對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)工作管理模式的探討

1、對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)工作管理模式的探討根據(jù)國(guó)防科技工業(yè)體制改革，以及國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案，從1999 年 7 月 1 日起，中國(guó)航天工業(yè)總公司改組為中國(guó)航天科技集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱航天科技集團(tuán)公司 ）和中國(guó)航天機(jī)電集團(tuán)公司。中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院成為航天科技集團(tuán)公司的成員單位，是航天科技集 團(tuán)公司的全資子公司。此次改組，為中國(guó)航天事業(yè)的發(fā)展，為研究院、局、基地和直屬?gòu)S 所在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)跨世紀(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，提供了良好機(jī)遇，也為 內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展提供了有利契機(jī)。航天科技集團(tuán)公司成立以后，管理體制將發(fā)生新的變化。集團(tuán)公司將建立起自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，以資本

2、為紐帶，通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)、明確權(quán)責(zé)， 建立新的法人治理結(jié)構(gòu)，按現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行規(guī)范化管理。集團(tuán)公司對(duì)所屬全資企業(yè)、 控股企業(yè)、參股企業(yè)按照公司法進(jìn)行規(guī)范，對(duì)所投資企業(yè)中的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)行使出資 人權(quán)利，對(duì)所投資企業(yè)中國(guó)家投資形成的國(guó)有資產(chǎn)依法經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)督，并承擔(dān)國(guó)有資 產(chǎn)保值增值的責(zé)任。由于這一系列的變革，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也將帶來(lái)新的影響。一、航天內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用航天內(nèi)部審計(jì)工作是從 1985 年建立、發(fā)展起來(lái)的，在總結(jié)以前年度審計(jì)工作的基礎(chǔ)上， 原航天總公司在 1996 年制定了中國(guó)航天工業(yè)總公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定 ，對(duì)航天系統(tǒng)內(nèi) 部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)、職權(quán)、工作程序等進(jìn)行了明確。在

3、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持和有 關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的積極配合下，經(jīng)過(guò)航天系統(tǒng)全體審計(jì)人員的努力，航天內(nèi)部審計(jì)工作取得了 顯著的成績(jī)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅“八五”期間，航天審計(jì)系統(tǒng)共完成各類審計(jì)項(xiàng)目 5659 項(xiàng)， 共計(jì)查出有問(wèn)題的金額 6.58億元，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議 8803 條，促進(jìn)增收節(jié)支 1.37億元。 特別是 1996 年以來(lái)，大力拓寬審計(jì)領(lǐng)域，開(kāi)展基建及技改工程項(xiàng)目概（預(yù) ）算與竣工決算審計(jì)，審計(jì)效果更為顯著。 1996年共審計(jì)基建項(xiàng)目 132項(xiàng)，審計(jì)核減金額 2119.7萬(wàn)元； 1997 年共審計(jì) 218項(xiàng)，審計(jì)核減金額 4392.3萬(wàn)元； 1998年共審計(jì) 285 項(xiàng)，審計(jì)核減金額 6674.1

4、 萬(wàn)元。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，航天系統(tǒng)基建項(xiàng)目管理普遍存在薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，核 減經(jīng)費(fèi)一般占送審金額的 4%20% ，最高的達(dá)到 46.3%。通過(guò)基建審計(jì)對(duì)控制基建投資， 維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，改進(jìn)基建工程管理起到了積極作用。近幾年，還組織開(kāi)展了內(nèi) 部控制制度審計(jì)，每年由各單位根據(jù)本單位的重點(diǎn)，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)不 足，并提出完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)和建議。此外，還結(jié)合航天系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理工作， 適時(shí)開(kāi)展了對(duì)外投資效益審計(jì)和重點(diǎn)型號(hào)科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)等，為促進(jìn)和加強(qiáng)被審計(jì)單位 的管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了良好的作用。二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)模式通過(guò) 15 年航天內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐，筆者

5、認(rèn)為航天科技集團(tuán)公司成立以后，內(nèi)部審計(jì) 工作應(yīng)采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，按級(jí)負(fù)責(zé)，獨(dú)立設(shè)置，加強(qiáng)研究院、局、基地一級(jí)”的管理模式。在長(zhǎng)期的審計(jì)工作實(shí)踐中，航天審計(jì)系統(tǒng)因地制宜，從實(shí)際出發(fā)，提出并貫徹統(tǒng)一領(lǐng) 導(dǎo)、按級(jí)負(fù)責(zé)的原則，取得了顯著效果，這也是航天審計(jì)工作發(fā)展的基本經(jīng)驗(yàn)之一。各級(jí) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要行政負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作并向其報(bào)告工作，同時(shí)接受上級(jí) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，符合現(xiàn)行的管理體制，既發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)熟悉本單位經(jīng)營(yíng) 管理情況，便于針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，又在業(yè)務(wù)上得到上級(jí)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)，接 受上級(jí)單位的監(jiān)督檢查，形成“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的體制。筆者建議對(duì)此原則繼續(xù)予以遵循。在 此原

6、則下，在集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)局 （或室 ）一級(jí) ，領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)公司內(nèi)的審計(jì)工作，對(duì)集團(tuán)公 司本級(jí)及各研究院、局、基地和直屬企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這次集團(tuán)公司“定崗、定 員、定編”，兩個(gè)集團(tuán)公司審計(jì)局 （室）定崗均為 9 個(gè) （含領(lǐng)導(dǎo)崗 ），定編 5 人。與審計(jì)局 （室）的 職責(zé)分工及業(yè)務(wù)范圍相比較，工作量太大，人員處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)。但要在短期內(nèi)解 決審計(jì)人員少，審計(jì)力量不足的問(wèn)題，難度極大?，F(xiàn)實(shí)狀況客觀上要求加強(qiáng)研究院、局、基地一級(jí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)二級(jí) ，努力改變目前多數(shù)研究院、局、基地審計(jì)力量形不成拳頭，直屬?gòu)S、所審計(jì)力量過(guò)于薄弱，不能正常開(kāi)展 工作的現(xiàn)狀。研究院、局、基地必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

7、，這個(gè)“獨(dú)立機(jī)構(gòu)”至少必 須符合以下 4 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 1.由本單位主要行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)； 2.與機(jī)關(guān)其他職能部門(mén)平行建 制； 3.審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入本單位財(cái)務(wù)預(yù)算； 4.審計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、專業(yè)技術(shù)職務(wù) 的評(píng)聘等待遇與本單位其他職能部門(mén)同級(jí)人員實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)。研究院、局、基地審計(jì)部門(mén) 負(fù)責(zé)對(duì)研究院、局、基地本級(jí)及下屬單位的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)及國(guó)有控股大中型企業(yè)，對(duì)年度財(cái)務(wù)收支金額在5000 萬(wàn)元以上或單位規(guī)模在 500 人以上的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三級(jí) 。中小型廠、所，由于審計(jì)業(yè)務(wù)量不大，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)員，不要求設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)的各級(jí)審計(jì)機(jī)

8、構(gòu)要進(jìn)行合理的分工，做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，避免工 作重復(fù)。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)均“下審一級(jí)”，由集團(tuán)公司審計(jì)局（室 ）負(fù)責(zé)指導(dǎo)全集團(tuán)公司的審計(jì)工作。對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，應(yīng)注意以下容易忽視而又非常重要的幾個(gè)方面：1. 對(duì)集團(tuán)公司重大投資項(xiàng)目 （如 50 萬(wàn)元以上 ）、基建項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，以保證合同條 款的合法、合規(guī)性；對(duì)集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)；對(duì)超計(jì)劃，超概算預(yù)算的 情況進(jìn)行審計(jì)鑒證。未經(jīng)審計(jì)部門(mén)事前審核，財(cái)務(wù)部門(mén)不能付款或結(jié)算。2. 對(duì)下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，檢查其國(guó)有 資產(chǎn)是否保值增值；各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否執(zhí)行國(guó)家政策和本單位的有關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)狀況

9、是否全面 真實(shí)；各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法、合規(guī)。3. 對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人年度獎(jiǎng)懲、任期屆滿與離任前應(yīng)接受審計(jì)部門(mén) 審計(jì)，并對(duì)其任職期間經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論。實(shí)行年薪制、 期權(quán)制的責(zé)任人，按年度根據(jù)審計(jì)部門(mén)依據(jù)國(guó)家及單位內(nèi)部有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)后予以兌現(xiàn)。 先審計(jì)后兌現(xiàn)，未經(jīng)審計(jì)部門(mén)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的，不得兌現(xiàn)。4. 對(duì)本單位涉及法律糾紛的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)，與單位的法律顧問(wèn)及法律事務(wù) 部門(mén)配合工作，保證單位權(quán)益不受侵害。5. 開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，對(duì)帶有普通性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查分析，向本單位領(lǐng)導(dǎo)提出合 理化建議，并采取相應(yīng)措施加強(qiáng)和完善宏觀管理。三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨

10、勢(shì)根據(jù)國(guó)務(wù)院的有關(guān)精神，集團(tuán)公司按照公司法要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立規(guī)范 的母子公司關(guān)系和與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，就要克服原行業(yè)總公司體制下客觀存在 的政企不分，依靠行政手段管理的運(yùn)行體制。隨著航天現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的 職能、作用也將發(fā)生質(zhì)的改變，將從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)為側(cè)重于績(jī)效 審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)的范圍也將擴(kuò)展到一個(gè)部門(mén)、企 業(yè)或項(xiàng)目的各個(gè)方面。1. 在審計(jì)的組織體制上，大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將得到加強(qiáng)。從 1996 年起，國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)有大型企業(yè)建立稽查特派員制度，職責(zé)是對(duì)企業(yè)查詢調(diào)查并 查帳，并對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)

11、結(jié)果作為對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人獎(jiǎng)懲任免的 依據(jù)。這一制度將促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人改善和加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于真正建立起 了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或管理者的約束激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的盈虧與經(jīng)營(yíng)者或管理者的切身利益掛鉤， 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也必將進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制約束的一個(gè)重 要內(nèi)容，其地位和作用也將隨著得到進(jìn)一步的重視與提高。2. 在職能作用上，內(nèi)部審計(jì)由單職能轉(zhuǎn)化為多職能。審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的工作重點(diǎn)由單純監(jiān)督職能向集監(jiān)督與服務(wù)于一體，發(fā)揮監(jiān)督、 服務(wù)、參謀和助手作用，更好地為領(lǐng)導(dǎo)的決策與經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)將由過(guò)去的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑笆轮惺潞笙嘟Y(jié)合的全過(guò)程、全方位監(jiān)

12、督和服 務(wù)。3. 在人員結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將真正向會(huì)計(jì)師（審計(jì)師 ）、經(jīng)濟(jì)師、工程師“三師”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)延伸和拓展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 目前主要由財(cái)會(huì)人員組成的結(jié)構(gòu)顯然不能滿足開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。“有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地 方就有審計(jì)”，凡是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)，都會(huì)涉及到內(nèi)部 審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，也相應(yīng)提高了要求，審計(jì)人員不僅要政治素質(zhì)合格，而且 業(yè)務(wù)素質(zhì)要過(guò)硬，要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，既要熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，又要掌握本單位的各 種業(yè)務(wù)和管理知識(shí)。唯其如此，才能對(duì)本單位及所屬單位的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況 以及與此有關(guān)的經(jīng)

13、濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，真正發(fā)揮審計(jì)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)人員結(jié)構(gòu)將真正形成由會(huì)計(jì)師 （審計(jì)師 ）、經(jīng)濟(jì)師、工程師等專業(yè)人員為主的新格局。當(dāng)然，航天科技集團(tuán)公司成立后，內(nèi)部審計(jì)發(fā)生的變化將是多方面的，不僅僅是上述 所列舉的方面。其他諸如在審計(jì)職責(zé)、權(quán)限，在審計(jì)工作方法和程序上也必將產(chǎn)生新的變 化。四、對(duì)航天科技集團(tuán)公司內(nèi)審工作暫行規(guī)定的幾點(diǎn)建議 由于航天系統(tǒng)管理體制、運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了一系列的新的轉(zhuǎn)變，筆者認(rèn)為航天科技集團(tuán) 公司審計(jì)部門(mén)組織對(duì)原中國(guó)航天工業(yè)總公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定進(jìn)行必要的修訂，是及 時(shí)、正確和有指導(dǎo)性意義的，必將對(duì)促進(jìn)航天科技集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展起到重要 作用。1.

14、建議在第六章“授權(quán)和委托審計(jì)”中明確提出“審計(jì)部門(mén)可以采用就地審計(jì)、送達(dá) 審計(jì)、委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)等多種方式相結(jié)合進(jìn)行工作”。這里主要是強(qiáng)調(diào)“送達(dá)審 計(jì)”這一審計(jì)方式在內(nèi)部審計(jì)工作中的作用和地位。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 鑒證以及基建項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的日益增多，關(guān)系逐步理順，送達(dá)審計(jì)將越來(lái)越成為一種重 要的審計(jì)方式。2. 在第六章第 22 條后，希望明確“審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)或從審計(jì)結(jié)果效益中列 支”。這一點(diǎn)很重要，否則在真正實(shí)行委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，由于牽涉到審計(jì) 費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題，困難將極大。而若在暫行規(guī)定中能以內(nèi)部規(guī)定形式確定下來(lái)， 將便于今后對(duì)外委托審計(jì)具有

15、可操作性?！皩徲?jì)費(fèi)”作為管理費(fèi)用的組成部分，已被會(huì)計(jì)制 度所認(rèn)可，且社會(huì)中介審計(jì)部門(mén)收費(fèi)，也隨著其執(zhí)業(yè)環(huán)境的日益規(guī)范，有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 和收費(fèi)依據(jù)，這一點(diǎn)在法規(guī)上已不存在任何問(wèn)題。3. 對(duì)第七章“罰則”，建議改為“獎(jiǎng)懲”。有獎(jiǎng)有罰，方為公正。并增補(bǔ)一條，強(qiáng)調(diào) “對(duì)在審計(jì)工作中做出重要貢獻(xiàn)的審計(jì)人員應(yīng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)為單位避免、挽回 經(jīng)濟(jì)損失或增加經(jīng)濟(jì)收益金額確定。 ”比如可以規(guī)定 10 萬(wàn)元以下的，獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)為 2%， 10 萬(wàn)元以上 100 萬(wàn)元以下的，獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)為 1%， 100萬(wàn)元以上的，獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)為 0.5%。由審計(jì) 部門(mén)提出報(bào)經(jīng)主管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后兌現(xiàn)。當(dāng)然，如何核定避免、挽回?fù)p失金額和增加收益 金額，如何核定獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，可以查找有關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行具體研究。這一條將為下一步真正 落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)工作提供依據(jù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展