(醫(yī)療藥品)合肥神鹿藥業(yè)成本管理應(yīng)用案例分析

1、合肥神鹿藥業(yè)成本管理應(yīng)用案例分析 產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)之一，產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策如：定價決策等提 供重要依據(jù)，為正確計算企業(yè)損益提供基礎(chǔ)信息。 產(chǎn)品成本管理包括成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等幾個組成 部分，其中，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，是開展其他成本管理項(xiàng)目的前提。本案例以分析 神鹿藥業(yè)公司成本核算為核心，對如何利用企業(yè)管理軟件來進(jìn)行成本管理進(jìn)行例證研究。 一、神鹿藥業(yè)成本核算總體分析 （一）成本方法的選擇 合肥神鹿藥業(yè)股份有限公司只有一個生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品。 對于生產(chǎn)車間的產(chǎn)品生產(chǎn)，從生產(chǎn)工藝而言，屬于單步驟生產(chǎn)；從產(chǎn)品生產(chǎn)組織而言

2、，屬于小批 量生產(chǎn)。因此，對于生產(chǎn)車間的產(chǎn)品，應(yīng)采用分批法進(jìn)行成本核算。 （二）成本項(xiàng)目的劃分 神鹿藥業(yè)產(chǎn)品成本中所耗動力費(fèi)用和燃料費(fèi)用在成本構(gòu)成中比例較小，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和管理 要求，產(chǎn)品成本主要包括三個成本項(xiàng)目：材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三個部分。系統(tǒng)的材料 費(fèi)用來自于存貨核算系統(tǒng)，制造費(fèi)用和人工費(fèi)用來自于總賬系統(tǒng)。系統(tǒng)間數(shù)據(jù)關(guān)系圖如下所示： 神鹿藥業(yè)借助用友管理軟件，實(shí)現(xiàn)成本核算的過程基本如下: （三）成本費(fèi)用的歸集和分配 神鹿藥業(yè)產(chǎn)品成本中， 大部分材料費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，部分材料費(fèi)用、 全部人工費(fèi)用和制造費(fèi)用 屬于間接費(fèi)用。 對于大部分材料費(fèi)用，直接歸集到成本對象下；對于部分共用材

3、料、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，先歸 集然后進(jìn)行分配，歸集到各成本對象。最后，將各成本對象下的成本費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配。 二、神鹿藥業(yè)成本核算基礎(chǔ)設(shè)置 利用管理軟件來實(shí)現(xiàn)成本核算，首先必須進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)置，為成本核算的開展提供最基本的信息。 基礎(chǔ)設(shè)置內(nèi)容主要包括：部門設(shè)置、存貨設(shè)置、成本對象以及工序設(shè)置等等。 （一）部門設(shè)置 不同的成本對象屬于不同的生產(chǎn)部門，對于共用成本費(fèi)用一般是按照部門進(jìn)行歸集的，因此，必 須在部門內(nèi)對各成本對象進(jìn)行成本費(fèi)用分配，在后續(xù)分配率的定義中，共用材料、人工費(fèi)用以及 制造費(fèi)用可以全部按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以按不同部門設(shè)置料、工、費(fèi)的分配率。 神鹿藥業(yè)只設(shè)置一個

4、生產(chǎn)部門：基本生產(chǎn)車間。所有人工費(fèi)用、制造費(fèi)用都直接歸集到該車間， 并在車間內(nèi)各產(chǎn)品間進(jìn)行分配。 對于部門，可以在總帳系統(tǒng)或存貨核算系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置，啟用成本系統(tǒng)后， 部門信息自動傳遞到 成本系統(tǒng)。 （二）存貨分類和檔案設(shè)置 成本核算，最終必須計算各種產(chǎn)成品的成本。因此，必須在存貨系統(tǒng)中，對存貨進(jìn)行分類，神鹿 藥業(yè)的存貨主要分為五大類，在存貨系統(tǒng)中，對存貨進(jìn)行分類： 原料輔料包裝物半成品產(chǎn)成品丸劑膠囊片劑顆粒劑 設(shè)置完存貨分類后，必須設(shè)置存貨檔案。對應(yīng)不同的存貨類別，在存貨系統(tǒng)中錄入其存貨檔案。 存貨核算過程不僅與存貨檔案中的產(chǎn)成品有關(guān)系，而且與存貨檔案中的原材料有關(guān)系。產(chǎn)成品是 成本核算的對象

5、，而原材料則是產(chǎn)品材料費(fèi)用的具體組成元素。 （三）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)置 在存貨系統(tǒng)中對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行定義，定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對成本核算來說是必不可少的程序。對于采用 分步核算法進(jìn)行核算的產(chǎn)品來說，父項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要耗用子項(xiàng)產(chǎn)品，因此，父項(xiàng)產(chǎn)品成本 的計算建立在子項(xiàng)產(chǎn)品成本信息基礎(chǔ)上；同時，對于料、工、費(fèi)采用定額分配率進(jìn)行分配時，需 要根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來確定產(chǎn)品的消耗定額。 神鹿藥業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)如下所示： （三）成本對象和產(chǎn)品工序設(shè)置 在存貨系統(tǒng)中，需要確定成本對象，成本對象即用于歸集成本的對象。確定好成本對象，才能明 確不同的岀庫材料等直接成本費(fèi)用應(yīng)歸屬于哪個成本對象。神鹿藥業(yè)將每一種產(chǎn)成品設(shè)置為一個 成本對象

6、三、成本核算具體方法設(shè)置 成本核算具體方法設(shè)置包括成本核算方法的選擇、料工費(fèi)的歸集和分配方法設(shè)置、在產(chǎn)品成本分 配方法設(shè)置等。 （一）設(shè)置成本核算方法 正如手工條件下， 需要分析確定成本核算方法一樣，在計算機(jī)環(huán)境下， 同樣需要將這些初始信息 在成本核算系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置。 由于神鹿藥業(yè)成本核算采用分批法，在“成本核算方法”一欄選擇“完全分批”，“成本核算方 法”選擇界面如下圖所示： （二設(shè)置直接費(fèi)用和間接費(fèi)用來源 計算機(jī)條件下，成本費(fèi)用的來源有多種形式，如：可以手工錄入，可以直接從總帳、存貨系統(tǒng)、 固定資產(chǎn)系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等子系統(tǒng)直接取數(shù)。神鹿藥業(yè)成本核算基本數(shù)據(jù)主要來源于固定資產(chǎn)系 統(tǒng)、存貨系統(tǒng)和

7、總帳系統(tǒng)。在成本管理系統(tǒng)中，設(shè)置材料費(fèi)用的來源：來源于存貨核算系統(tǒng)，且 岀庫類型為材料岀庫； 設(shè)置人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的來源為：總賬系統(tǒng)；折舊費(fèi)用來自于固定資產(chǎn) 系統(tǒng)。 同時，必須定義從總賬系統(tǒng)中獲取制造費(fèi)用和人工費(fèi)用的具體方法，即定義費(fèi)用明細(xì)及與總賬接 口： 1、材料費(fèi)用的歸集 材料費(fèi)用主要來源于存貨核算系統(tǒng)。 啟用成本管理之前， 根據(jù)成本核算和管理要求， 在存貨核算 系統(tǒng)中設(shè)置成本對象，在成本管理系統(tǒng)中設(shè)置產(chǎn)品工序。 確定好成本核算對象和工序后， 可以根據(jù)成本核算對象對材料出庫單進(jìn)行統(tǒng)計， 匯總屬于同一成 本核算對象的材料費(fèi)用，形成該成本對象的“直接材料”成本項(xiàng)目。 在材料出庫單中，錄入材料

8、倉庫、出庫類別、部門、材料編碼、成本對象以及金額等信息，將相 關(guān)材料費(fèi)用歸集到具體的成本對象。 2、人工費(fèi)用的歸集 由于沒有啟用工資系統(tǒng)， 對于直接人工費(fèi)用， 需要利用總帳科目來進(jìn)行費(fèi)用的歸集。 神鹿藥業(yè)總 帳科目按照生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)科目。 發(fā)生人工費(fèi)用以及燃料、 動力費(fèi)用時， 在總帳系統(tǒng)中根據(jù)有關(guān)原始單據(jù)錄入記賬憑證， 將有關(guān)人 工費(fèi)用歸集到生產(chǎn)車間。 在成本系統(tǒng)中根據(jù)人工費(fèi)用分配率進(jìn)行這類費(fèi)用的分配， 將費(fèi)用分配到 具體的成本對象上，對于人工費(fèi)用的分配在本文的后半部分將進(jìn)行詳細(xì)分析。 3、制造費(fèi)用的歸集 對于制造費(fèi)用，在總帳中以生產(chǎn)車間為制造費(fèi)用的明細(xì)科目 平時，對生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用明細(xì)進(jìn)

9、行歸集，月末，將生產(chǎn)車間制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至基本生產(chǎn)成本下 的制造費(fèi)用明細(xì)科目。 （三）設(shè)置間接費(fèi)用的分配率 經(jīng)過對料、工、費(fèi)的來源進(jìn)行設(shè)置，已基本完成了成本費(fèi)用的初次分配和歸集的設(shè)置，即將大部 分材料費(fèi)用歸集到成本對象名下，將其他成本費(fèi)用歸集到生產(chǎn)部門范圍內(nèi)。為了計算最終產(chǎn)成品 的成本核算，還必須將按部門歸集的成本在各產(chǎn)品之間之間進(jìn)行分配，屬于某一產(chǎn)品的成本費(fèi)用 歸集于該產(chǎn)品對應(yīng)的成本對象范圍內(nèi)。這一分配可稱為初次分配， 包括人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用的 分配率設(shè)置。因此，在管理軟件中，需要定義各種分配率，為系統(tǒng)自動計算產(chǎn)品成本提供完備的 基礎(chǔ)設(shè)置。 神鹿藥業(yè)人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配都是按定額工時進(jìn)行的

10、： 相應(yīng)必須在成本管理系統(tǒng)中，設(shè)置工時定額： 其次，必須將歸集于某一成本對象的成本費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在產(chǎn)品成本采用 按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。 四、神鹿藥業(yè)成本核算日常處理 成本的歸集和分配方法一般是于期初確定, 并在成本系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、存貨系統(tǒng)和總帳系統(tǒng) 中利用初始設(shè)置固定下來。方法一旦固定，期中只需要錄入相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動計算各產(chǎn) 品成本。 （一）生產(chǎn)批號的下達(dá) 根據(jù)生產(chǎn)部門下達(dá)的生產(chǎn)指令，錄入生產(chǎn)批號表： （二）料、工、費(fèi)數(shù)據(jù)的獲取 期初已經(jīng)將各成本費(fèi)用的來源進(jìn)行了初始設(shè)置，需要進(jìn)行成本計算時，可以在成本管理系統(tǒng)中， 通過自動“取數(shù)”來完成料、工、費(fèi)的獲取。 人

11、工費(fèi)用和制造費(fèi)用的獲取方式和材料費(fèi)用類似，不同之處在于，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用是直接從 總帳系統(tǒng)的憑證文件中取數(shù)，而材料費(fèi)用是從存貨系統(tǒng)中根據(jù)對岀庫單根據(jù)成本對象進(jìn)行匯總后 獲取的。 對于制造費(fèi)用和人工費(fèi)用，成本管理系統(tǒng)根據(jù)已經(jīng)設(shè)置好的制造費(fèi)用與總賬接口關(guān)系，自動從總 賬系統(tǒng)獲取制造費(fèi)用和人工費(fèi)用，系統(tǒng)自動從固定資產(chǎn)系統(tǒng)獲取折舊費(fèi)用。 （三）錄入完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品報表 月末，成本費(fèi)用必須在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此，必須對本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品進(jìn) 行統(tǒng)計，為成本分配提供依據(jù)。 對于完工產(chǎn)品，可以按日錄入日報表，月末，系統(tǒng)自動匯總成月報表，也可以于月末一次將本月 完工產(chǎn)品直接錄入系統(tǒng)。 完工產(chǎn)品日報表： 月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，用于統(tǒng)計在一個會計期間內(nèi)，各個基本生產(chǎn)部門的月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。 月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)表： （四）成本計算 五、成本計算 通過基礎(chǔ)設(shè)置，確定成本核算方法、成本費(fèi)用