關(guān)稅的一般概念培訓(xùn)講義(PPT 56頁).ppt

1、第七講 關(guān)稅,關(guān)稅的一般概念,一、,我國關(guān)稅的主要內(nèi)容,二、,船舶噸稅(噸稅),三、,關(guān)稅是指海關(guān)依法對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。一般由設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空、國際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,一、關(guān)稅的一般概念,國境與關(guān)境,幾國結(jié)成 關(guān)稅同盟時(shí),一國在國境內(nèi) 設(shè)立自由港、 自由貿(mào)易區(qū)時(shí),通常 情況下,關(guān)境小于國境,國境與關(guān)境 一致,關(guān)境大于國境,一國主權(quán)管轄區(qū)域,一國海關(guān)法令 實(shí)施區(qū)域,(一)關(guān)稅的特點(diǎn),以進(jìn)出口的貨物或物品為征稅對象 對進(jìn)出國境 ( 關(guān)境 ) 的貨物或物品統(tǒng)一征稅，具有統(tǒng)一性,計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格，即進(jìn)出口貨物的到岸價(jià)格或離岸價(jià)格

2、 對同一種進(jìn)出口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，即實(shí)行復(fù)式稅則制,(二)關(guān)稅的分類,2、按征稅的目的 財(cái)政關(guān)稅為增加財(cái)政收入而征收 保護(hù)關(guān)稅為保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)而征收,1、按貨物的流向 進(jìn)口關(guān)稅 出口關(guān)稅 過境關(guān)稅,3、按計(jì)征方式,從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)格為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn) 從量關(guān)稅以貨物的計(jì)量單位為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn) 復(fù)合關(guān)稅同時(shí)采用從價(jià)從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征,選擇關(guān)稅從價(jià)從量兩種標(biāo)準(zhǔn)中選擇其中的 一種進(jìn)行課征 滑動(dòng)關(guān)稅對某種進(jìn)口貨物預(yù)先按其價(jià)格規(guī) 定幾檔稅率，價(jià)高的使用較低稅 率，反之使用較高稅率,4、按關(guān)稅差別,歧視關(guān)稅 對同一種進(jìn)口貨物按不同輸出國(生產(chǎn)國)、 輸入情況使用不同稅率予以關(guān)稅保護(hù) 反傾銷關(guān)稅 反補(bǔ)貼關(guān)稅 報(bào)復(fù)

3、關(guān)稅,優(yōu)惠關(guān)稅,互惠關(guān)稅 雙方給予對方優(yōu)惠（較低直至免稅） 特惠關(guān)稅 一國或某一經(jīng)濟(jì)體對某些特定國家的 全部或部分貨物單方面給予特殊優(yōu)惠 （較低或免稅） 最惠國待遇關(guān)稅 締約國一方現(xiàn)在和將來給予任 何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和 豁免，也同樣給予對方 普遍優(yōu)惠制關(guān)稅 發(fā)達(dá)國家單方面給予發(fā)展中國 家半成品、產(chǎn)成品的普遍優(yōu)惠 待遇,世貿(mào)組織成員國給予某一國家的 關(guān)稅減讓都自動(dòng)地適用于其他成員國,只涉及協(xié)議國對方而不涉及第三國 優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)現(xiàn)行規(guī)定而無關(guān)將來,特點(diǎn) 普遍：實(shí)行普惠制國家向所有發(fā)展中國家提供 非歧視性：給予優(yōu)惠相同 非互惠性：發(fā)達(dá)國家單方面給予,(三)關(guān)稅的作用,1、保護(hù)和促進(jìn)國

4、民經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對進(jìn)口貨物征收關(guān)稅，提高其成本，削弱其與本國同類產(chǎn)品的競爭力，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè),通過高低不同的關(guān)稅稅率或減免，影響進(jìn)出口貨物價(jià)格，調(diào)節(jié)市場供求、進(jìn)出口流量及其價(jià)格，調(diào)節(jié)貿(mào)易平衡,2、維護(hù)國家權(quán)益，貫徹對外開放政策,關(guān)稅是各國在國際貿(mào)易中合法使用的一種經(jīng)濟(jì)斗爭手段，可運(yùn)用關(guān)稅取得國際間的關(guān)稅互惠，反對別國關(guān)稅歧視，擴(kuò)大國際間合作，維護(hù)國家利益,3、為國家建設(shè)積累資金,隨著對外貿(mào)易的發(fā)展，關(guān)稅收入會(huì)不斷增加。我國關(guān)稅收入全部劃歸中央財(cái)政，利于保證國家重點(diǎn)建設(shè),二、我國關(guān)稅的主要內(nèi)容,(一)征稅對象,準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品 貨物貿(mào)易性商品 物品非貿(mào)易性用品（通常所說的“行郵物品”）,入境旅客

5、隨身攜帶的行李、個(gè)人 郵遞品、各種運(yùn)輸工具上的工作 人員攜帶進(jìn)口的自用品、饋贈(zèng)品等,(二)納稅人,進(jìn)口應(yīng)稅貨物的收貨人或其代理人 出口應(yīng)稅貨物的發(fā)貨人或其代理人 進(jìn)出境應(yīng)稅的行李物品、郵遞物品和其他物品的所有人、持有人、收件人、寄件人,(三)稅率,分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和暫定稅率,對于同一種商品分別設(shè)置有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率,1、進(jìn)口關(guān)稅稅率,最惠國稅率 適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物， 或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物,協(xié)定稅率 適用原產(chǎn)于我國參加的含

6、有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物,特惠稅率 適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物 普通稅率 適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率,2、出口關(guān)稅稅率,出口品大多不征關(guān)稅，稅率比較單一，實(shí)行差別比例稅率,3、暫定稅率,進(jìn)口貨物暫定稅率 出口貨物暫定稅率,礦產(chǎn)品等資源性產(chǎn)品以及特定貨物 增加財(cái)政收入 限制重要原材料大量輸出，保證國內(nèi) 供應(yīng) 提高以使用本國原材料為主的國外加 工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，削弱其競爭能力 反對跨國公司在發(fā)展中國家低價(jià)收購 初級產(chǎn)品,稅則歸類

7、將應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進(jìn)出口稅則中最適當(dāng)?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計(jì)征關(guān)稅,關(guān)稅適用稅率的正確確定，主要是貨物的正確歸類問題,稅則歸類,便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物使用不同的關(guān)稅稅率,全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn); 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn),(四)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確認(rèn),確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國的主要目的,我國采用的標(biāo)準(zhǔn),全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”,生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國,在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土收獲或采集的植物產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土出生或由該國飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土狩獵或捕撈所得品；在該國船只卸下的海洋捕撈物及該國船只在海

8、上取得的其他產(chǎn)品,實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國,產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù) 稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變 加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例 已超過30及以上,實(shí)質(zhì)性加工,進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)不能確定的，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定,(五)完稅價(jià)格的計(jì)算,進(jìn)口貨物按海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格(CIF)為完稅價(jià)格,1、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,到岸價(jià)格 貨物的貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前

9、的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價(jià)格,對有關(guān)費(fèi)用未納入完稅價(jià)格核算的或應(yīng)扣除的費(fèi)用，海關(guān)要對成交價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,成交價(jià)格的調(diào)整,買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；買方負(fù) 擔(dān)的在審定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)；與該貨物生產(chǎn)和向國內(nèi)銷售有關(guān)，由買方以免費(fèi)或低于成本方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物價(jià)款以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)的服務(wù)費(fèi)；作為條件，買方必須支付的有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)；賣方直接或間接從買方獲取的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益,未包含在成交價(jià)中，需計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用,廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)

10、、安裝、裝配、維護(hù)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)用；進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),如能與進(jìn)口貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格 區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用,進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，由海關(guān)估定完稅價(jià)格,2、進(jìn)口貨物估價(jià)方法,相同或類似貨物成交價(jià)格法,以與被估進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格,海關(guān)接受進(jìn)口申報(bào)之日前后45天以內(nèi),倒扣價(jià)格法,以被估進(jìn)口貨物、相同或類似貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格,在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售；按進(jìn)口時(shí)狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售,應(yīng)同

11、時(shí)符合五個(gè)條件,同等級或同類貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤和一般費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅,按倒扣價(jià)格法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)扣除以下項(xiàng)目,計(jì)算價(jià)格法,按下列各項(xiàng)的總和計(jì)算出來的價(jià)格估定完稅價(jià)格,生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；與向境內(nèi)出口銷售同等級或同類貨物的利潤和一般費(fèi)用相等的利潤和一般費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),其他合理方法,根據(jù)中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的資料數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格,注意,進(jìn)口貨物完稅價(jià)

12、格的確定方法必須依次使用 經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法可以顛倒使用,3、出口貨物的完稅價(jià)格,國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。這有利于國家統(tǒng)籌安排，保護(hù)國家資源,以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)為基礎(chǔ)審定,該貨物出口銷售到我國境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格，包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但應(yīng)扣除其中包含的出口關(guān)稅稅額,出口貨物海關(guān)估價(jià)方法,出口貨物成交價(jià)不能確定時(shí) 由海關(guān)依次按下列方法估定,同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同或類似貨物的成交價(jià)格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似

13、貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；其他方法估定的價(jià)格,1、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,(六)應(yīng)納稅額的計(jì)算,關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單 位完稅價(jià)格適用稅率,例6.1 某公司從德國進(jìn)口微機(jī)1000臺(tái)，以采購地離岸價(jià)格成交，1萬元/臺(tái)。 運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)20萬元，適用稅率為20%。則：,完稅價(jià)格 =11000 20 =1020 (萬元) 應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 1020 20% =240 (萬元),2、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位 貨物稅額,3、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨 物稅額應(yīng)

14、稅進(jìn)出口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格適用稅率,(七)行李和郵遞物品進(jìn)口稅,簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。其中包含進(jìn)口環(huán)節(jié)兩稅，是對個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱,入境旅客、運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品，個(gè)人郵遞物品，饋贈(zèng)物品以及其他方式入境的個(gè)人物品,1、征收范圍,簡稱進(jìn)口物品,2、納稅人,攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客 攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員 進(jìn)口郵遞物品的收件人 以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人,應(yīng) 稅 個(gè) 人 自 用 物 品,不包括汽車、摩托車及其配件、附件,進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車、摩 托車及其配件、附

15、件，以及 超過規(guī)定自用合理數(shù)量部分 的應(yīng)稅物品,按貨物進(jìn)口程序辦理報(bào)關(guān)驗(yàn)收,3、稅率,10% 書報(bào)、刊物、金銀制品、食品、飲料等 20% 紡織品及其制成品、數(shù)碼相機(jī)、自行車、手 表(含配件、附件) 30% 高爾夫球及球具、高檔手表 40% 煙、酒、化妝品,4、應(yīng)納稅額的計(jì)算,采用從價(jià)計(jì)征辦法,關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口物品數(shù)量單位 完稅價(jià)格適用稅率,由海關(guān)參照該物品境外正常零售水平價(jià)格確定,(八)申報(bào)繳納,1、申報(bào)和繳納 2、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 3、關(guān)稅退還 4、補(bǔ)征和追征,三、船舶噸稅(噸稅),是對進(jìn)出我國港口的外籍船舶征收的一種使用稅。依據(jù)是由于外國船舶使用了我國的港口和助航設(shè)備 噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，列入國家預(yù)算“關(guān)稅收入”項(xiàng)目,在我國港口行駛的外籍船舶 外商租用的中國籍船舶 中外合營企業(yè)自有或租用的船舶 我國租用航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶,(一)征收范圍,包括國外華商所有的和租用的,(二)稅率,按船舶凈噸位，以噸為單位規(guī)定定額稅率，且按機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船分別制定稅額,機(jī)動(dòng)船(輪船、汽船、拖船),共11級稅率 最低一級 凈噸位50噸以下，每噸 稅額0.3元 最高一級 凈噸位5110噸以上，每 噸稅額 1.8元,非機(jī)動(dòng)船(各種人力駕駛船及駁船、帆船),共5級稅率 最低一級 凈噸位10噸