“事項基礎(chǔ)會計信息系統(tǒng)”探究會計審計論文_管理學(xué)論文_

1、事項基礎(chǔ)會計信息系統(tǒng)”探究會計審計論文管理學(xué)論文【摘要】索特于年提出了事項法，引發(fā)了眾多學(xué)者的研究熱潮。本文探討了幾種以事項為 基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)模型，總結(jié)了現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的不足，探討了以事 項為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)模型的意義?！娟P(guān)鍵詞】事項法會計信息系統(tǒng)模型體系結(jié)構(gòu)一、引言年，美國會計學(xué)會發(fā)布了基本會計理論說明書，作岀了在當(dāng)時令人吃驚的建議，既 認可現(xiàn)時成本報告，又認可現(xiàn)時成本和歷史成本的兩欄式報告。這種報告模式的轉(zhuǎn)變暗含著 “事項”會計思想的萌芽：年，井尻雄士 （Ijiri）在會計計量基礎(chǔ)中首開先河，提岀了 以交易或經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)的會計方法;隨后，索特（Sorter）于年發(fā)表了

2、An “Events” ApproachtoBasicAccountingTheory一文,正式提出了會計的事項法。事項法是針對傳統(tǒng)的 會計流派而言的，索特把當(dāng)時占統(tǒng)治地位的會計模式稱為“價值”法，此模式假左信息使用 者的需求是確知的、具體的，因而會計理論能將其演繹出來，并為決策模型產(chǎn)生最優(yōu)輸入值： 而索特提出的事項法，則將會訃目的左為“為各種各樣的決策模型提供相關(guān)經(jīng)濟事項的信 息。會計提供相關(guān)經(jīng)濟信息，使不同的使用者能夠為自身的決策模型產(chǎn)生自身的輸入值, 而不是直接為未知或可能不可知的決策模型產(chǎn)生輸入值?！保ㄋ魈?，）事項法的提岀，是會計理論研究的一次有益的探索。隨后Johnson （年）對事

3、項的含 義、事項特征的描述、會計的匯總、會計的預(yù)測方法選擇以及會計數(shù)據(jù)的運用等方而進行了 理論探討，為人們理解事項法提供了概念性的解釋。Benbasat和Dexter （年）以存貨控制/ 生產(chǎn)的時間進程為背景，以實驗方法對“價值法”和“事項法”進行實證評價，結(jié)果表明， 決策環(huán)境及決策者的心理類型對“價值法”與“事項法”的使用效果有重大影響。二、構(gòu)建“事項驅(qū)動”體系結(jié)構(gòu)的會計信息系統(tǒng)對“事項法”的關(guān)注并不僅僅限于會計學(xué)界。一方而，隨著計算機對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過程 的實務(wù)沖擊影響逐漸增大，實現(xiàn)會計與信息系統(tǒng)的融合的趨勢愈加明顯；另一方而，世界經(jīng) 濟的發(fā)展、業(yè)務(wù)環(huán)境節(jié)奏的加快，信息量的增大，使得用戶對會

4、計信息的需求和預(yù)期發(fā)生改 變，人們越來越質(zhì)疑存在了幾百年的傳統(tǒng)會計模型：第一、這種體系結(jié)構(gòu)僅采集組織業(yè)務(wù)事 件數(shù)據(jù)的一個子集（會計事項數(shù)據(jù)）：第二、數(shù)據(jù)并沒有被實時記錄和處理：第三、這種體 系結(jié)構(gòu)僅存儲、處理會計事項的部分數(shù)據(jù)：第四、這種體系結(jié)構(gòu)以髙度匯總的方式重復(fù)采集、 存儲數(shù)據(jù)。越來越多的研究學(xué)者提出通過變革會計系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)來增加會計的價值。他們設(shè) 想改變視圖式的業(yè)務(wù)處理過程，以“事項”為核心，構(gòu)建以事項驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)。根據(jù)對會 計信息系統(tǒng)設(shè)計的不同思路，可概括岀以下幾種類型：.層次組織結(jié)構(gòu)型這是發(fā)展較早的一種數(shù)據(jù)組織結(jié)構(gòu)，主要是為了滿足信息用戶查詢檢索事項信息，以層 次組織結(jié)構(gòu)將數(shù)據(jù)組織

5、起來。在研究初期，Colantoni. Manes和Winston （年）探討采用統(tǒng) 一方法（iinificdapproach）,以計算機及其用途為環(huán)境因素，對設(shè)備的高效利用為理論基礎(chǔ)， 以經(jīng)濟事項”（Sorter.）和“交流”（Ijiri,）為中心，使用二元制編碼和儲存技術(shù)，構(gòu)建會 計數(shù)據(jù)資料庫。隨后，Lieberman和Winston （年）提出了一個事項會計信息系統(tǒng)，其組成包括:（）大 容量數(shù)據(jù)庫（MDBMassdatabasc）,包括以某種通用格式儲存的所有事項的記錄。該資料庫 采用樹形結(jié)構(gòu)，以C矢疑連接事項類型。()自泄義結(jié)構(gòu)(UDSUser-definedstructure),向每

6、 位使用者提供自身的事項概念架構(gòu)(以及集成程度)。該結(jié)構(gòu)不是固定的(fixed),可在任 何時候進行動態(tài)修正。這一彈性使得每位使用者都要能泄義自己的數(shù)據(jù)資料庫概念觀。O 自泄義函數(shù)或運算(UDFUser-definedfunctions),用于處理數(shù)據(jù)。使用者自行疋義指令，以 此實現(xiàn)對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)操作。.網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)型Haseman和Winston (年)對層級結(jié)構(gòu)進行拓展，設(shè)計了一個多維的會計系統(tǒng)，以實現(xiàn) 事項儲存的多元化,滿足多系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢需要。因為經(jīng)濟活動可由若干屬性特征組合描述, 對每一種屬性特征的描述就是事項的一種信息，它們之間有內(nèi)在的聯(lián)系，可用網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)系獲 得相關(guān)事項的信息。H

7、aseman和Winston提出的系統(tǒng)采用井尻雄士提出的多維會計概念，使 用LISP.()語言,并建立了一個適用于多維數(shù)據(jù)的LSD模型(logicalstructuringofdata)a在 該模型中，最初將數(shù)據(jù)輸入未經(jīng)組織的數(shù)拯資料庫(USD, unstmetureddatabase),并同時開 發(fā)了一個層級數(shù)據(jù)庫(HDBHicrarchicalDa(aBasc),以減少滿足要求的記錄文件，而對系統(tǒng) 的數(shù)據(jù)查詢則由新數(shù)據(jù)庫完成。.關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型世紀年代末，企業(yè)里輔助決策活動的管理信息系統(tǒng)(MIS)成為研究熱點，引發(fā)了如何 將會計模型融進整個MIS系統(tǒng)的研究興趣；而數(shù)據(jù)庫管理的新興領(lǐng)域也為管理

8、數(shù)據(jù)的有效 方式提供了實質(zhì)性的知識。為了檢驗會計與信息系統(tǒng)的接口(interface)問題，探討數(shù)據(jù)管 理系統(tǒng)(DBMS)在計算機化數(shù)據(jù)處理程序系統(tǒng)中，通過提供執(zhí)行會計模型的可行方法對會 汁的意義，Everest和Weber為數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)引入了關(guān)系法(Relational Approach )o他們認為， 層級型的結(jié)構(gòu)必須根據(jù)髙級、正式、微積分導(dǎo)向的語言來建立公式，網(wǎng)絡(luò)型的結(jié)構(gòu)則僅能達 成低層次的融合，只有關(guān)系型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能實現(xiàn)髙層次的、自然的語言接口。這種結(jié)構(gòu)建立 在關(guān)系數(shù)學(xué)基礎(chǔ)上，其實質(zhì)是將事項信息的邏輯結(jié)構(gòu)歸集為滿足一定條件的二維關(guān)系表的形 式，信息用戶通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的語言功能對數(shù)據(jù)

9、庫進行操作。關(guān)系組織結(jié)構(gòu)也是目前在 微機上普遍采用的數(shù)據(jù)組織結(jié)構(gòu)。實體關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型該模型由麥卡錫(WilliamE.McCarthy)年提出，它利用實體關(guān)系圖描述經(jīng)濟活動。ER 圖由三個基本成份構(gòu)成：實體指明經(jīng)濟活動中存在的客觀事務(wù)：關(guān)系乃是實體之間存在的聯(lián) 系：屬性則為實體或關(guān)系的性質(zhì)。這種體系結(jié)構(gòu)認為業(yè)務(wù)過程和事件的本質(zhì)決左了如何采集、 存儲和使用數(shù)據(jù)。由于人們通過以實體、關(guān)系、屬性這三個基本概念理解現(xiàn)實問題的，且 ER圖比較簡單，即使不熟悉汁算機的用戶也容易接受掌握。構(gòu)造實體關(guān)系基本步驟是：識 別實體和實體之間的關(guān)系；構(gòu)造ER圖：左義實體、關(guān)系屬性；建立實體關(guān)系表并確龍關(guān)鍵 屬性，以便

10、分類使用。以上四種類型的會計模型，都是對傳統(tǒng)會計模型體系結(jié)構(gòu)提岀的挑戰(zhàn)。概括而言，這些 類型都體現(xiàn)出以下特點：第一、體系結(jié)構(gòu)基于業(yè)務(wù)事項(業(yè)務(wù)活動)，而不是基于用戶信息 視圖。把關(guān)注的焦點集中在業(yè)務(wù)事項上，改變了會計的工作范鬧。第二、支持業(yè)務(wù)過程的簡 化和變更。雖然對IT進行了大量投資，但經(jīng)驗已經(jīng)反復(fù)證明：僅僅使原本就有所欠缺的系 統(tǒng)自動化并不能解決問題。因此，組織應(yīng)先反思現(xiàn)存的業(yè)務(wù)過程，然后應(yīng)用IT.第三、集 成所有數(shù)據(jù)。對于大多數(shù)的接受了嚴格培訓(xùn)的會計人員來說，對傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的依賴，會成 為他們想象和思考這種事項驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)的劇絆。然而，采納這種新的體系結(jié)構(gòu)是十分重 要的，這樣才能使自己

11、的知識和技能跟上時代。正如著名學(xué)者彼得徳魯克(PctcrDruckcr) 所說的：“知識與英他類型的資源不同，它不斷地使自身變得過時。今天的高深知識就是明 天的無知?！睂τ谛坌牟臅嬋藛T，理解會計信息系統(tǒng)所而臨的挑戰(zhàn)，才能更好地提高 自己為組織和資本市場提供自己服務(wù)的價值。三、展望事項法的提出，是會計理論研究的一次有益的探索。與價值法相比，事項法有多方面的 優(yōu)勢：第一、尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求： 第二、提供多重il崔屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，使會計不僅能夠反 映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會計信息的預(yù)測價值；第三、可以在一立程度上解 決信息不對稱問題，提高會計信息的透明度，減少企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的機會；第四、有 利于克服現(xiàn)行財務(wù)報表項目的不確左性所