第十章 會計核算形式

1、第十章 會計核算形式教學內(nèi)容：各種會計核算形式的內(nèi)容和適用范圍。教學目的與要求：通過本章學習，熟悉各種會計核算形式的內(nèi)容和適用范圍，掌握各種會計核算形式的基本程序。教學重點與難點：本章重點是對會計核算基本程序的理解。教學方式與時間分配：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對核算基本程序的理解。本章共4學時。第十章 會計核算形式第一節(jié) 會計核算形式概述一、會計核算形式的概念會計核算形式（亦稱會計核算組織程序或賬務(wù)處理程序）是指將經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過會計憑證分類，過記到賬簿上，再由賬簿到會計報表的編制步驟和方法。其基本步驟如下：1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，接受并審核原始憑證，編制記賬憑證；2、登記日記賬和分類賬（總

2、分類賬和明細分類賬）；3、賬證核對；4、調(diào)整應(yīng)記賬項并計算成本和損益；5、結(jié)賬，編制會計報表。 二、合理組織會計核算形式的意義 科學地建立會計核算形式，可以簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率和質(zhì)量；運用適當?shù)臅嫼怂阈问剑梢詼p少會計憑證、賬簿的使用數(shù)量，節(jié)約費用支出；有效地運用會計核算形式，有助于會計工作地分工協(xié)作，明確責任。三、會計核算形式的要求一般會計核算形式，應(yīng)符合以下要求：1、能及時、準確地提供完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟核算資料，滿足經(jīng)濟管理的需要；2、能適應(yīng)本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟活動特點；3、有助于提高會計核算工作質(zhì)量和效率；4、有利于逐步采用現(xiàn)代化的核算工具，適應(yīng)會計電算化的運用。 四、會計

3、核算形式的種類 1、記賬憑證核算形式； 2、科目匯總表核算形式； 3、匯總記賬憑證核算形式； 4、日記賬核算形式； 5、多欄式日記賬核算形式。本書僅對前三種會計核算形式進行介紹。第二節(jié) 記賬憑證核算形式一、記賬憑證核算形式的特點記賬憑證核算形式是指直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬為主要特點的一種核算形式。它是會計核算中最基本的一種核算形式。二、記賬憑證核算形式下憑證、賬簿的格式及設(shè)置采用這種核算形式，一般應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。日記賬和總賬一般采用三欄式；明細賬可根據(jù)實際需要，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證一般采用通用記賬憑證格式，也可采用收款憑證

4、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。三、記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用格式記賬憑證；2、根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3、根據(jù)記賬憑證結(jié)合有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬； 4、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；5、月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與對應(yīng)的總分類賬的余額互相核對。6、根據(jù)總分類賬、明細分類賬和其他有關(guān)資料編制會計報表。四、記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點及其適用范圍1、記賬憑證核算形式的評價記賬憑證核算形式的優(yōu)點是簡單明了，核算手續(xù)簡便，

5、層次清楚、便于查賬。這是由于省去了編制記賬憑證的匯總工作，而且對于一些不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶，可省去設(shè)置明細賬，只需在總賬的摘要欄中說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，從而簡化了記賬工作?？偡诸愘~還較詳盡地反映了全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈比較清晰，便于查賬和用賬。記賬憑證核算形式的缺點，主要是登記總分類賬的工作量較大，而且不便于對會計工作進行分工。2、記賬憑證核算形式的適應(yīng)范圍：一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、憑證不多的單位。第三節(jié) 科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點科目匯總表核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬為主要

6、特點的一種核算形式。二、科目匯總表核算形式下，憑證、賬簿的格式及設(shè)置采用這種核算形式，其會計憑證和賬簿設(shè)置與記賬憑證核算形式基本相同。三、科目匯總表的編制方法1、全部匯總，是將一定時期的全部記賬憑證，按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在一張科目匯總表上，再據(jù)以登記總分類賬。2、分類匯總，是將一定時期的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總，編制收款憑證科目匯總表、付款憑證科目匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，再據(jù)以登記總分類賬。在實際工作中，科目匯總表可采用不同的格式，即可以用一張通用的科目匯總表匯總所有科目，也可以按現(xiàn)金、銀行存款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別匯

7、總與各該業(yè)務(wù)有關(guān)的科目。表10-1 總 分 類 賬會計科目：銀行存款2002年憑證號數(shù)摘 要借方貸方借或貸余額月日11月初余額借2000010科匯號1日至10日發(fā)生額借7780020科匯號11日至20日發(fā)生額2660036400借6800031科匯號21日至31日發(fā)生額1900025000借6200031本月發(fā)生額及余額借62000復核： 記賬： 制表：表10-2 科 目 匯 總 表2002年1月1日至10日第號會計科目賬 頁本期發(fā)生額記賬憑證起訖號數(shù)借 方貸 方庫存現(xiàn)金6044059400銀行存款應(yīng)收賬款5850015000其他應(yīng)收款20002000材料采購1170033000原材料3300

8、0短期借款應(yīng)付賬款2340060000應(yīng)付職工薪酬56800應(yīng)交稅費5400主營業(yè)務(wù)收入銷售費用295管理費用1865財務(wù)費用7100合 計 復核：記賬：制表：四、科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用格式記賬憑證；2、根據(jù)收款憑證、付款憑證及所附原始憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3、根據(jù)記賬憑證結(jié)合有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬；4、根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；5、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；6、月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與對應(yīng)的總分類賬的余額互相核對；7、

9、根據(jù)總分類賬、明細分類賬和其他有關(guān)資料編制會計報表。五、科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點及其適用范圍1、科目匯總表核算形式的評價科目匯總表核算形式的優(yōu)點是：根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，大大簡化了登記總賬工作量，而且通過科目匯總表的編制，可以根據(jù)各科目本期借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)進行試算平衡，及時發(fā)現(xiàn)并糾正記賬過程中的差錯，從而保證記賬工作的質(zhì)量。但科目匯總表不分對應(yīng)科目進行匯總，反映不出賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析和檢查，不利于查賬。2、科目匯總表核算形式適應(yīng)范圍：這種核算程序一總分類帳般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。六、科目匯總表核算形式舉例資料見上一節(jié)長江公司

10、205年8月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料。有關(guān)記賬憑證的編制、日記賬和明細分類賬的登記和會計報表的編制等，與上節(jié)記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理完全相同。根據(jù)記賬憑證匯總登記科目匯總表，見表10-3（以一個月份為匯總時間）。表10- 3 科 目 匯 總 表 本年順序第 8 號收款憑證自第 1 號至第 6 號共 6 張 205年 8 月 1 日至 31 日付款憑證自第 1 號至第 15 號共 15 張 205年 8 月 1 日至 31 日轉(zhuǎn)賬憑證自第 1 號至第 29 號共 29 張 205年 8 月 1 日至 31 日科 目總頁借 方貸 方核對庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)材料采購原材料累計折舊預收賬款固

11、定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬預付賬款長期待攤費用應(yīng)付利息庫存商品制造費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用本年利潤利潤分配盈余公積應(yīng)付利潤所得稅費用略 40 912385 920 98 280 58 500110 000110 000 56 160 60 000 70 200 800 18 700 38 500 10 000 1 800168 00022 000180 480274 000219 000 10 700 2 000 11 700 600253 900 10 010 9 900 40 272207 130178 28011

12、0 000120 300 14 500100 000 70 200 1 400 67 180 43 890 46 800 600 600 219 00022 000168 000274 000219 000 10 700 2 000 11 700 600274 000 2 010 8 000 9 900合 計2 112 0622 112 062（七）根據(jù)科目匯總表登記總賬（只選“庫存商品”、“應(yīng)交稅費”賬戶示范登記，其余賬戶登記方法類似），見表10-4、表10-5。表10-4 庫 存 商 品205年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號8131匯8月初余額131日發(fā)生額168 00021

13、9 000借借75 00024 000831本月發(fā)生額與月末余額168 000219 000借24 000表10-5 應(yīng) 交 稅 費205年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號8131匯8月初余額131日發(fā)生額18 70067 180貸貸1 00049 480831本月發(fā)生額及月末余額18 70067 180貸49 480第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點匯總記賬憑證核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬為主要特點的一種核算形式。二、匯總記賬憑證核算形式下，憑證、賬簿的格式及設(shè)置采用這種核算形式，除仍應(yīng)設(shè)置收款憑證

14、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在各種匯總憑證中都要求反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。由于匯總記賬憑證反映了賬戶的對應(yīng)關(guān)系，為使總分類賬的內(nèi)容與各種匯總記賬憑證相一致，總分類賬所采用的借、貸、余三欄式中的借、貸兩欄應(yīng)設(shè)有“對方科目”專欄的格式，以便于清晰反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。其日記賬、明細賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同。三、匯總記賬憑證的編制方法匯總收款憑證是根據(jù)一定時期的全部收款憑證，按月編制而成。匯總收款憑證按借方科目現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置，按其相對應(yīng)的貸方科目加以歸類，定期歸總，按月編制。月末時，結(jié)算出匯總收款憑證中各貸方科目的合計數(shù)，作為登記“現(xiàn)金”

15、、“銀行存款”總分類賬的借方和各對應(yīng)總分類賬的貸方的依據(jù)。四、匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；2、根據(jù)收款憑證、付款憑證及所附原始憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3、根據(jù)記賬憑證及有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬；4、 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證；5、根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；6、月末,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額和明細分類賬余額合計數(shù)，分別與對應(yīng)的總分類賬戶的余額相互核對。7、根據(jù)總分類賬、明細分類賬和其他有關(guān)資料編制會計報表。五、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍1、匯總記賬憑證核算形式的評價匯總記賬