融資租賃承租人會計(jì)處理例解

1、融資租賃承租人會計(jì)處理例解根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 21 號租賃規(guī)定，融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指 實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移， 也可能 不轉(zhuǎn)移。 如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng) 營租賃。承租人采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間 仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限(一般租賃期大于有效使用年限的 75 )，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)

2、了與 資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)。 因此， 承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日， 將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃 付款額現(xiàn)值兩者中較低者， 加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、 可直接歸屬于租 賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借 記“固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng) 付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)

3、用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目， 貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi) 用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi) 用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)， 將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： (1) 以 出

4、租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)， 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2) 以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)， 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確 認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?(3)以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該 現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?(4) 以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩?該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額 的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。例2009 年 12月 15日，甲公司與乙租賃公司

5、簽訂了一份電動車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為 2009年12月 31日：租賃期為 3年，每年年末支付租金 3000(30TZ 。 租賃期屆滿時(shí)電動車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為 120000 元，其中由甲公司擔(dān)保的余值為110000元，未擔(dān)保余值為 1000O 元。該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司白行承擔(dān)，每年20000元。該電動車生產(chǎn)線于 2009年 12月 31日運(yùn)抵甲公司， 該生產(chǎn)線不需安裝， 當(dāng)日投入使用， 估計(jì)使用 4 年，采用直線法計(jì)提折舊，于每月月末確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線在 2009 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 950000 元：租賃內(nèi)含利率為 6。 2

6、012 年 12 月 31 日，甲 公司將該電動車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司租賃開始日的帳務(wù)處理:第一步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)估計(jì)使用年限（4年）的75%，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲 公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃。另外，甲公司2009年12月31日計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資 產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。最低租賃付款額 =300000 X 3+110000=1010000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000 X （P/A,6 %, 3）+110000 X （P/F , 6%, 3）=300000 X2.673+110000 X

7、 0.84=801900+92400=894300（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值 894301玩大于租賃開始日公允價(jià)值的90%,即855000元（950000X 90 %），滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。上述兩條只要滿足其一就可認(rèn)定為融資租賃。第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。最低租賃付款額的現(xiàn)值為89430（）元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值8943（30元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

8、初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租人資產(chǎn)價(jià)值。本例中沒有該項(xiàng)費(fèi)用。第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)的 會計(jì)處理:借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 894300未確認(rèn)融資費(fèi)用115700貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1010000甲公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理:第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｓ捎陂阗U資產(chǎn)的人賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值,因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿檎郜F(xiàn)率 6%。第二步，租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(表1)。第三

9、步，支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理為：(1)2010年12月31日支付租金時(shí)：=894300 X6% =53658(元)借：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款 3000002010年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為:53658-12=4471.50(元)表1未礁認(rèn)駐資費(fèi)用分?jǐn)偙韱我?：元(1)期初3誕他t應(yīng)時(shí)禾金進(jìn)少額應(yīng)付呑金兪埼 ()=朗初二(“-201Q123I53658 24W4238877 翻26H22.523K6H35 .檔20)21231.引m,】23164.52*1 IOCHH)合計(jì)WCOM)11570()784 3M)貸：銀行存款300000(2)2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)

10、融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4471.50貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4471.50(3)2011年12月31日支付租金時(shí):借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 300000貸：銀行存款 300000(4)2011 年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 =894300-(1100000-53658)6%H38877, 48(元)2011年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：38877.48 12=3239.79(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3239.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3239.79(5)20012年12月21日支付租金時(shí)：借：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000貸：銀行存款 300000(6)2012 年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 =115700-53658-38877.48=23164.52(元)2012年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：23164.52 2=1930.38(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1930.38貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1930.38每年支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，計(jì)提本年折舊的會計(jì)處理：(1)2010年度支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：借：制造費(fèi)用20000貸：銀行存款20000(2)2010 年度計(jì)提本年折舊 =(894300-110000) =261433.33(元)2010年每月計(jì)提的折舊額為：2