煤炭行業(yè)稅費分析

1、煤炭行業(yè)稅費分析第 1 章 導論1.1 研究背景與意義在我國國民經濟體系中，煤炭行業(yè)發(fā)揮著重要作用，它是國家的經濟命脈，對保障國民經濟發(fā)展發(fā)揮出不可替代的作用。中國目前的稅收制度是 1994 年逐步建立起來的，由于經歷了十多年的快速發(fā)展，社會各界發(fā)生重大變化，現階段稅收制度也相應出現諸多的不適應性。主要問題突顯在稅費結構不合理，不適應宏觀調控的要求，稅費重復征收較為嚴重，煤炭企業(yè)負擔過重，煤炭資源分布不均，沒有體現出對優(yōu)質資源的保護和對開發(fā)劣質資源的支持。在市場經濟體制下，合理的稅收結構調整，對提高煤炭行業(yè)的競爭力，增強盈利能力，保護中國的能源安全，促進經濟穩(wěn)定發(fā)展，都具有重要意義。在中國，煤

2、炭的歷史已經超過 6000 年，煤炭為社會的經濟發(fā)展、文明做出了重要貢獻。目前關于工業(yè)燃料 75，化工原料的 65，民用燃料的 85是由煤炭行業(yè)提供的，中國的可持續(xù)發(fā)展需要穩(wěn)定的能源保障。因此，需要制定合理的稅收政策，為煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，從而保障中國的能源安全。從社會發(fā)展和能源結構來看，我國需要大量的能源為社會進步和經濟發(fā)展提供動力和保障，其中煤炭能源在我國能源結構中占有相當高的比例。2014 年，中國的煤炭消費量約 35.1 億噸，煤炭的消費比重占能源消費總量的 66。制定合理的煤炭稅費政策，使其與煤炭市場發(fā)展密切配合，有利于其發(fā)揮出強大的調節(jié)作用，以便更好的推進我國煤

3、炭產業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是我國煤炭稅費政策在煤炭能源的優(yōu)化配置方面仍然存在一定的問題，使稅費的調控作用得不到有效地發(fā)揮。如何使煤炭能源節(jié)約使用、如何使生產開采煤炭的技術手段得到不斷的進步等均應是基于煤炭行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展煤炭稅費政策改革的重要內容，在煤炭形勢發(fā)生變化的情形下，對煤炭行業(yè)稅費進行研究具有戰(zhàn)略意義。.1.2 國內外研究綜述在西方發(fā)達國家，如美國，企業(yè)實際承擔的稅負主要通過實際稅率來體現，諸多專家學者深入分析了該領域，并獲得了一定成果，基于此為后續(xù)研究者和政策制定者提供了有力依據。Douglas H.Eldridge（1950）研究了礦業(yè)企業(yè)稅收激勵問題。消除過度折耗扣除額及其他資本投資

4、攤銷將完善稅收制度的處理，并將推動國家更有效地節(jié)約利用礦產資源。Charles D 等人 (1985)針對美國西部煤炭稅的征收對策開展了分析探討。我國煤炭稅費問題一直是理論界和企業(yè)界關注的焦點，許多學者和研究機構都針對我國煤炭稅費進行了研究。崔景華（2014）提出，在資源稅改革問題上，有些學者認為應該遵循清費立稅的改革思路，對于資源相關的收費制度進行調整，增強稅收的功能，另外一些學者則認為稅和費各自都具有存在的理論根據和現實基礎，在一定層面上二者的協調共存能夠更好地促進資源的有效利用和經濟的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，基于此，應理順資源稅和各類資源收費項目之間的關系.構建兩者相互兼容的制度體系。宋德晉（

5、2004）通過對全省產煤地區(qū)和煤礦的大量調查，指出由于國家宏觀調控體系中缺乏對資源開采社會成本進行補償的制度安排，已制約了山西經濟可持續(xù)發(fā)展的現實，分析了在當時的煤炭市場形勢下，煤炭資源稅功能嚴重弱化。建議政府運用稅收手段，有效行使公共財政職能。保證資源型地區(qū)經濟社會全面、協調，可持續(xù)發(fā)展等一系列政策建議。劉宏（2007）認為，增值稅過重，在礦產資源的補償費和資源稅方面設置并不合理，并且相關政策如出口退稅等也存在諸多不利因素，他指出政府應該根據當前具體情況進一步改進稅收政策，企業(yè)要更加注重管理，完成結構調整工作，加大改革力度，促使煤炭行業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展。中國煤炭工業(yè)協會（2007）開展煤炭企業(yè)稅

6、費制度研究，從中國的煤炭企業(yè)稅費改革稅收制度、發(fā)展趨勢入手，從與國外煤炭的稅收制度和政策進行對比，提出了煤炭企業(yè)稅費制度改革的思路：第一，逐步深化改革煤炭增值稅，指出增值稅要從原來的生產型;轉變成符合當下的消費型;，并且降低增值稅稅率，將煤炭行業(yè)增值稅率將為 9%；第二，改革煤炭資源稅和資源收費辦法，并提出 2種資源稅改革方案；第三，制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；第四，研究開征環(huán)境保護稅，這項研究還提出了相關的政策建議。.第 2 章 我國煤炭行業(yè)稅費情況煤炭是中國經濟及政府財政收入的重點稅源行業(yè)之一，2012 年累計繳納各項稅費超過 1 萬億元，位居 39 個工業(yè)行業(yè)前列。沉重繁多的稅費負擔，嚴重制

7、約了煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.1 我國煤炭稅費制度歷史沿革稅費制度是國家意志的體現，具有極強的導向效果。煤炭稅費是指國家各級政府對煤炭企業(yè)或煤炭產品征收的稅和行政性收費。我國煤炭稅費制度作為國家對煤炭行業(yè)態(tài)度的集中體現，對煤炭行業(yè)的發(fā)展具有重大影響.新中國成立后，中國社會的主要矛盾是人民日益增長的物質文化需要同社會生產之間的矛盾。煤炭是重要的能源資源，在生產中具有重要意義的國家生產和生活的基本信息的基礎。我國政府對煤炭單一低稅政策，以 3.35的稅率進行煤炭產品稅的征收。從統計的數據來看，煤炭銷售收入的 5.58是國有煤炭企業(yè)稅收。企業(yè)成本因為稅率水平的下降而大大降低，有利于煤炭企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)

8、展。稅制改革后，煤炭企業(yè)稅種發(fā)生以下變化：（1）產品稅改為增值稅；（2）增加了消費稅；（3）增加了資源補償費；（4）增加了土地增值稅。另外，于 1999年下半年減半征收固定資產投資調節(jié)稅，2000 年后停止征收。據調查，全國稅收制度改革后，使得煤炭企業(yè)要繳納的重要稅種都呈現極大的增長趨勢，極大增加了企業(yè)需要繳納的總稅費，從而增加了稅收給予企業(yè)的負擔。在過去，國有煤炭企業(yè)的稅收約 14，相比稅收改革之前增加了 1.5 倍，在這之中，影響最大的是增值稅。同時，企業(yè)還要承擔礦產資源補償費與資源稅，使企業(yè)稅收負擔進一步加重，降低了資源稅極差的調節(jié)效果，使得稅收管理更加復雜。.2.2 煤炭行業(yè)整體稅費結

9、構2013 年新稅法做出了調整。對所設稅種，煤炭企業(yè)都有所涉及。具體稅種及征收情況如表 2-2 所示。另外還有諸多行政性收費，如表 2-3 所示。煤炭采掘業(yè)稅費負擔是指煤炭企業(yè)開展的煤炭采掘業(yè)務當年向國家繳納的全部稅款總額和按照政府有關規(guī)定向政府或政府委托機構繳納的收費數額的總和。稅費負擔總體水平是指煤炭企業(yè)當年繳納的稅費總額占營業(yè)收入的比重。中國煤炭工業(yè)協會對相關數據進行了統計，2013 年統計我國煤炭采掘業(yè)為 35.04%稅費負擔水平，而總體稅負水平則是 21.03%，遠遠超出了國內平均稅負水平。至于總體費負水平則是 14.01%，同樣很高。煤炭采掘業(yè)務增值稅是具有最大影響的煤炭企業(yè)稅費負

10、擔。根據中國煤炭工業(yè)協會對全國具有代表性的煤炭企業(yè)的統計數據，2011 年煤炭企業(yè)中煤炭采掘業(yè)增值稅實際稅負為 11.82%，比 2008 年的 9.75%增加 2.07 個百分點，占總體稅負的 50%以上。.第 3 章 國內外煤炭行業(yè)主要稅費對比.273.1 我國對煤炭成本影響較突出的稅費分析.273.2 國外主要產煤國稅收現狀.313.2.1 美國煤炭產業(yè)稅收政策.313.2.2 澳大利亞煤炭產業(yè)稅收政策.343.3 國外產煤國煤炭產業(yè)政策特點.353.4 國外煤炭產業(yè)稅費制度的借鑒.36第 4 章 我國煤炭行業(yè)稅費存在的問題及其解決策略.374.1 我國煤炭行業(yè)稅費存在的問題.374.2

11、 政策建議.384.2.1 改革思路. 384.2.2 基本原則. 384.2.3 政策建議. 39第 5 章 結論.43第 4 章 我國煤炭行業(yè)稅費存在的問題及其解決策略4.1 我國煤炭行業(yè)稅費存在的問題我國當前所面臨的主要煤炭稅費制度存在稅費重復交叉、結構不合理、征收不平衡、負擔太重等問題。煤炭行業(yè)屬于礦產資源采掘業(yè)，不存在原材料消耗的情況，加工增值程度也不高，因此很多國家都將其歸類到第一產業(yè)之中。而增值稅的主要應用對象應該是加工制造業(yè)，并不適用于煤炭行業(yè)。煤炭企業(yè)在進項稅抵扣項目不及大部分加工制造業(yè)多的情況下，要繳納跟其他行業(yè)相同的 17%的增值稅，使得煤炭增值稅負達到全國平均稅負水平的

12、 2 倍多。事實上，增值稅也沒有發(fā)揮自身的傳導作用，煤炭消費企業(yè)并未因為煤炭企業(yè)繳納的增加稅負而獲益，稅款的征收無法展現自身對于環(huán)境保護與節(jié)能降耗的宏觀調控能力。煤炭產業(yè)屬于資源性行業(yè)，我國在煤炭資源稅和礦產資源補償稅的設計方面，存在不合理性。二者功能重復交叉，性質趨同，同時征收導致煤炭的生產成本增加，企業(yè)的負擔增重，成本壓力巨大。雖然自 2014 年 12 月 1 日起，煤炭的礦產資源補償費率暫時降為零，但仍未取消。.結論論文詳盡闡述了煤炭企業(yè)稅費的歷史沿革，對目前的稅費項目進行了全面的匯總。與國外產煤國進行對比，進行參考借鑒。以企業(yè)調研數據為例，重點分析增值稅、資源稅等稅種。通過方方面面的

13、分析，看到煤炭稅費制度的諸多弊?。涸鲋刀惗惵蔬^高，遠遠超過全國平均水平，可抵扣項目不全面，增加了成本負擔；稅費結構不合理，名目過于繁雜，類似的稅費內容重復征收嚴重；資源稅設計不合理等。煤炭企業(yè)在不合理的稅賦下已不堪重負，國家的支柱產業(yè)一蹶不振。一些為國家做出巨大貢獻的國有大型企業(yè)開始大面積裁減職工，造成企業(yè)和職工的雙重困境。一些企業(yè)已經破產?；诖耍ㄗh改革重點立足于以下幾方面：第一，總體規(guī)劃，制定出合理的、適合煤炭企業(yè)的稅費政策。把所有稅費根據其功能進行整合調整，縷清脈絡，取消重復征收的稅費，減少地方政府的不合理收費，簡化稅制。這樣可減輕政府與企業(yè)雙方的工作成本。第二，降低稅率，把稅費征收標準調整到合理水平，讓煤炭行業(yè)與我國其他行業(yè)齊頭并進，共同繁榮發(fā)展。對于稅率的制定，要在充分調研的基礎上全面測算。既要測算出大型企業(yè)集團的稅費負擔，以要考慮中小企業(yè)；既要算出華北地區(qū)，也要得出西北地區(qū)的數據。得出需要的加權平均值，總體考慮決定各稅種稅率。有些稅費可全國統一標準，有些可根據地方不同實行差異性政策。第三，改革重要稅種增值稅，擴大抵扣范圍，像礦