單位自創(chuàng)商標(biāo)的注冊費(fèi)較小，一般不作無形資產(chǎn)管理；購入的商標(biāo)使用權(quán)，一次性花費(fèi)較大的，可以資本化，作無形資產(chǎn)管理,145,3、土

50、地使用權(quán)。 4、非專利技術(shù)：未公開的未申請專利的技術(shù)或資料，專有技術(shù)或技術(shù)秘密。 5、著作權(quán)：包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)。 6、商譽(yù)：由于地理位置優(yōu)越或由于信譽(yù)好等原因引起的無形價值?？梢宰詣?chuàng)，也可以購入。前者不入賬，后者以整體購買企業(yè)支付的金額與對方凈資產(chǎn)的差額部分入賬。 二、無形資產(chǎn)的核算 （一） 增加無形資產(chǎn) 1、購入按實(shí)際成本入賬： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款,146,2、自創(chuàng)：開發(fā)過程中的開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出，申請法律保護(hù)過程中的各種費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)成本入賬。 （二）減少無形資產(chǎn) 1、轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓收入作事業(yè)收入，同時按攤余價值注銷無形資產(chǎn)： 借：銀行存款 貸

51、：事業(yè)收入 同時： 借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn),147,2、無形資產(chǎn)的攤銷 不進(jìn)行成本核算的單位，在購入時一次性將支出攤?cè)胧聵I(yè)支出。 進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。 借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn),148,第十三章 事業(yè)單位的負(fù)債與凈資產(chǎn) 第一節(jié)負(fù)債,149,一、負(fù)債及其特點(diǎn) 由過去交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。按償還期分，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。包括借入款、應(yīng)付項(xiàng)目、應(yīng)繳項(xiàng)目等。 其特點(diǎn)為： 1、有明確的價值； 2、有明確有償還期； 3、有明確有債務(wù)人。 二、負(fù)債的核算 （一）借入款：利息作支出處理。 （二）應(yīng)付項(xiàng)目,150,1、應(yīng)付賬款 如采取現(xiàn)

52、金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實(shí)際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。 購入時： 借：材料 貸：應(yīng)付賬款 在折扣期付款時： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 經(jīng)營支出,151,2、應(yīng)付票據(jù) 如果是帶息票據(jù)，支出款項(xiàng)時的利息作事業(yè)出處理： 購入時： 借：材料 貸：應(yīng)付票據(jù) 付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 經(jīng)營支出 貸：銀行存款 到期無力付款如何處理,152,3、其他應(yīng)付款 租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 4、預(yù)收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。 5、 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi),153,三）應(yīng)繳項(xiàng)目 1、應(yīng)繳稅金 包括增值稅、提供勞務(wù)時的營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。

53、2、應(yīng)繳預(yù)算款 事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額上繳財(cái)政，不得隱瞞或截留挪用,154,3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 代收的預(yù)算外資金，管理方式由財(cái)政克確定，分為三種： （1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政：收到時全額作應(yīng)繳財(cái)政專戶款； （2）預(yù)算外資金比例上繳財(cái)政：收到時按比例分開，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入 （3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政：收到時全額作事業(yè)收入預(yù)算外收入,155,第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算,156,一、凈資產(chǎn)及其內(nèi)容 資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。 二、凈資產(chǎn)的核算 （一）事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤”） 年終，將屬于事

54、業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。收入類： 財(cái)政補(bǔ)助收入；上級補(bǔ)助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入專款；教育附加收入；捐贈收入；支出類： 事業(yè)支出；其他支出；上繳上級支出；對附屬單位補(bǔ)助；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,157,二）經(jīng)營結(jié)余：屬于經(jīng)營收支類科目有：經(jīng)營收入；經(jīng)營支出和銷售稅金； （三）事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來源有三方面： 1、 各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余； 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金 2、 用?？钔瓿傻捻?xiàng)目，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時，將結(jié)余轉(zhuǎn)入； 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金 3、 投資形成的投資產(chǎn)權(quán),158,例

55、、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為： 上級補(bǔ)助收入200000 財(cái)政補(bǔ)助收入400000 其他收入100000 附屬單位繳款200000 事業(yè)支出500000 上繳上級支出200000 其他支出100000,159,借：事業(yè)結(jié)余100000 貸：結(jié)余分配100000 借：結(jié)余分配100000 貸：事業(yè)基金一般基金100000 例、某事業(yè)單位收入上級撥入的用來修建學(xué)生運(yùn)動場的專項(xiàng)資金800000元。 借：銀行存款800000 貸：撥入?？?00000 例、假設(shè)用上述?？钚捱\(yùn)動場時總支出750000元，余款按規(guī)定留用。 借：事業(yè)支出?？钪С?50000 貸：銀行存款750000,160,結(jié)算

56、： 將支出轉(zhuǎn)入收入： 借：撥入專款750000 貸：事業(yè)支出?？钪С?50000 將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”： 借：撥入專款50000 貸：事業(yè)基金一般基金50000,161,4、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會計(jì)變更時，如涉及到以前年度結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外） （四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時核算。 1、增加固定基金 （1）以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備； （2）用專用基金購入設(shè)備； （3）接受捐贈設(shè)備； （4）盤盈設(shè)備 （5）融資租入設(shè)備,162,2、減少固定基金 （6）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)； （7）報(bào)廢固定資產(chǎn)； （8）盤虧固定資產(chǎn) （五

57、）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。 1、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、專款專用。按規(guī)定比例提取，如會計(jì)制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由財(cái)政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用,163,五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。 2、核算方法 A、修購基金： 兩條來源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入,164,例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營收入300000元。修購基金提取比例為5%。 提取額=500000*5%=25000 =300000*5%=15000 借：事業(yè)支出修繕費(fèi)12500 購置費(fèi)12500 經(jīng)營支出修繕費(fèi)7500 購置費(fèi)7500 貸：專用基金修購基金40000,165,B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。 提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率 借