會計差錯及賬項調整作業(yè)

1、會計差錯及賬項調整課程第一次作業(yè)ST唐陶(000856)關于變更公司會計政策事項的公告本公司及董事會全體成員保證信息披露的內容真實、準確、完整，沒有虛假記 載、誤導性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于 2011年 1月 28日在公司召開了第四屆董事會第二十六 次會議。審議通過了關于變 更公司會計政策的議案，根據相關規(guī)定，現將 公司有關會計政策變更事項公告如下：根據財政部財會 201025 號關于執(zhí)行 企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2010年年報工作的通知以及財會 201015 號財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 4 號的通知的相關規(guī)定： “在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期

2、虧損超過了少數股東在該子 公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益?！?公司自 2010年1月1 日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策， 本次會計政策變更 采用追溯調整法， 2009 年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計 算的會計政策變更累計影響數為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利 潤 16,491,930.34 元。少數股東權益減少 16,491,930.34 元。本次會計政策變 更對 2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數為增加 9,846,427.41 元，少 數股東損益減少 9,846,427.41 元。由于上述會計政策的變

3、更， 增加公司 2010 年 政部的相關規(guī)定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務狀況，更合理的 計算對公司經營成果的影響，不存在操縱公司經營業(yè)績的情形。度歸屬母公司所有者凈利潤公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財獨立董事認為：公司根據財政部有關文件規(guī)定變更會計政策，并對股東權益等項目在相關年度進行了追溯調整，嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現時財務狀況和經營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規(guī)的規(guī) 定。我們同意公司本次會計政策變更。監(jiān)事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關規(guī)定進行的，是必要的、 合理

4、的，監(jiān)事會同意公司本次會計政策變更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董事會2011 年 1 月 28 日首先，案例中的變更為會計政策變更，根據企業(yè)會計準則 的規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會計政策，但存在以下情形之 一的，應當變更會計政策：1）國家相關政策要求企業(yè)變更會計政策的；2）有確鑿證據表明，變更會計政策后，所提供的會計信 息能夠更加可靠、公允的反應企業(yè)的財務狀況、經營成果、 現金流量以及所有者權益變動的。其次，案例中的會計政策變更的理由屬于第 1）種情形， 即為被動變更會計政策，而非第2）種變更，即主動變更。案例分析。（共1道試題，每題100分）1、第二次作業(yè)對下列上市公司年報中關于會計估計變更

5、披露實例進行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關于會計估計變更的公告本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。一、會計估計變更概述 公司本次會計估計變更是固定資產殘值率的變更。1、變更日期：2011年1月1日根據公司法、證券法、深圳證券交易所上市規(guī)則按規(guī)定執(zhí)行 10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經營業(yè)務的發(fā)展， 為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規(guī)的規(guī)定，對固定資產殘值率予以調整。3 、變更前后的情況如下：變更前，固定資產殘值率為 10%；變更后，固定資產殘值率為 5%。二、董事會關于會計估計

6、變更合理性的說明 董事會認為：公司本次對固定資產殘值率進行的變更，結合了目前的經營環(huán)境及市場狀況，符合公司實際情況及相關規(guī)定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果。三、本次會計估計變更對公司的影響由于本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前年度進行追溯調整，也不會對本年度報表產生影響。本次會計估計變更從 2011年 1月1日開始執(zhí)行，預計將影響公司 2011 年凈利潤，經測算：預計調減 2011 年凈利潤約 254萬元。四、審批程序章程等相關法律的規(guī)定，本次會計估計變更需經公司董事會審議。公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項,

7、公司獨立董事對該事項發(fā)表了獨立意見，監(jiān)事會發(fā)表了專項意見。五、獨立董事獨立意見、公司獨立董事認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司 規(guī)模的擴大，為規(guī)避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符 合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特 別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經 營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計 估計變更。六、監(jiān)事會專項意見 公司監(jiān)事會認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符 合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公

8、司實際情況，并未損害公司和股東特 別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經 營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計 估計變更。特此公告滄州明珠塑料股份有限公司董事會2010年12月 28 日 分析如下案例中的變更為會計估計變更， 按照企業(yè)會計準則的 規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會計估計，但確有必要變更的， 可以變更會計估計，具體說來，應當變更會計估計變更的 情形包括：1）國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章要求企業(yè)變更會計估 計的；2）變更會計估計后，能夠提供更加可靠、相關的會計信 息的。前者為企業(yè)被動變更會計估計， 后者為企業(yè)主動變更 會計估計，在

9、本案例中，企業(yè)將固定資產的殘值率由 10% 變更到 5%，變更理由是為了更加客觀公正地反映公司的財 務狀況和經營成果， 公司依照會計準則等相關會計及稅務 法規(guī)的規(guī)定，對固定資產殘值率予以調整，并采用未來適 用法進行會計處理，變更后將會提供更加可靠、相關的會 計信息。第三次作業(yè)根據所學基本理論及方法進行分析 對下列上市公司會計差錯披露的實例并進行分析 廣東開平春暉股份有限公司關于會計報表會計差錯更正的公告 （ 節(jié)選） 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，沒有 虛假記載、誤導性陳 述或者重大遺漏。根據深圳證券交易所關于做好 上市公司 2010 年年度報告披露工作的通 知及中國證監(jiān)

10、會公開發(fā)行 證券的公司信息披露編報規(guī)則第 19 號 - 財務信 息的更正及相關披露 要求，現就本公司會計報表有關會計差錯更正事項公告如下：一、會計差錯原因及內容1、關于固定資產減值準備春暉股份公司化纖一廠一批專用設備因陳舊過時，于 2008 年起停 止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對該批固定資 產計提減值準備。在 2010 年末組織專業(yè)技術人員和會計人員對該批設 備進行了價值估算，測試結果反映其至停用時的 2008 年初該批固定資產 即只存 在廢料變現價值，發(fā)生減值 5 ，678，375.70 元。公司據此追溯 調整增加 2008 年 度資產減值損失 5 ，678，375.

11、70 元，同時追溯調整 減少 2008 年至 2010 年計提 的該批資產折舊，每年減少折舊費用 111 ， 376.08 元。2、關于職工工資計提公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2 ， 788， 225.44 元， 計入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時計入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費 用 3， 161，279.21 元。上述處理不符合權 責發(fā)生制原則，需對上述事項進行追溯調整，調整減少 2009 年年初未分 配利潤 3 ，161，279.2

12、1 元，調整增加 2009 年度工資費用 2，788，225.44 元。3、關于費用掛賬公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費 250 ， 555.56 元、 2009 年發(fā) 生 信息披露費 226 ， 666.67 元掛賬未及時計入當年度損益，提請公司進 行調整。公 司采納了我們的建議， 按照權責發(fā)生制原則調整計入 2009 年 度管理費用 226，666.67 元，調整減少 2009 年年初未分配利潤 250 ， 555.56 元。二、會計差錯更正的性質 以上會計差錯更正主要是針對春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定資產 減 值計提，以及應按權責發(fā)生制確認的費用。二、調整前后的主要會計數據和財務

13、指標 （ 略）三、本次更正對公司當期利潤的影響及以往年度財務狀況和經營成果的影 響金額公司對以上會計差錯進行追溯調整對 2010 年度凈利潤沒影響，對 2009 年 度會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初和年末未分配 利潤以及年末資產、負債有較大影響，累計調減比較會計報表期初未分配 利潤 10， 486，838.02 元。四、公司不存在因本次會計差錯追溯調整導致最近連續(xù)兩年虧損的情形。特此公告廣東開平春暉股份有限公司董事會2011 年 1 月 28 日分析如下會計差錯按性質可分為重大會計差錯和非重大會計 差錯，按是否隸屬于本期可分為本期會計差錯和前期會計 差錯。重大會計差錯和非

14、重大會計差錯之間并沒有明確的 劃分標準，企業(yè)可依據重要性原則來自行區(qū)分重大會計差 錯和非重大會計差錯，針對重大會計差錯，企業(yè)應當進行 追溯重述，但是，如果采用追溯重述不切實可行，那么， 也應一并采用未來適用法進行更正處理。重大會計差錯的 更正應當進行披露。在本案例中，開平春暉股份有限公司發(fā)生的會計差 錯，包括三類，一是固定資產漏計提減值準備，二是職工 薪酬的處理未完全遵循權責發(fā)生制原則，三是存在費用掛 賬問題。公司已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了會計差錯 更正，并列示了對損益的影響。公司對2009年年初未分配利潤的調整未考慮所得稅影響，也未考慮盈余公積，事實上，2008年度的信息披露費掛賬問題

15、對2009年初留存收益的影響=250 555.56*（1-25%） =187 916.7，具體到盈余公積和未分配利潤，應分別為18 791和169 125。論述題。（共2道試題，每題100分）丁 1、會計差錯及賬項調整課程第四次作業(yè)一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關系。（50分）二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）略1、2009年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現企業(yè)存在以下問題：（1）2008年，超過計稅標準的銷售費 50 000元，未進行納稅調整;2)5月 6日，以托收承付方式銷售產品

16、400件，單價 300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。該企業(yè) 5 月份申報交納的增值稅為 5688元，5月底“應交稅金 應交增值稅” 無余額。(3)2008年，收取出租房屋的租金 200 萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為： 借：銀行存款 2 ， 000， 000貸：資本公積 2 ，000，000 有關資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為 7%，教育附加費率為 3%，企業(yè)所得稅稅率為 25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為 5%。2、分析要求：(1) 分析該企業(yè)存在的問題與性質； (20 分)(2) 進行調整及賬務處理； (60 分

17、 )(3) 如果該企業(yè)為上市公司上述事項應如何披露？ (20)第一問參考答案存在以下問題，1) 稅前費用扣除標準適用錯誤；2) 會計基礎適用存在問題(應為權責發(fā)生制)3) 賬務處理(會計分錄) 存在問題，出租房屋租金應計入營業(yè)收入 (其 他業(yè)務收入)，而非資本公積。第二問參考答案（1） 業(yè)務宣傳費（主要指廣告費）通常計入銷售費用，按企業(yè)所得稅 法規(guī)定，超過銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，當年不能進行稅前 抵扣，應結轉至以后年度繼續(xù)進行稅前扣除，故應調增 應納稅所 得額 50 000元，由于現在為 2009年 6月份， 2008年的年報已經 對外披露（按我國公司法、證券法規(guī)定，上市公司年報必須于

18、次 年 4 月 30 日之前對外披露），因此，此會計差錯為前期差錯，調 整分錄如下：借：以前年度損益調整調整 2008 年度所得稅費用 50 000*25%=12 500貸：應交稅費應交所得稅 12 500同時，應于 2010 年在對外報出 2009年年報是，調整 2009 年年 初的留存收益，調增 2009 年年初的應交稅費。借：本年利潤 12 500貸：以前年度損益調整調整 2008 年度所得稅費用 50 000*25%=12 500借：利潤分配未分配利潤 50 000* （1-25%）=37 500 貸：本年利潤 37 500借：盈余公積 37 500*10%=3 750 貸：利潤分配未

19、分配利潤 3 750（2） 會計處理基礎適用錯誤，應遵循權責發(fā)生制（應計制）， 5月 6 日，辦妥托收承付手續(xù)時，應進行收入確認的賬務處理，即，借：應收賬款 300*400*1.17=140 400貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 120 000*17%=20400借：營業(yè)稅金及附加 20 400* （3%+7%） =2 040貸：應交稅費應交城市維護建設稅 2 040*7%=142.8應交教育費附加 61.2（3）收到出租房屋租金，應確認為其他業(yè)務收入，當時正確的賬務處理應為，借：銀行存款 2 000 000貸：其他業(yè)務收入 2 000 000而當時（ 2008年）的賬務處理卻計入了資本公積，即，