【會計論文】淺談我國企業(yè)所得稅

1、【會計論文】淺談我國企業(yè)所得稅【會計論文】淺談我國企業(yè)所得稅摘要:所得稅會計在我國產生較晚,到目前為止還是一個比較薄弱的環(huán)節(jié),完整統(tǒng)一的所得稅會計理論尚未建立起來,所得稅會計實踐也有待進一步統(tǒng)一和規(guī)范。2007年頒布了新的企業(yè)所得稅法，實施新企業(yè)所得稅法有利于公平競爭市場環(huán)境的建立、產業(yè)結構的優(yōu)化和區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展；新企業(yè)所得稅法與會計是一種適度分離的關系；新企業(yè)所得稅對會計的影響主要表現(xiàn)在：加強了對會計信息的監(jiān)督、統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅會計的處理方法、對會計人員的素質提出了更高的要求 關鍵字: 新企業(yè)所得稅法 會計 影響與促進 緒論 : 隨著我國國民經濟快速發(fā)展，2007年我國企業(yè)上繳的

2、所得稅收入達到9672.2億元,所得稅成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅不僅是我國財政收入的主要來源，也是國家宏觀調控的一種重要手段。2007年頒布的新企業(yè)所得稅法，將促進我國各類企業(yè)在統(tǒng)一稅收平臺上開展公平競爭，也將對企業(yè)會計產生重大影響。 一、新企業(yè)所得稅的頒布及實施意義 （一）新企業(yè)所得稅的頒布2006年2月15號財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起首次在上市公司范圍內執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時間內涵蓋我國大中型企業(yè)。企業(yè)會計準則第18號所得稅時確了我國所得稅會計采用資產負債表債務法進行會計處理，這與絕大部分企業(yè)和上市公司目前采用的應付稅款法

3、有很大的差異；同時企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則明確了企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定，在首次執(zhí)行日堅資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。新企業(yè)所得稅與原制度相比，在納稅人、納稅義務、稅率、扣除、資產的稅務處理、境外所得稅抵免、稅收優(yōu)惠等方面均有突出變化。下面從納稅人、資產的稅務處理、稅收優(yōu)惠三個方面舉例說明新企業(yè)所得稅的變化。首先，納稅人的重新界定，原企業(yè)所得稅制度規(guī)定，實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務人。而新企業(yè)所得稅制度采用法人作為企業(yè)的所得稅的納稅人，對企業(yè)設立的不具有法人資格的營

4、業(yè)機構，實行匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。同時明確個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法。在資產的稅務處理方面。新企業(yè)所得稅法對資產分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務會計規(guī)定盡量保持一致，同時對一些與財務會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。線河陽，一方面減輕了稅務金換的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。最后在稅收優(yōu)惠的方面。新企業(yè)所得稅借鑒國際上的成功經驗，對稅收優(yōu)惠的方式和重點做了較大的調整，實行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉向以產業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產等產業(yè)領域，實行稅收優(yōu)惠政策；三是對過敏經濟需扶持發(fā)展的行業(yè)

5、和領域，如農林牧漁業(yè)、基礎設施建設以及老服務企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見，新企業(yè)所得稅所設定的稅收優(yōu)惠政策市產業(yè)和項目導向的。另外 ，新制度在居企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內的股息、紅利收入，技術轉讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產投資抵免稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。 （二）新企業(yè)所得稅法實施的意義 新頒布的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并降低了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標準，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一了稅收征管要求。新稅法統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)所得稅法，有利于建立公平競爭的市場環(huán)

6、境。公平競爭是市場經濟的一個重要特征和客觀要求。原企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松，內資企業(yè)偏緊的問題。根據(jù)調查，2007年內資企業(yè)平均實際稅率約為25%，外資企業(yè)平均實際稅率約為15%，內資企業(yè)比外資企業(yè)高10%。實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。新稅法實行“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于我國產業(yè)結構的優(yōu)化及區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。原稅法以區(qū)域優(yōu)惠為主、產業(yè)優(yōu)惠為輔，東部經濟特區(qū)稅率15%，東部沿海經濟開發(fā)區(qū)稅率24%，中西部地區(qū)企業(yè)稅率33%，結果造成了我國東、西部經濟差距大，區(qū)域經濟發(fā)展不平衡。原外資企業(yè)所得稅法

7、的特惠制度主要關注外資企業(yè)的規(guī)模，缺乏對外資企業(yè)產業(yè)結構的引導，以致設在我國的外資企業(yè)大都是一些技術含量低、污染重、資源浪費大的產業(yè)。新稅法注重產業(yè)結構導向，規(guī)定只要是投資于高科技、基礎設施、農業(yè)、環(huán)保、節(jié)能等方向的企業(yè)，不管是內資企業(yè)還是外資企業(yè)都能平等地享受所得稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮了稅收對產業(yè)結構的調控作用。新稅法大幅度削弱外資稅收優(yōu)惠，同時保留了西部大開發(fā)地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠政策。通過這樣變革，使稅收優(yōu)惠政策由經濟發(fā)達的東部地區(qū)轉向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū)，從而加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)的發(fā)展，縮小東、西部地區(qū)的經濟差距，、推動我國區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。 二、企業(yè)所得稅法與會計的關系及影響

8、 （一）新企業(yè)所得稅與會計的關系稅法與會計是經濟領域中的兩大分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，它們共同作用于現(xiàn)代市場經濟，兩者既緊密聯(lián)系又相互獨立。一方面，新企業(yè)所得稅法以會計提供的信息作為核算應納所得稅的基礎。新會計準則規(guī)定，企業(yè)核算所得稅費用只能采用納稅影響會計法中的債務法。在資產負債表日，企業(yè)首先按稅法的規(guī)定，在稅前會計利潤的基礎上進行調增或調減計算出應納稅所得額；再乘以稅率，計算出當期應納所得稅。另一方面，實際交納企業(yè)所得稅金額又會影響會計對凈利潤的核算。企業(yè)利潤總額扣除所得稅之后的利潤，才是歸企業(yè)支配的凈利潤。企業(yè)所得稅占企業(yè)當期應納稅所得額25%，占企業(yè)總利潤四分之一的比重

9、。雖然我國的稅法和會計制度都是由國家機關制定的，但兩者的目標、經濟事項的處理原則和要求不同。新稅法對計稅依據(jù)和計稅方法都有很明確的規(guī)定 （二）新企業(yè)所得稅的實施對會計的影響待添加的隱藏文字內容2一、新稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅會計的處理方法新企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)的稅率、稅前扣除標準及稅收優(yōu)惠措施，新會計準則明確規(guī)定了企業(yè)核算所得稅費用只能采用納稅影響會計法中的債務法，稅法與會計制度的協(xié)調，使各類企業(yè)的所得稅會計處理方法得到了統(tǒng)一。(1)新稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅稅率我國原內、外資企業(yè)的適用的稅率不一樣，以致雙方的財務指標沒有可比性。隨著經濟全球化的深入發(fā)展，我國新企業(yè)所得稅

10、法將內、外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，在國際上屬于中等偏下的水平。稅率的統(tǒng)一，不但使內、外資企業(yè)的財務成果口徑一致，而且增強企業(yè)國際競爭力。(2)新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標準新稅法擴大了工資全額扣除范圍, 統(tǒng)一了公益性捐贈扣除比例和廣告費扣除標準。原稅法規(guī)定，內資企業(yè)按計稅工資進行稅前扣除，即企業(yè)按職工每人每月1600元的標準進行稅前扣除，超過部分不得扣除。據(jù)統(tǒng)計，2007年全國城鎮(zhèn)職工年平均工資為24932元，月平均工資為2077.67元，按計稅工資稅前扣除，增加了內資企業(yè)的稅收負擔。然而，外資企業(yè)則按全額工資進行稅前扣除。新稅法規(guī)定內、外資企業(yè)均可以按實際發(fā)生的合理的職工工資薪金進行稅前扣除，擴

11、大了工資全額扣除范圍。原內資企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除比例有3%、10%和100%，但大多數(shù)企業(yè)都按3%的比例進行扣除。而外資企業(yè)的公益性捐贈可以據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，各類企業(yè)公益性捐贈扣除比例均為年度利潤的12%，既公平了稅負，推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。原內資企業(yè)的廣告費的稅前扣除是按類別區(qū)分的，一般企業(yè)的廣告費按當年銷售收入的2%、8%、25%扣除。而外資企業(yè)均可據(jù)實全額稅前扣除。新稅法規(guī)定內、外資企業(yè)廣告費均按銷售收入的15%準予稅前扣除，超過部分在以后年度結轉扣除，減少了扣除級次，降低了營業(yè)成本二、對會計人員的素質提出了更高的要求在實際工作中，我國采用了會計與稅收相分離的做法，也就是，企業(yè)

12、會計人員進行會計核算時應當依據(jù)會計準則和會計制度進行，而納稅申報時要依據(jù)稅法規(guī)定進行。這一、兩年，我國新企業(yè)所稅法和新會計準則的陸續(xù)頒布實施，要求會計人員不斷的學習、更新知識，在較短的時間內適應這種劇烈的變化。會計人員在處理所得稅會計時，既要掌握納稅影響會計法中的債務法，又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會計之間的差異，并能在財務報告中準確反映，這都需要會計人員有較高的專業(yè)能力和業(yè)務素質。新企業(yè)所得稅法是適應我國市場經濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，真正實現(xiàn)了“兩法合并”的改革。它推動稅法與會計的協(xié)調發(fā)展，為我國會計與國際會計接軌發(fā)揮了重要作用。我們相信，隨著社會的進步和法律的相互完善。新企業(yè)所得稅法會與會計相關的處理問題慢慢磨合成適應我們社會發(fā)展的模樣。我們所能做的就是遵守法律的規(guī)定，在處理所得稅會計時，既要掌握納稅影響會計法中的債務法，又要了解新企業(yè)所得稅的法規(guī)，正確處理稅法和會計之間的差異，并能在財務