扶持煤制油項目管理發(fā)展的稅收政策研究

1、扶持煤制油工程發(fā)展的稅收政策研究-經濟扶持煤制油工程發(fā)展的稅收政策研究胡菲菲摘 要：合理的稅收負擔能夠提高煤炭企業(yè)的生產積極性，促進煤炭資源的合 理開發(fā)和有效利用。為積極響應國家能源戰(zhàn)略，實現寧夏經濟的跨越式發(fā)展， 本文以寧夏為例，對神華寧煤集團已投產煤化工工程和煤制油工程的稅收負擔 進行測算，并與油氣企業(yè)的稅收負擔進行對比與分析，指出煤制油工程稅收負 擔的不合理性，煤制油工程的流轉稅負擔率和所得稅負擔率過高是造成煤制油 工程總體稅收負擔率過高的主要原因，并提出了相關的政策建議。關鍵詞：煤制油稅收負擔稅費結構寧夏高等學?？茖W研究工程資助，編號：NGY2014190能源是經濟社會發(fā)展的重要基礎。

2、我國能源結構的特征是富煤、貧油、少氣。2013年，我國原油產量2.08億噸，凈進口 2.8億噸，對外依存度超過57%。 寧夏煤炭資源富集，是國家重要的煤化工基地和新能源開發(fā)示范區(qū)。與煤炭燃 燒相比，煤轉電的效益可增加 5倍，煤轉化工的效益可增加10倍。由此可見，煤化工產業(yè)可促進煤炭產業(yè)結構優(yōu)化升級，提高煤炭資源綜合效益，有利 于充分利用煤炭資源，為保障國家能源安全作出積極貢獻。一、現代煤化工發(fā)展及寧夏煤制油工程進展現狀現代煤化工是以煤氣化為龍頭，優(yōu)化整合先進化工生產技術，形成煤炭一一能源一一化工一體化的新興產業(yè)，生產可替代石油的潔凈油品及化工產品。截止2014年，我國現代煤化工產業(yè)煤炭消耗總量

3、約為1.8億噸，產業(yè)總體規(guī)模 已居世界首位。與煤制甲醇、煤制二甲醚、煤制烯烴等現代煤化工工程相比, 煤制油工程備受關注，其投資密集、技術復雜、產業(yè)門檻高，對企業(yè)的人才、資金等實力要求更高。所謂煤制油，即煤炭的液化，指以煤炭為原料制取汽 油、柴油、液化石油氣的技術。寧夏煤炭資源豐富，較好的煤、水、土地為煤制油工程提供了有利的組合條件。在現有的煤制油工程中，寧夏的煤制油工程是由國家發(fā)改委核準的“十二五”煤炭深加工示范工程，其采用的是煤炭間接液化工藝技術，以調和柴油、 石腦油和液化氣（LPG）為主導產品，于2013年9月28日開工建設。工程總 投資550億元人民幣，建成投產后年均銷售收入 266億元

4、。該工程的建設承擔著工業(yè)示范、重大裝備國產化的任務，其順利投產對保障國家能源安全具有重要的戰(zhàn)略意義。因此，本文以寧夏煤制油示范工程為例，對其已投產的煤化工和建設期的煤制油工程稅收情況予以分析，通過測算比較煤 制油工程的稅負水平，為推動煤制油工程建設順利實施提出相關的稅收政策建 議。二、神華寧煤集團已投產煤化工工程稅收情況分析神華寧夏煤業(yè)集團有限責任公司（以下簡稱“神寧集團”）是神華集團的控股 子公司。神寧集團主營業(yè)務收入主要來自三部分：煤化工產品銷售、煤炭的洗 選銷售和其他煤炭綜合制品。分析神寧集團主營業(yè)務增值稅收入規(guī)?？煽吹?，神華寧煤集團2009 2013年煤炭板塊的增值稅收入在其主營業(yè)務中

5、所占比重最大，增值稅收入總額呈現 出先升后降的發(fā)展趨勢，到 2011年達到收入規(guī)模最高。但自 2009年以來， 煤炭作為神寧集團主營業(yè)務收入的主要來源其上繳增值稅所占比重逐年下降，直至2013年降至65.7%。這是因為受全國煤炭市場影響，煤炭行情自2012年以來持續(xù)下跌，受市場影響，產量、銷量同比下降，減少稅收收入。與煤炭 稅收收入不斷下降趨勢相比，神寧集團煤化工工程自2009 2013增值稅收入不斷上漲，這與國家調整煤炭產業(yè)結構，推動產業(yè)鏈向高端延伸的宏觀政策影 響有關。從企業(yè)調研和目前的稅收執(zhí)行情況來看，煤炭市場短期內市場價格將持續(xù)走 低，神寧集團煤炭板塊的規(guī)模已經不會再擴大。煤化工產品符

6、合國家產業(yè)導向 將成為煤炭企業(yè)主要投產方向，但由于煤化工工程投資回收周期長、工程建設 風險大，運營投產期市場變動的不確定，在今后五年的時間內，神寧集團的效 益還是要依賴煤炭板塊，煤化工則是集團今后轉型的方向和盈利點。三、神華寧煤集團煤制油工程稅收分析及預測（一）工程建設及運營期稅收收入測算神華寧煤煤制油工程位于寧東能源化工基地煤化工園區(qū)A區(qū)，總占地面積815.23公頃。工程以煤為原料，建設規(guī)模為年產油品394.53萬噸，其中柴油273.3萬噸、石腦油 87.63萬噸、液化氣 33.6萬噸。截止2014 年7月25 日，工程氣化裝置的土建工程主體結構施工全面結束，進入到設備安裝階段， 累計完成投

7、資135.76億元，完成總投資的24.6%。在整個工程建設投資中包含土地相關費用，水權置換費用、建安工程營業(yè)稅金 等，上述各項稅費主要發(fā)生在工程未投產的土建施工期間，其中以土地費用和 建安營業(yè)稅金分別占42.86%和45.92%，水權置換費占比11.22%。以該工程 年均稅金70億元的測算值計算，該部分稅費收入占當年分攤稅金的14%，而在此階段工程并未投入運營也無銷售收入，該部分稅費由企業(yè)在工程建設期完 全承擔。工程運營期內還將繳納增值稅、消費稅、城市建設維護稅、教育稅及附加、所得稅等，工程投入運營后將產出以柴油、石腦油為主的油品，銷售收 入主要涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅及附加稅費。其他部

8、分如個人所得 稅、印花稅、契稅、車船牌照使用稅等，現階段暫無法統(tǒng)計。根據企業(yè)和相關 主管單位提供的數據分析，該工程運營期內總共年平均應繳稅款907605.95萬元。初步測算，工程運營期內，年均實現工業(yè)增加值為 157億元。以寧夏地區(qū) 統(tǒng)計公報顯示的2013年度工業(yè)增加值944.50億元計算，本工程實現的工業(yè)增 加值占其16.62%。按照2013年統(tǒng)計公報顯示的寧夏地區(qū)地方財政收入為 308.14億元計算，工程運營期年均應納稅總額占地方財政收入6.85%。（二）神華寧煤煤制油工程稅收負擔情況比較衡量企業(yè)稅費負擔的指標主要有企業(yè)總體稅收負擔率、企業(yè)所得稅負擔率、和企業(yè)流轉稅負擔率。從主營業(yè)務相似性

9、和數據的可得性角度，比較對象的選擇 一方面要考慮企業(yè)的規(guī)模、盈利能力及生產經營是否為上下游一體化；另一方 面，需考慮企業(yè)年報中所披露的稅費種類的詳細程度。因此，選取中國石油、 中國石化兩家國有大型油氣生產企業(yè)作為比較對象。煤制油工程總體稅收負擔最高，為 26.32%，中國石油次之為 23.05%，中國 石化最低，為15.54%。影響企業(yè)的總體稅負因素主要有制度因素和企業(yè)特 征，煤制油工程作為新型煤化工示范工程，國家稅收支持政策的謹慎以及其工 程本身的各種風險都將成為影響其高稅負的主要原因。從所得稅負擔的比較情況來看，煤制油工程最高24.99%，中國石化次之24.22%，中國石油為21.47%。

10、稅負整體差別不大，除中國石油相對較低，其 他兩個企業(yè)都基本接近名義稅負 25%。目前油氣開采生產行業(yè)中所得稅方面已 經有一些稅收優(yōu)惠政策，多數集中在支持發(fā)展循環(huán)經濟、利用環(huán)保設備可持續(xù)2017 年發(fā)展、資源綜合利用等方面。當前測算的神華寧煤集團煤制油工程在投產之后并未享受除法定減免優(yōu)惠政策之外的其他優(yōu)惠，因此實際稅負為名義 稅負。通過對油氣企業(yè)的流轉稅稅負進行比較，得出煤制油工程流轉稅負整體偏高。從增值稅角度看，與其他兩家油氣企業(yè)相比分別高出1.6和3.73個百分點。這與不同企業(yè)各個業(yè)務板塊側重點不同有關，神華寧煤集團煤制油工程投產后， 主營業(yè)務收入中煤制油工程收入占主營業(yè)務收入總額的50%以

11、上。相對而言，煤制油工程建設投產需投入大量固定資產，且許多無法進行增值稅抵扣，因此 煤制油的增值稅負擔率高于其他兩家油氣企業(yè)。通過上述分析可以看出，煤制油工程投產后年均實現稅收總收入70億元，流轉稅稅負、所得稅稅負均高于制造業(yè)中的油氣生產企業(yè)?？紤]到煤制油工程是 人才、技術、資金密集型的工程，投資風險大，投資回收期長，而該工程的成 功建設將會為煤炭間接液化工廠的設計、系統(tǒng)集成、建設以及如何實現產業(yè)化 盈利能力等提供直接的經驗，為后續(xù)的煤液化工程提供范例。因此，一系列支 持其發(fā)展的稅收政策就顯得尤為重要。四、扶持煤制油工程發(fā)展的稅收政策建議（一）加快增值稅改革步伐根據上述測算分析，增值稅負擔率過

12、高是造成煤制油工程總體稅收負擔較重的 原因之一。我國自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，改革的長期 目標是擴大值稅征稅范圍，逐步取消營業(yè)稅，最終建立完全的消費型增值稅制 度。雖然現行增值稅已由生產型轉為消費型，但是增值稅相關條例規(guī)定，建筑 物、構筑物和其他土地附著物等固定資產是不準予抵扣進項稅額的。目前，煤 制油工程中可以抵扣的僅為機器設備這類動產類固定資產進項稅額，對于不動 產建筑物的固定資產不可以抵扣。該工程地處西北內陸，其建設的大量廠房等 不動產建筑物需要投入更多的成本進行加固和保暖，這一點對于投入固定資產 比重大的煤制油工程來說，勢必會背上沉重的增值稅負擔。建議允許煤制油企

13、業(yè)的生產用不動產進項稅額遞延到投產后取得的銷項稅額中抵扣，從而減輕企 業(yè)的增值稅負擔。（二）強化所得稅優(yōu)惠政策1. 更新現有環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備目錄寧夏煤制油工程是目前國內第一家運用國產化技術建設的百萬噸級國家示范工程。在建設過程中企業(yè)使用了較多國內其他工程并未使用過的裝置、設備，這 些設備同樣符合國家規(guī)定的相關產業(yè)標準。由于此前并未列入企業(yè)所得稅法中 的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水及安全生產目錄。因此，在購進使用中的投資額無法進行稅 額抵免。建議將煤制油工程中首次使用的符合國家產業(yè)標準的設備、裝置列入 新的專用設備所得稅優(yōu)惠目錄，購置使用后享受專用設備投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵

14、免。2. 給予示范性工程更多間接優(yōu)惠政策寧夏煤制油示范工程在建設過程中使用了國有自主知識產權的間接液化技術。該項技術的成功使用為以后煤制油工程在我國的產業(yè)化發(fā)展提供了重要的參考 價值。從該工程的全國示范性作用考慮，基于所得稅費用列支實質重于形式的 原則，建議對煤制油工程中的新技術、新工藝研發(fā)費用進行追加扣除。同時， 加速煤制油企業(yè)固定資產折舊，允許企業(yè)前期的可行性研究費用在工程投產開 始的幾年內攤銷或一次攤銷，最終建立以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔的稅收 優(yōu)惠體系，這樣不僅會減輕煤制油企業(yè)的稅收負擔，而且有利于煤制油企業(yè)技 術改造和設備更新的積極性，帶動全國煤制油產業(yè)的有效發(fā)展。（三）改革消費稅

15、征稅環(huán)節(jié)雖然在生產環(huán)節(jié)征收成品油消費稅有諸多優(yōu)點，但這大大加重了生產企業(yè)的稅 收負擔，同比國內其他油氣生產企業(yè)的消費稅稅負，煤制油工程顯得過重。盡 管此部分消費稅最終通過價格轉嫁給了消費者，但消費稅的提前征收卻占用了 企業(yè)巨額資金?；趯幭淖鳛椤皣抑匾哪茉椿せ亍睉?zhàn)略定位的考慮， 建議在消費環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，一方面能夠極大地降低企業(yè)的消費稅負 擔，將之前代繳的巨額消費稅資金釋放出來，降低企業(yè)的資金占用成本；另一 方面，價稅分離使消費者更加明確自己負擔的稅金，從而引導消費，提高其節(jié) 能減排意識，強化能源消費環(huán)節(jié)的稅收調節(jié)作用。（四）優(yōu)化地方稅用途寧夏煤制油工程在建設期及運營期內需要繳納

16、營業(yè)稅、房產稅、印花稅、地方 教育費附加、水利建設基金等多個地方稅費。建議地方政府可以將這部分稅收 收入進行分成使用。除了滿足地方建設的需要之外，將企業(yè)每年上繳稅費中的 一部分拿出來建立環(huán)境保護補償基金，用于獎勵企業(yè)進行環(huán)境保護、生態(tài)治 理。在扶持煤制油示范工程取得經濟效益的同時，鼓勵企業(yè)進行環(huán)保投入，實 現經濟效益與環(huán)境友好的雙重目標，推動整個地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻：1 國務院能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃，/ zwgk/2013-01/23/c on te nt_2318554.htm2 寧夏回族自治區(qū)經濟信息委員會寧夏煤化工產業(yè)集群發(fā)展簡況，a=showc=http:/www. /i ndex.php?in dexcatid=29id=1954m=c ontent.3 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局課題組循環(huán)經濟稅收政策研究-對寧夏循環(huán)經濟的調研，http:/www. /i nfo/1261/6413.htm.4 賈康、程瑜論“十二五”時期的