新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系ppt

1、 解讀解讀新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法與與企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅號(hào)所得稅 研討的主要內(nèi)容 第一部分 新企業(yè)所得稅法解讀新企業(yè)所得稅法解讀 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 已經(jīng) 于2007年3月16日上午10時(shí)，在第十屆全 國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議 進(jìn)行了表決， 以高票通過(guò)（贊成2826票，反對(duì)37票，棄權(quán)22 票） ，本法將從2008年1月1日開始實(shí)施。 中國(guó)企業(yè)所得稅制度歷史沿革 新中國(guó)成立前的新中國(guó)成立前的 企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅制度 新中國(guó)成立后新中國(guó)成立后 至改革開放前的至改革開放前的 企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅制度 改革開放后的改革開放后的 企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅制

2、度 現(xiàn)行企業(yè)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅 制度的基本情況制度的基本情況 四 個(gè) 階 段 改革開放后的企業(yè)所得稅制度 1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度 1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度 1991年至今的企業(yè)所得稅制度 現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的基本情況 現(xiàn)行企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套稅制，在稅 制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在 一定差異。 1、內(nèi)資企業(yè)所得稅 稅前扣除 稅率 2、外資企業(yè)所得稅 稅前扣除 優(yōu)惠政策 內(nèi)外資企業(yè)在所得稅政策方面的差異 1、工資的稅前扣除、工資的稅前扣除 2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 3、業(yè)務(wù)招待

3、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 4、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊 5、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi) 6、壞賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金 7、壞帳損失、壞帳損失 8、財(cái)產(chǎn)損失、財(cái)產(chǎn)損失 9、利息支出、利息支出 10、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 11、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 12、內(nèi)外資企業(yè)在合并、分立、股權(quán)重組方面的稅收政策差異、內(nèi)外資企業(yè)在合并、分立、股權(quán)重組方面的稅收政策差異 13、稅金及附加的不同、稅金及附加的不同 14、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)處置 現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的弊端 一是現(xiàn)行稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅 負(fù)不平、苦樂(lè)不均 二是現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞， 扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

4、，造成國(guó)家稅款的 流失 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年 來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化， 需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂 企業(yè)所得稅改革遵循的原則 貫徹公平稅負(fù)原則 落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則 發(fā)揮調(diào)控作用原則 參照國(guó)際慣例原則 理順?lè)峙潢P(guān)系原則 有利于征收管理原則 六 原 則 新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 四個(gè)統(tǒng)一四個(gè)統(tǒng)一 兩個(gè)過(guò)渡兩個(gè)過(guò)渡 四個(gè)統(tǒng)一四個(gè)統(tǒng)一 四 統(tǒng) 一 統(tǒng)一內(nèi)均適用的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一了企業(yè)所得稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 兩個(gè)過(guò)渡 兩個(gè)過(guò)渡兩個(gè)過(guò)渡 第一個(gè)過(guò)渡是指對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)注冊(cè)成立第一

5、個(gè)過(guò)渡是指對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)注冊(cè)成立 的企業(yè)的企業(yè) ，可以在一定時(shí)期內(nèi)逐漸過(guò)渡到新稅率；，可以在一定時(shí)期內(nèi)逐漸過(guò)渡到新稅率； 享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢； 還沒(méi)有開始享受的，可以從還沒(méi)有開始享受的，可以從2008年年1月月1日起日起 按照原定期限享受完畢。按照原定期限享受完畢。 第二個(gè)過(guò)渡是就是在五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)與西部大開發(fā)。第二個(gè)過(guò)渡是就是在五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)與西部大開發(fā)。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技 術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半兩免三減半”的優(yōu)惠政策；對(duì)西的優(yōu)惠

6、政策；對(duì)西 部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實(shí)施后也要繼續(xù)執(zhí)行部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實(shí)施后也要繼續(xù)執(zhí)行 為什么要兩稅合并 、是進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制的需要 、是我國(guó)加入wto后新形勢(shì)的需要 、是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì) 協(xié)調(diào)發(fā)展的需要 、是完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的需要 兩稅合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟兩稅合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟 一是目前我國(guó)政治形勢(shì)穩(wěn)定，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革 不斷深入，經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，企業(yè)投資和 發(fā)展環(huán)境日臻完善； 二是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織過(guò)渡期已經(jīng)結(jié)束，外 資在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的限制大大放寬或相繼取消； 三是近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭， 國(guó)家財(cái)政有能力承受稅制改

7、革的成本； 四是實(shí)施寬稅基、低稅率的企業(yè)所得稅改革，是 和當(dāng)前世界上絕大多數(shù)國(guó)家稅制改革趨勢(shì)相一致 的。 兩稅合并的意義 、有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境 、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)升級(jí) 、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展 、有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平 、有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè) 新企業(yè)所得稅法10大看點(diǎn) 新頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅法（以下簡(jiǎn)稱新法）共八章六十六條。 最終定稿的企業(yè)所得稅法與提交人大審議 時(shí)的草案比較，共修改了15處。 但最應(yīng)引人注目的修訂在下列10個(gè)方 面： （一）增補(bǔ)了兩個(gè)可享受免征、減征所得稅的項(xiàng)目。 新法在第二十七條中，將“從事符合條

8、件的環(huán)境保護(hù)、節(jié) 能節(jié)水項(xiàng)目的所得”和“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”這兩 項(xiàng)增補(bǔ)為可以免征、減征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。 （二）新增了一檔優(yōu)惠稅率。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)，新法在第二十八條增加了“減按15” 的一檔優(yōu)惠稅率。 （三）提高了一個(gè)稅前扣除的比例。新法把企業(yè)在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)支出的比例，由草案 中的“10以內(nèi)”提高到在年度利潤(rùn)總額“12以內(nèi)” 的部分（第九條）。 （四）減少了兩項(xiàng)不得在稅前扣除的支出。新法第十 條規(guī)定，所列舉的不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的支出項(xiàng) 目與草案比，少了“企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特 許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

9、” 和“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目。 （五）刪除了一個(gè)可以稅前扣除項(xiàng)目。新法第十六條： “企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除。”與原草案相對(duì)應(yīng)的條款比較，刪除了企業(yè) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的“轉(zhuǎn)讓費(fèi)用”一項(xiàng)。 （六）細(xì)化了一個(gè)稱呼。即將草案中所有涉及“向投 資者支付的權(quán)益性投資收益”均細(xì)化稱之為“向投資者支 付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。 （七）對(duì)因納稅調(diào)整而補(bǔ)征的稅款改“加收 滯納金”的作法為“加收利息”。新法第四十八 條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需 要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī) 定加收利息”。草案原表述為“需要補(bǔ)征稅款的， 應(yīng)當(dāng)加收滯納金”。

10、（八）取消了企業(yè)所得稅按年計(jì)算之說(shuō)。新 法在對(duì)企業(yè)所得稅的征稅方式的規(guī)范上，取消了 草案中“企業(yè)所得稅按年計(jì)算”的表述，而直接 明確為：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳（第五 十四條）”。 （九）明確了自治州、自治縣決定減征或者免征企業(yè)所得稅的權(quán)限。 新法將草案的“第三十五條民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬 于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府 批準(zhǔn)，可以減征或者免征，”修改為：“第二十九條民族自治地方的自 治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的 部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的， 須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批

11、準(zhǔn)。” （十）在對(duì)于“超過(guò)抵免限額的部分”的處理上，新法刪除了原草 案中“當(dāng)期不得抵免，也不得作為費(fèi)用扣除”的規(guī)定，而直接修訂為： “可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余 額進(jìn)行抵補(bǔ)。”（第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得 稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)， 用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企 業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得）。 新企業(yè)所得稅法的

12、16個(gè)變化 1、法位之變、法位之變 2、結(jié)構(gòu)之變、結(jié)構(gòu)之變 3、納稅人之變、納稅人之變 4、稅率之變、稅率之變 5、應(yīng)納稅所得額概念之變、應(yīng)納稅所得額概念之變 6、收入構(gòu)成之變、收入構(gòu)成之變 7、稅前扣除項(xiàng)目之變、稅前扣除項(xiàng)目之變 8、稅前不可扣除項(xiàng)目之變、稅前不可扣除項(xiàng)目之變 新企業(yè)所得稅法的16個(gè)變化 9、資產(chǎn)處理之變、資產(chǎn)處理之變 10、公益性捐贈(zèng)之變、公益性捐贈(zèng)之變 11、計(jì)算依據(jù)之變、計(jì)算依據(jù)之變 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變、稅收優(yōu)惠權(quán)之變 14、納稅調(diào)整之變、納稅調(diào)整之變 15、征管之變、征管之變 16、解釋權(quán)之變、解釋權(quán)之變 1、法位之變 企業(yè)

13、所得稅暫行條例由國(guó)務(wù)院制定，屬于 行政法規(guī)的范疇。 而企業(yè)所得稅法則由全國(guó)人民代表大會(huì)制 定，屬于法律范疇。后者法律地位上要高于前者。 企業(yè)所得稅法也成為繼個(gè)人所得稅法 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法以及稅 收征管法之后的由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的 第四部法律。 企業(yè)所得稅法體系 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 全國(guó)人大會(huì)議全國(guó)人大會(huì)議 國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 地方稅務(wù)局地方稅務(wù)局 執(zhí)行稅法、條例、細(xì)則執(zhí)行稅法、條例、細(xì)則 法律法律 行政行政 法規(guī)法規(guī) 部門部門 規(guī)章規(guī)章 2、結(jié)構(gòu)之變 企業(yè)所得稅暫行

14、條例全篇共二十條， 而沒(méi)有章節(jié)結(jié)構(gòu)，只有條款之分。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 全篇共三十條，而沒(méi)有章節(jié)結(jié)構(gòu)，只有條 款之分。 企業(yè)所得稅法全篇共六十條，并且 按照一般的法律體例，設(shè)總則、附則等八 章。 企業(yè)所得稅法的基本框架（） 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 共8章，60條。 第1章“總則”共分4條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的 基本要素，即對(duì)納稅人、納稅義務(wù)和法定稅率等作出 規(guī)定。 第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納 稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得企業(yè) 扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)扣除比例，以及固定資 產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面的規(guī)定。 第3章“應(yīng)納稅額”共

15、3條，對(duì)應(yīng)納稅額的概念、境 外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了規(guī)定。 第4章“稅收優(yōu)惠”共12條，對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 范圍、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠方式等作了規(guī)定。 企業(yè)所得稅法的基本框架（） 第5章“源泉扣繳”共4條，對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣 繳的范圍、扣繳人的義務(wù)、扣繳辦法和時(shí)間等作了規(guī)定。 第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、 成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)、核定程序和反避稅地避稅、資 本弱化條款、一般反避稅規(guī)則及法律責(zé)任等作出了規(guī)定， 強(qiáng)化了反避稅手段。 第7章“征收管理”共8條，對(duì)企業(yè)納稅地點(diǎn)、匯總納 稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計(jì)算單位等作了規(guī)定。 第8章“附則”共4條，對(duì)享受過(guò)渡性優(yōu)

16、惠的企業(yè)范圍、 內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系、授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例以及 本法實(shí)施日期等作了規(guī)定。 3、納稅人之變 企業(yè)所得稅暫行條例只適用于內(nèi)資企業(yè)， 而不適用于外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)。 外 商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)所得稅法只適用于外 商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè) 企業(yè)所得稅法則對(duì)所有企業(yè)適用，既包 括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 因此，企業(yè)所得稅法的制定與施行標(biāo) 志著在中國(guó)并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得 稅法的合并，同時(shí)也宣告了外商投資企業(yè)與外 國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。 4、稅率之變 將新的稅率確定為25% 主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也 盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政

17、減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還 要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行 企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū)) 的平均稅率為26.7%。 草案規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上 是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。 稅率之變 新的稅率確定為25% 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20% 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20% 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 5、應(yīng)納稅所得額概念之變 企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例 對(duì)應(yīng)納稅所得額的解釋是對(duì)應(yīng)納稅所得額的解釋是

18、 納稅人每一納稅年度的收入納稅人每一納稅年度的收入 總額減去準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上后總額減去準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上后 的余額為應(yīng)納稅所得額的余額為應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的界定則是的界定則是 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、減除不征稅收入、免稅收入、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的 以前年度虧損后的余額，以前年度虧損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額 幾個(gè)新概念的界定 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入 不征稅收入：即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理 的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái) 政性資金的收入 免稅收

19、入：符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益等 6、收入構(gòu)成之變 企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入 其他收入 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入 其他收入 7、稅前扣除項(xiàng)目之變、稅前扣除項(xiàng)目之變 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定可在所得 稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用和損失。 企業(yè)所得稅法規(guī)定可在所得稅稅扣 除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和 其他支出。后者的規(guī)定顯然更加的全面。 8、稅前不可扣除項(xiàng)目之變、稅前不可扣除

20、項(xiàng)目之變 企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例 資本性支出 無(wú)形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出 經(jīng)營(yíng)的罰款和 被沒(méi)收的財(cái)物的損失 各項(xiàng)稅收滯納金 罰金和罰款 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 向投資者支付的股息紅利等 權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 9、資產(chǎn)處理之變、資產(chǎn)處理之變 企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)資產(chǎn)的處 理問(wèn)題未予明確，而是由其實(shí)施細(xì)則規(guī)定 的。 企業(yè)所得稅法則全面和詳細(xì)地對(duì)固 定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的處理與稅前扣除問(wèn) 題進(jìn)行了規(guī)定。 10、公益性捐贈(zèng)之變、公益性捐贈(zèng)之變 企業(yè)所

21、得稅暫行條例將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公 益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、 救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額 3%。 企業(yè)所得稅法作出了重大調(diào)整： 一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱呼； 二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%； 三是將計(jì)算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額。 11、計(jì)算依據(jù)之變、計(jì)算依據(jù)之變 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān) 稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算 納稅。其中，國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了

22、為數(shù)眾多的規(guī) 范性文件，這種規(guī)定顯然不符合課稅法定主義的原則和要 求。 企業(yè)所得稅法則規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī) 定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納 稅。 也就是說(shuō)，納稅人自2008年1月1日起，只須按照國(guó)家 法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再是按照規(guī) 范性文件的規(guī)定計(jì)算。這可以說(shuō)課稅法定主義原則在我國(guó) 企業(yè)所得稅法上的一大體現(xiàn)。 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 一是： 、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率 、將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低 稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍 、將環(huán)保、節(jié)水

23、設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到 環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 、新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的 優(yōu)惠政策，以及對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 二是（個(gè)保留） 、保留了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施 投資的稅收優(yōu)惠政策 、保留了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠 政策； 、保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政 策。 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 三是（個(gè)替代） 、用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代 現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策； 、用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福 利企業(yè)直接減免稅政策； 、用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資 源綜

24、合利用企業(yè)直接減免稅政策。 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 四是 、法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)(即經(jīng)濟(jì) 特區(qū))內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦 東新區(qū))內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò) 渡性優(yōu)惠； 、繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)(即西部大開發(fā)地區(qū)的 鼓勵(lì)類企業(yè))的所得稅優(yōu)惠政策。 五是 、取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策； 、取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。 12、稅收優(yōu)惠政策之變、稅收優(yōu)惠政策之變 對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施 ： 、對(duì)新稅法公布前已

25、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，按現(xiàn)行稅法的 規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照 國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率 過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率； 、按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企 業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn) 和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利 而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年 度起計(jì)算。 過(guò)渡的具體作法 經(jīng)濟(jì)特區(qū)現(xiàn)行稅率15，具體過(guò)渡為： 2008年17 2009年19 2010年21 2011年23 2012年25 13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變、稅收優(yōu)惠權(quán)之變 企業(yè)所得稅暫行條例雖然沒(méi)有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作 出限定，但從其規(guī)定分析，

26、國(guó)務(wù)院，乃至財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。 企業(yè)所得稅法則對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)了相當(dāng)明確的規(guī)定： 其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī) 定； 其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng) 濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng) 優(yōu)惠政策，但須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 14、納稅調(diào)整之變、納稅調(diào)整之變 企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)關(guān)聯(lián)交易的納稅 調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單，如果沒(méi)有 稅收征管法等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的。 企業(yè)所得稅法則專設(shè)特別納稅調(diào)整一 章，對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的納稅調(diào)整問(wèn)題作了具體而 詳細(xì)的規(guī)定

27、，并且在報(bào)送納稅資料等方面還完善 了現(xiàn)行稅收征管法的不足。 15、征管之變、征管之變 企業(yè)所得稅暫行條例所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳 期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi) 企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個(gè)月； 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)； 企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個(gè)月； 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定納稅人在報(bào)送申報(bào)表時(shí)須 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表， 企業(yè)所得稅法則要求納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù) 報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表雖然只是一字之差，但內(nèi)容卻有很大的區(qū) 別。 16、解釋權(quán)之變、解釋權(quán)之變 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的稅法解 釋權(quán)歸屬于財(cái)政部。后來(lái)國(guó)務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu) 改革，國(guó)家稅務(wù)總

28、局擁有了稅法解釋權(quán)。 企業(yè)所得稅法則明確，新的稅法解 釋權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院，由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)企業(yè) 所得稅法的解釋。這也可以看作是中國(guó) 稅法層次的提升。 稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理 統(tǒng)一了 規(guī)定了 明確了 規(guī)范了 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 各項(xiàng)支出扣除政策 公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn) 不得扣除的支出范圍 有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和 存貨等方面的支出扣除 新所得稅法對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響新所得稅法對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響 、對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是減輕稅收負(fù) 擔(dān) 、對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將略有上升 、國(guó)家財(cái)政減收約930億元 其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410 億元

29、。 扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化 、工資：按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除 、捐贈(zèng)：對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文 衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn) 總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 、研發(fā)費(fèi)用：可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅 所得額 、廣告費(fèi)支出：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù) 實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：沒(méi)有限制。 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：沒(méi)有限制。 、工資附加費(fèi)（三項(xiàng)費(fèi)用）：沒(méi)有了計(jì)稅工資的限制 8、“四殘人員工資”：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員 所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 第二部分 利用新企業(yè)所得稅法

30、的納稅籌利用新企業(yè)所得稅法的納稅籌 劃思路劃思路 購(gòu)入購(gòu)入“舊殼舊殼”企業(yè)以節(jié)稅企業(yè)以節(jié)稅 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在本法公布日后設(shè)立的 企業(yè)，先按現(xiàn)行政策執(zhí)行，但明年1月1日就將直接執(zhí)行 新的稅法，不再享受低稅率優(yōu)惠 。 因此，凡是2007年3月16日前設(shè)立的企業(yè)，符合條件 是可以享受低稅率優(yōu)惠 政策的。 這就給企業(yè)提供了籌劃思路： 以股權(quán)購(gòu)買方式對(duì) “舊 殼”企業(yè) 進(jìn)行收購(gòu)，再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，完全可以取得節(jié)稅效 果。 銷售結(jié)算方式的選擇 企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同的結(jié)算方式其收 入確認(rèn)時(shí)間不同，納稅期限也就有差異。稅法規(guī)定：直接 收款銷售以收到貨款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買 方的當(dāng)天

31、為收入確認(rèn)時(shí)間；采取托收承付和委托銀行收款 方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托 代銷以收到代銷清單為收入的確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款 方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間； 預(yù)收款銷售待貨物交付時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算 方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到 延緩納稅。 工資支出工資支出 企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)企業(yè)和單位實(shí) 際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和單位實(shí)行計(jì)稅 工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為 1600 元，超過(guò)部分不允許稅前扣除。 因此，企業(yè)現(xiàn)在可以每月只發(fā)放工資，盡量 不

32、要突破計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，大量的獎(jiǎng)金可等到 企業(yè)所得稅法施行以后再發(fā)放。 將高新技術(shù)部門剝離成立公司 某企業(yè)的科技部門是該企業(yè)的從事科研 的主要機(jī)構(gòu)。將該部門從企業(yè)剝離出來(lái)， 成立為高科技公司，進(jìn)行獨(dú)立核算，還是 為原企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)用及 科研成果轉(zhuǎn)讓費(fèi)。 這樣，新公司可以享受高新技術(shù)企業(yè) 15%的優(yōu)惠所得稅率。 公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng) 企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)企業(yè)的公益性捐 贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共 和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以 內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的公益、救濟(jì)性 捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自 然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，

33、在其年度應(yīng)納稅所得額3% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 因此，如果企業(yè)的公益性捐贈(zèng)超過(guò)目前規(guī)定 的標(biāo)準(zhǔn)，則可以適當(dāng)滯后捐贈(zèng)，即等到新法施行 后再大行善舉。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨 價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對(duì)企業(yè)盈虧情況 及所得稅產(chǎn)生較大的影響?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅 人各項(xiàng)存貨按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法 一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方 法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報(bào)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 因此 ，除新辦企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法外，其它 企業(yè)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法。

34、 廣告支出廣告支出 企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng) 年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié) 轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)扣除實(shí)行分類扣 除政策，一是高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類白 酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費(fèi)支出按 當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2 %、8 %、25 % ）扣除， 超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 因此，如果廣告支出超過(guò)現(xiàn)行規(guī)定的比例，內(nèi)資企業(yè) 可以等到新法施行后再進(jìn)行大量的廣告宣傳。 稅前利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)所得稅法中規(guī)定，所得稅稅率 為25，比現(xiàn)行的33低了8個(gè)百分點(diǎn)， 稅率降低了四分之一。

35、 房地產(chǎn)企業(yè)可以對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行一定 的籌劃安排，比如，延后開工、竣工、交 房等等，盡量將開發(fā)項(xiàng)目的稅前利潤(rùn)推遲 至2008年或以后實(shí)現(xiàn)，企業(yè)可以節(jié)省25 的企業(yè)所得稅。 第三部分 新新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀解讀 修訂后的修訂后的新企業(yè)財(cái)務(wù)通則新企業(yè)財(cái)務(wù)通則于于20062006年年1212月月4 4日日 由財(cái)政部發(fā)布，自由財(cái)政部發(fā)布，自20072007年年1 1月月1 1日日起在起在國(guó)有及國(guó)有及 國(guó)有控股企業(yè)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施，但金融企業(yè)除外，鼓勵(lì)實(shí)施，但金融企業(yè)除外，鼓勵(lì) 其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)規(guī)范企業(yè)管理規(guī)范企業(yè)管理，依法，依法協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) 各種利益關(guān)系各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)

36、和諧發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展， 具有重要的現(xiàn)實(shí)影響。對(duì)建立和具有重要的現(xiàn)實(shí)影響。對(duì)建立和完善現(xiàn)代企完善現(xiàn)代企 業(yè)制度業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也 將發(fā)揮重要的作用。將發(fā)揮重要的作用。 制定的背景制定的背景 原原企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則是是19921992年年1111月經(jīng)國(guó)務(wù)月經(jīng)國(guó)務(wù) 院批準(zhǔn)由財(cái)政部頒布，在院批準(zhǔn)由財(cái)政部頒布，在19931993年年7 7月月1 1日日實(shí)實(shí) 施的。原施的。原通則通則的實(shí)施對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)施對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè) 制度的建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算制度的建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算發(fā)發(fā) 揮了重要的作用。揮了重要的作用。但隨著我

37、國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體 制的逐步建立和完善，執(zhí)行了十多年的原制的逐步建立和完善，執(zhí)行了十多年的原 通則通則已經(jīng)不能適應(yīng)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件 下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。 新新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)四年有余的制定四年有余的制定過(guò)程，于過(guò)程，于 20072007年年1 1月月1 1日起實(shí)施。據(jù)悉，早在日起實(shí)施。據(jù)悉，早在20022002年年9 9月月中共中央中共中央 召開召開“十六大十六大”時(shí)，財(cái)政部就提出了重新修訂時(shí)，財(cái)政部就提出了重新修訂通則通則 的計(jì)劃，并開始醞釀。的計(jì)劃，并開始醞釀。20032003年年5 5月月，初稿始出，初稿始

38、出，20052005年年 形成定稿形成定稿。新新通則通則之所以推遲一年才施行，主要之所以推遲一年才施行，主要 為了使改革的企業(yè)財(cái)務(wù)制度更加完善。在這期間，財(cái)為了使改革的企業(yè)財(cái)務(wù)制度更加完善。在這期間，財(cái) 政部經(jīng)過(guò)反復(fù)論證，政部經(jīng)過(guò)反復(fù)論證，縮小了新縮小了新通則通則的適用范圍的適用范圍。 新新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則改革的必要性改革的必要性 適應(yīng)全面推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、貫徹落適應(yīng)全面推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、貫徹落 實(shí)公司法的需要實(shí)公司法的需要 適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要 適應(yīng)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理和決策的需要適應(yīng)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理和決策的需要 適應(yīng)保護(hù)和平衡企業(yè)各方利益的需要適應(yīng)保護(hù)和

39、平衡企業(yè)各方利益的需要 適應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新的需要適應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新的需要 新新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則框架及內(nèi)容框架及內(nèi)容 新舊新舊企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則框架及內(nèi)容比較框架及內(nèi)容比較 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的特點(diǎn)新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的特點(diǎn) 新舊新舊企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則 框架及內(nèi)容比較框架及內(nèi)容比較 企業(yè)財(cái)務(wù)通則（企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1992）企業(yè)財(cái)務(wù)通則（企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006） 第一章第一章 總總 則則 第二章第二章 資金籌集資金籌集 第三章第三章 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 第四章第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第五章第五章 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第六章第六章 對(duì)外投資對(duì)

40、外投資 第七章第七章 成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 第八章第八章 營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配 第九章第九章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) 第十章第十章 企業(yè)清算企業(yè)清算 第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 第十二章第十二章 附則附則 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制 第三章第三章 資金籌集資金籌集 第四章第四章 資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn) 第五章第五章 成本控制成本控制 第六章第六章 收益分配收益分配 第七章第七章 重組清算重組清算 第八章第八章 信息管理信息管理 第九章第九章 財(cái)務(wù)監(jiān)督財(cái)務(wù)監(jiān)督 第十章第十章 附則附則 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的特點(diǎn)新企業(yè)財(cái)

41、務(wù)通則的特點(diǎn) 管理機(jī)制方面創(chuàng)新管理機(jī)制方面創(chuàng)新 功能定位創(chuàng)新功能定位創(chuàng)新 管理觀念創(chuàng)新管理觀念創(chuàng)新 管理體制創(chuàng)新管理體制創(chuàng)新 制度體系創(chuàng)新制度體系創(chuàng)新 管理內(nèi)容創(chuàng)新管理內(nèi)容創(chuàng)新 新新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)企業(yè)對(duì)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理的影響財(cái)務(wù)管理的影響 還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì) 規(guī)范政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用規(guī)范政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用 彰顯對(duì)國(guó)家利益的保護(hù)彰顯對(duì)國(guó)家利益的保護(hù) 有助于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu) 規(guī)范與扶持并舉規(guī)范與扶持并舉 對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究與發(fā)展具有重要影響對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究與發(fā)展具有重要影響 實(shí)施新實(shí)施新通則通則對(duì)企業(yè)的要求對(duì)企業(yè)的要求 建立具有開放性的企業(yè)

42、財(cái)務(wù)制度體系建立具有開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系 建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范 建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制 新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和新體系和新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則 于于20072007年年1 1月月1 1日開始施行，日開始施行，兩則既為兩種平行的兩則既為兩種平行的 制度，又互為補(bǔ)充，相輔相成制度，又互為補(bǔ)充，相輔相成。在制度體系上，在制度體系上， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有發(fā)展空間，不斷進(jìn)行改革，企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有發(fā)展空間，不斷進(jìn)行改革，企業(yè)對(duì)新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已輕車熟路。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已輕車熟路。那么企業(yè)是否已經(jīng)那么企業(yè)是否已經(jīng) 做了迎接新做了

43、迎接新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則的準(zhǔn)備？企業(yè)在執(zhí)的準(zhǔn)備？企業(yè)在執(zhí) 行新行新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？ 企業(yè)實(shí)施新企業(yè)實(shí)施新通則通則應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)注意的問(wèn)題 做好企業(yè)內(nèi)部新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過(guò)渡做好企業(yè)內(nèi)部新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過(guò)渡 注意落實(shí)投資者、經(jīng)營(yíng)者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任注意落實(shí)投資者、經(jīng)營(yíng)者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任 改革職工福利費(fèi)的管理制度改革職工福利費(fèi)的管理制度 貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施新通則貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施新通則 強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 注意處理好與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系注意處理好與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)

44、系 注意處理好與國(guó)家稅收制度的關(guān)系注意處理好與國(guó)家稅收制度的關(guān)系 注意配套制度的貫徹與實(shí)施注意配套制度的貫徹與實(shí)施 財(cái)政部關(guān)于實(shí)施新財(cái)政部關(guān)于實(shí)施新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知有關(guān)問(wèn)題的通知 發(fā)文字號(hào):財(cái)企200748號(hào) 發(fā)文單位：財(cái)政部 為了貫徹實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令 第41號(hào)），做好企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度的轉(zhuǎn)換工作，推進(jìn)企業(yè) 財(cái)務(wù)制度的改革，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下： 一、關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問(wèn)題 修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資 總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi) 應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余 額（不

45、含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng) 勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的， 從其規(guī)定： （一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造 成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公 積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利 潤(rùn)彌補(bǔ)。 （二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余 使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果 企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān) 于有 關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)企200512號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。 二、關(guān)于修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的組織實(shí)施問(wèn)題 各地區(qū)、各部門、各企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施修 訂后

46、的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，結(jié)合本地區(qū)、本部門、本集團(tuán)的 具體情況開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的政策宣傳 工作，按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令第41號(hào)） 的規(guī)定調(diào)整、修訂和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，確保企業(yè)新舊 財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)順利轉(zhuǎn)換。 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 2007年3月2日 第四部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容 我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程 1949年70年代末 80年代90年代初 90年代初2000.12.29 2000.12.302006.2.15 2006.2.15未來(lái) 蘇聯(lián)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式 會(huì)計(jì)核算 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向會(huì)計(jì)的 探索階段 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的初步 形成階段 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同形成 共

47、識(shí)階段 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立以及 趨同階段 我國(guó)于我國(guó)于19921992年年1111月第一次月第一次頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 它的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo)它的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo) 志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開始走向國(guó)際化，具有志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開始走向國(guó)際化，具有 繼往開來(lái)的重大意義。繼往開來(lái)的重大意義。 隨著改革的進(jìn)一步深化，為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、隨著改革的進(jìn)一步深化，為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、 客觀的反映各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一客觀的反映各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一 些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是關(guān)于如何些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)范具體會(huì)

48、計(jì)準(zhǔn) 則則的制定以及如何的制定以及如何與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的問(wèn)題與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的問(wèn)題越越 來(lái)越引起大家的關(guān)注。來(lái)越引起大家的關(guān)注。 中國(guó)石油化工股份有限公司中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化（中石化20052005年年年報(bào)，年報(bào)， 見首頁(yè)、見首頁(yè)、1212頁(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)）分別在頁(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)）分別在上海、香港、紐上海、香港、紐 約、倫敦約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制二套財(cái)務(wù)報(bào)二套財(cái)務(wù)報(bào) 告，告，一套是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一套是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 在在20052005年的年報(bào)中，中石化按照中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)年的年報(bào)中，中石化按照中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) （即原企業(yè)會(huì)

49、計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào)（即原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào) 表中，表中，20052005年凈利潤(rùn)為年凈利潤(rùn)為395395億元人民幣；億元人民幣；按照國(guó)際按照國(guó)際 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表， 當(dāng)年利潤(rùn)為當(dāng)年利潤(rùn)為438438億元人民幣，億元人民幣，兩者相兩者相差差4343億億元人民元人民 幣。（可參見上海證券交易所：幣。（可參見上海證券交易所：“中國(guó)石油化工中國(guó)石油化工 股份有限公司股份有限公司20052005年年度報(bào)告年年度報(bào)告” ” ） n國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)為什么國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)為什么 會(huì)多會(huì)多4343億元，差異在哪里

50、？?jī)|元，差異在哪里？ 會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)慎性原則的 運(yùn)用，是不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用，是不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 比較比較 “ “不謹(jǐn)慎不謹(jǐn)慎”？ 制定新準(zhǔn)則的必要性制定新準(zhǔn)則的必要性 1 1世界經(jīng)濟(jì)一體化要求。世界經(jīng)濟(jì)一體化要求。例如，在倫敦證例如，在倫敦證 券交易所的股票市價(jià)總額中，券交易所的股票市價(jià)總額中，7070以上以上來(lái)來(lái) 自非英國(guó)公司。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一自非英國(guó)公司。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一 會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)這一“商用語(yǔ)言商用語(yǔ)言”。 2 2降低籌資成本的需要降低籌資成本的需要。如大型企業(yè)同時(shí)如大型企業(yè)同時(shí) 在境內(nèi)外上市，信息披露在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高成本非常高。如

51、。如 果我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨于一致，得到國(guó)果我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨于一致，得到國(guó) 際認(rèn)可，就可以降低籌資成本。際認(rèn)可，就可以降低籌資成本。 3.3.其他國(guó)家的國(guó)際化策略。其他國(guó)家的國(guó)際化策略。至至20052005年末全年末全 世界累計(jì)有世界累計(jì)有9191個(gè)國(guó)家和地區(qū)個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求允許或要求采采 用用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)，包括美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá) 國(guó)家，甚至國(guó)家，甚至印度、巴基斯坦印度、巴基斯坦也采用了國(guó)際也采用了國(guó)際 標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資本資本 就容易向其流動(dòng)就容易向其流動(dòng)，這就要求加快我國(guó)會(huì)計(jì)這就要求加快我國(guó)會(huì)計(jì) 的國(guó)

52、際化進(jìn)程。的國(guó)際化進(jìn)程。 4 4會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的影響。會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的影響。以前的會(huì)計(jì)以前的會(huì)計(jì) 信息主要是國(guó)資委和財(cái)政管理部門使用，隨著資信息主要是國(guó)資委和財(cái)政管理部門使用，隨著資 本市場(chǎng)的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分本市場(chǎng)的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分 析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依 存度、敏感度明顯提高。存度、敏感度明顯提高。證券分析師證券分析師在分析公司在分析公司 的投資價(jià)值時(shí)，的投資價(jià)值時(shí)，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息， 而不是歷史成本信息而不是歷史成本信息。 例如，購(gòu)入股票例

53、如，購(gòu)入股票100100萬(wàn)元（歷萬(wàn)元（歷 史成本），期末市價(jià)上漲到史成本），期末市價(jià)上漲到 120120萬(wàn)元（公允價(jià)值），則表萬(wàn)元（公允價(jià)值），則表 明現(xiàn)有資產(chǎn)為明現(xiàn)有資產(chǎn)為120120萬(wàn)元，用于萬(wàn)元，用于 決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史 成本信息更相關(guān)、更有用成本信息更相關(guān)、更有用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景 一、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要 二、資本市場(chǎng)發(fā)展的需要 三、經(jīng)濟(jì)全球化的需要 四、貫徹“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略的需 要 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系與架構(gòu) 會(huì)計(jì)法 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度 會(huì)計(jì)科目 帳務(wù)處理 具體會(huì)

54、計(jì)準(zhǔn)則的分類 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（20） 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3） 特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（4） 編報(bào)和披露準(zhǔn)則（10） 存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬 企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入 建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅 外幣折算、企業(yè)合并、租賃 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、和差錯(cuò)更正， 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、 中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、 關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值 生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同 石油天然氣開采 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的 主要內(nèi)容

55、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（32項(xiàng)） 會(huì)計(jì)科目與帳務(wù)處理 1 1明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，采用明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，采用“資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀”制定制定 新準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響。新準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響。 受托責(zé)任學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派：收入費(fèi)用觀收入費(fèi)用觀 收益收益= =收入收入費(fèi)用費(fèi)用 決策有用學(xué)派：決策有用學(xué)派：資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀 收益收益= =年末凈資產(chǎn)年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了，即收益中包含了 已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。已實(shí)現(xiàn)的收益，還包

56、括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。 新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則的主要變化 2 2會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再 強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)公允價(jià) 值、現(xiàn)值值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)等計(jì)量屬性，考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn) 狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房投資性房 地產(chǎn)、地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方 面采用了公允價(jià)值計(jì)量。面采用了公允價(jià)值計(jì)量。 新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則的主要變

57、化 3.3.資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值。 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以在以 后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”（不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于（不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合 營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）。引入了營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）。引入了資產(chǎn)組資產(chǎn)組的概念，的概念， 提供了更科學(xué)可行的提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額方式確定可收回金額方式。新準(zhǔn)。新準(zhǔn) 則提出則提出總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組 進(jìn)行減值測(cè)試的方法。進(jìn)行減值測(cè)試的方法。 新準(zhǔn)則的主要變化

58、新準(zhǔn)則的主要變化 4.4.所得稅會(huì)計(jì)。所得稅會(huì)計(jì)。 所得稅所得稅準(zhǔn)則直接借鑒準(zhǔn)則直接借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212 號(hào)號(hào)-所得稅所得稅, ,采用暫時(shí)性差異的概念采用暫時(shí)性差異的概念, ,據(jù)此計(jì)算據(jù)此計(jì)算 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債, ,由此確認(rèn)的所由此確認(rèn)的所 得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi) 用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用, ,得出稅后得出稅后 利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。 新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則的主要變化 5. 5. 存貨。存貨。 取消了取消了后進(jìn)先出法后進(jìn)

59、先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)，主要是因?yàn)楹筮M(jìn) 先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。同時(shí)，先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。同時(shí)，借借 款費(fèi)用資本化的范圍款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng) 目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售 狀態(tài)的存貨。狀態(tài)的存貨。 新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則的主要變化 6.6.關(guān)于債務(wù)重組。關(guān)于債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則現(xiàn)定對(duì)債權(quán)人的讓步，不再沿用直接新準(zhǔn)則現(xiàn)定對(duì)債權(quán)人的讓步，不再沿用直接 計(jì)入計(jì)入資本公積資本公積的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)，的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)， 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

60、金資產(chǎn)的方式 進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值來(lái)確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值來(lái)確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益， 計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則的主要變化 7.7.合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī) 定定相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的 理論已發(fā)生變化，理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閺膫?cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)?側(cè)重實(shí)體理論側(cè)重實(shí)體理論。合并