新會計準(zhǔn)則對流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響

1、新會計準(zhǔn)則對流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響新準(zhǔn)則對增值稅的影響 增值稅是對銷售和進口應(yīng)稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人征收 的一種稅。 納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 新準(zhǔn)則對增值稅的 影響，主要是指對一般納稅人的影響。(一) 對銷項稅額的影響 銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。 對銷項稅額影響的準(zhǔn)則主要 是企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號 非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組。其 影響包括以下幾個方面： 1銷售的范圍。增值暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定：單位或個 體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： (1) 將貨物交付他人代銷； (2) 銷售代銷貨物； (3) 設(shè)有

2、兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將 貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 (市) 的除外； (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(指提供非應(yīng) 稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等)； (5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng) 營者； (6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； (7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； (8) 將自產(chǎn)、委 托加工或購買的貨物無償贈送他人。這些視同銷售的行為， 相當(dāng)一部分屬于非貨幣性交換行為， 按非貨幣 性交換準(zhǔn)則規(guī)定，凡具有商業(yè)實質(zhì)的，按公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)計量

3、， 與稅法要求相同；凡不具有商業(yè)實質(zhì)的， 按賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)計量， 與稅法要求不同。另外，準(zhǔn)則還特別強調(diào)， “關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能 導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) ”。畢業(yè)論文 2銷售額的構(gòu)成。稅法規(guī)定，價外費用應(yīng)作為計稅銷售額，但收入 準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以確認(rèn)為商品銷售收入。 對于商業(yè)折扣， 收入準(zhǔn)則要 求 “應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額 ”，但稅法規(guī) 定，必須在同一張發(fā)票上注明的商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。 3收入的確認(rèn)條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件才能確認(rèn)收入： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）

4、 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出 的商品實施控制； （ 3）收入的金額能夠可靠計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟 利益很可能流入企業(yè)；（ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠 計量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。（二）對進項稅額的影響 按稅法規(guī)定， 進項稅額的扣除分憑票 （增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑 證）扣除與計算扣除。 對進項稅額影響的主要準(zhǔn)則仍然是上述三項準(zhǔn) 則。其主要影響：一是外購存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運費均計 入采購成本， 但進項稅額仍應(yīng)與買價分別確定抵扣； 二是非貨幣性交 換和債務(wù)重組取得存貨， 如以公允價值為基礎(chǔ)計價， 進項稅額

5、的確定 與稅法要求基本一致， 如以賬面價值為基礎(chǔ)計價， 進項稅額的確定與 稅法要求不相一致。新準(zhǔn)則對消費稅的影響 畢業(yè)論文 消費稅是對生產(chǎn)、 委托加工、 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一 種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從量計征和 從價與從量計征三種。 影響消費稅從價計征部分的準(zhǔn)則主要是 企業(yè) 會計準(zhǔn)則第 14 號收入、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性 資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組，其影響內(nèi)容 與增值稅銷項稅額類似。 1銷售范圍。總體上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大一些， 增值稅沒有中間產(chǎn)品的征稅問題， 但按照消費稅規(guī)

6、定， 納稅人以自產(chǎn) 應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征稅。 而按收入準(zhǔn)則規(guī)定， 這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不能確認(rèn)為商品銷售 收入。2銷售額的構(gòu)成。按收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的商品收入，一般可理解為 體現(xiàn)了公允價值的要求， 但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時， 消費稅規(guī)定 一般按同類應(yīng)稅消費品市場平均價格計稅， 但對納稅人用于換取生產(chǎn) 資料、消費資料、 投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以 納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。 3收入確認(rèn)條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應(yīng)稅消費品的銷 售方式和結(jié)算方式， 具體規(guī)定了各種納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 這些規(guī)定 與收入準(zhǔn)則

7、確認(rèn)商品銷售收入的條件不同。新準(zhǔn)則對營業(yè)稅的影響 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人 征收的一種稅，實行從價計征方法。（一）提供應(yīng)稅勞務(wù) 營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、 文化體育、 娛樂及服務(wù)業(yè)務(wù)的勞務(wù)。 影響營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分的準(zhǔn)則 主要是企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 收入、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號 建造合同、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21租賃、企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 25 號原保險合同和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 26 號再保險合同。 其主要影響如下： 1提供一般勞務(wù)。收入準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的 結(jié)果能夠可靠估計的， 應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞

8、務(wù)收入， 并 強調(diào)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供 勞務(wù)收入總額， 但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 在資 產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的， 應(yīng)當(dāng)分別下列情 況處理：（ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已發(fā) 生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生 的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)成本。按營業(yè)稅規(guī)定，有 關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和金額的確定方法， 與收入準(zhǔn)則的規(guī) 定不同。畢業(yè)論文 2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入準(zhǔn)

9、則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括利 息收入和使用費收入。 準(zhǔn)則要求同時滿足下列條件時確認(rèn)收入： （1） 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）收入的金額能夠可靠計量。 其中利息收入金額， 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率 計算確定； 使用費收入金額， 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和 方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。3建造合同。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法，與收入準(zhǔn)則規(guī)定 的提供勞務(wù)收入確認(rèn)方法基本相同； 建造合同準(zhǔn)則對合同收入內(nèi)容的 規(guī)定，與營業(yè)稅有關(guān)價外費用的規(guī)定精神相似。 但營業(yè)稅稅法對建筑 業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定， 以及營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定與建造

10、合同 準(zhǔn)則大不相同。4租賃。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應(yīng) 將最低租賃收款額、 初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的 差額，確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益； 出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn) 當(dāng)期的融資收入。 經(jīng)營租賃的出租人， 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照 直線法確認(rèn)當(dāng)期損益； 如果其他方法更為系統(tǒng)合理， 也可以采用其他 方法。營業(yè)稅稅法中沒有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。5保險合同。原保險合同準(zhǔn)則規(guī)定，保費收入同時滿足下列條件的 才能確認(rèn)： （1）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任； （2）與原保 險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；（ 3）與原保險合同相關(guān)的收入 能夠可靠計量。 同

11、時該準(zhǔn)則還對收入金額的確定作出了明確規(guī)定。 再 保險合同準(zhǔn)則對分保費收入的確認(rèn)條件作了大致與原保險合同相同 的規(guī)定。營業(yè)稅稅法對初保險收入的計稅依據(jù)、 征免稅劃分作了具體 規(guī)定；對分保險規(guī)定免稅。 畢業(yè)論文 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)影響轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投 資性房地產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)。前者影響的 是土地使用權(quán)， 后者影響的是其他無形資產(chǎn)。 這兩項準(zhǔn)則中涉及的有 關(guān)資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。（三）銷售不動產(chǎn) 影響銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收 入和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)。前者影響的主要是房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商品銷售收入， 后者影響的是作為固定資產(chǎn)核算 的不動產(chǎn)處置收入。新準(zhǔn)則對其他稅種的影響 除以上幾個主要稅種， 新會計準(zhǔn)則對房產(chǎn)稅和個人所得稅等稅種也產(chǎn) 生影響。1新準(zhǔn)則對房產(chǎn)稅的影響外。影響房產(chǎn)稅的新準(zhǔn)則主要是企業(yè)會 計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號 租賃。 前者影響的是自用房產(chǎn)的計稅依據(jù)， 后者影響的是出租房產(chǎn)的計稅依 據(jù)。2新準(zhǔn)則對個人所得稅的影響。影響個人所得稅的準(zhǔn)則主要是企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 9