1種植業(yè)及養(yǎng)殖業(yè)賬務(wù)處理及科目設(shè)置

1、種植業(yè)賬務(wù)處理及科目設(shè)置一、科目設(shè)置種植業(yè)生產(chǎn)成本 直接材料（實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。） 直接人工（是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。） 機(jī)械作業(yè)費(fèi)（是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。） 其他直

2、接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用。以上所有二級科目設(shè)置部門核算，核算部門設(shè)置為甘草、大麥、甜菜等，如有多種農(nóng)作物可設(shè)置多個部門，避免新增一類產(chǎn)品就需重復(fù)設(shè)置一次二級科目。設(shè)置太多可以會造成做賬混亂。制造費(fèi)用（一級科目）：按需要設(shè)置多個二級科目，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)等科目，需分?jǐn)偟馁M(fèi)用記入此科目。月底按一定分配標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)至種植業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用。此科目也設(shè)置部門核算，而核算部門則設(shè)置為種植業(yè)，年底按一定分配標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入種植業(yè)各種農(nóng)產(chǎn)品成本之中。種植業(yè)部門設(shè)

3、置結(jié)構(gòu)圖：種植業(yè) 甘草 大麥甜菜 年底結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：消耗性生物資產(chǎn)玉米等 貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本玉米等外銷及自用情況的賬務(wù)處理： 借：庫存商品玉米等（外銷時） 借：原材料玉米等（自用時） 貸：消耗性生物資產(chǎn)玉米等畜牧業(yè)賬務(wù)處理及科目設(shè)置在對畜牧業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，可以結(jié)合其生產(chǎn)過程進(jìn)行賬戶設(shè)計，以完整反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程。 一、基礎(chǔ)科目設(shè)置首先設(shè)置一級科目：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本。（一）農(nóng)作物生長過程（按種植業(yè)賬務(wù)處理）畜牧養(yǎng)殖業(yè)為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發(fā)生的種子費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、人工等費(fèi)用，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。小麥、玉米收獲后

4、或收獲前直接作為養(yǎng)牛飼料，如秸稈作養(yǎng)牛飼料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設(shè)置明細(xì)賬。若收獲后直接對外出售，在“農(nóng)產(chǎn)品”科目中核算。（二）飼料加工過程設(shè)置二級科目飼料為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費(fèi)等，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、水電等間接費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。（1）領(lǐng)用飼料加工原材料時借：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本飼料貸：原材料黃豆等（2）發(fā)生修理費(fèi)、折舊費(fèi)時借：制造費(fèi)用xx車間 貸：原材料機(jī)物料消耗 累計折舊（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本飼料 貸：制造費(fèi)用榨油車間（4）完工入庫時 借：原材料xx 貸：

5、生產(chǎn)成本飼料（三）牛群核算(1) “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目 本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)的成齡牛的原價。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)待產(chǎn)的成齡母牛群成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)母牛和種公牛群” (2) “消耗性生物資產(chǎn)”科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。即“犢牛群”、“幼牛群”的實(shí)際成本。消耗性生物資產(chǎn)犢牛群消耗性生物資產(chǎn)幼年群本科目可按牛的消耗性生物資產(chǎn)的種類(奶牛和肉牛等)和群別等進(jìn)行明細(xì)核算。(3) “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)進(jìn)行養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括(1)為生產(chǎn)“牛奶”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母

6、牛的飼養(yǎng)費(fèi)用，由“牛奶”承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本;(2)為生產(chǎn)肉用“犢?！钡漠a(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費(fèi)用，肉用“犢?！?承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本;(3)“幼牛群”的飼養(yǎng)費(fèi)用，“幼牛群”承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別養(yǎng)牛業(yè)確定成本核算對象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。(4)其他相關(guān)科目涉及以上主要科目的相關(guān)科目有：(1)產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨(dú)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照“固定資產(chǎn)累計折舊”科目進(jìn)行處理。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。(3)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可

7、以單獨(dú)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。(4)制造費(fèi)用(共同費(fèi)用)和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費(fèi)用”和“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行處理。二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以養(yǎng)奶牛為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會計業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。(一)奶牛的飼養(yǎng)準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛等業(yè)務(wù)的核算。1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款

8、、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于飼料采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料-飼料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費(fèi)用。會計分錄如下：借：原材料-藥品貸：庫存現(xiàn)金3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼牛款，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買幼牛該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)幼牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母?？?，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買

9、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)基本牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金(二)幼牛飼養(yǎng)的核算包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關(guān)共同用人工以及其他共同開支，應(yīng)在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本共同費(fèi)用”科目核算，借記“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本共同費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)?。屬于公司管理方面的人工和有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5：養(yǎng)幼牛直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本幼牛群貸：應(yīng)

10、付職工薪酬6：養(yǎng)幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點(diǎn)飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本幼牛群貸：原材料-飼料7：養(yǎng)幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點(diǎn)藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本幼牛群貸：原材料-藥品(三)牛的轉(zhuǎn)群的核算指牛群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括“犢牛群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”、“幼牛群”轉(zhuǎn)為“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”轉(zhuǎn)為育肥牛(幼牛群)的核算。8：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，先結(jié)轉(zhuǎn)“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本幼牛群”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g

11、接費(fèi)用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)幼牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本幼牛群9：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，按“幼牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，包括原全部購買價值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)基本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)幼牛群10：淘汰的產(chǎn)母牛(基本牛群)轉(zhuǎn)為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)幼牛群(包括育肥牛)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)基本牛群11：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，先結(jié)轉(zhuǎn)“犢牛群”的全部成本，包括“犢牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本基本牛群”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)犢

12、牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本基本牛群12：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，按“犢牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)幼牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)犢牛群(四)產(chǎn)母牛(基本牛群)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的全部飼養(yǎng)費(fèi)用全部由牛奶和犢牛(聯(lián)產(chǎn)品)承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)母牛(基本牛群)的自身價值。牛奶產(chǎn)品成本，應(yīng)通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本牛奶”科目核算。牛奶和牛犢的聯(lián)產(chǎn)品成本按規(guī)定方法進(jìn)行分配，本講解不再詳細(xì)敘述方法。13：產(chǎn)母牛的飼養(yǎng)費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本牛奶貸：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料-飼料貸：原材料-藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本共同費(fèi)用14：牛奶成品入庫，

13、結(jié)轉(zhuǎn)牛奶成本。會計分錄如下：借：庫存商品(產(chǎn)品)牛奶貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本牛奶(五)牛(生物資產(chǎn))和牛奶(產(chǎn)品)出售的核算包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實(shí)際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入幼牛(育肥牛)16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本幼牛(育肥牛)貸：消耗性生物資產(chǎn)幼牛(育肥牛)17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實(shí)際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入牛奶18：同時，按牛奶賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本牛奶貸：庫存商品(農(nóng)產(chǎn)品)牛奶19：淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)正常出售的核算