新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究【畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告 任務(wù)書】

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究【畢業(yè)論文+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告+任務(wù)書】 (2011 屆)本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)(論 文) 題 目 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì) 計(jì) 071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計(jì))是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計(jì))中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設(shè)計(jì))中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期: 2011 年 月

2、 日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計(jì))的原件,允許論文(設(shè)計(jì))被查閱和借閱,學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計(jì))的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計(jì)),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:2011年 月日 摘 要:謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的意義不可忽視,它可以使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,滿足內(nèi)部經(jīng)營決策的需要,從而提高企業(yè)的外部競爭力。因此在這個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)行之際,繼續(xù)貫徹好謹(jǐn)慎性原則,對(duì)防止虛增資產(chǎn)的價(jià)值、虛增利潤、保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定都具有重要意義。 本文通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)

3、計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告三個(gè)方面,探討其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用與體現(xiàn),分析謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù),然后提出謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中仍然存在與其他會(huì)計(jì)原則相沖突、不易操作和自身傾向性以及容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可靠性等問題。針對(duì)這些問題,本文還提出了應(yīng)規(guī)范和適度的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則、完善市場價(jià)格機(jī)制及加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等幾點(diǎn)改善建議。 關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性;會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量 abstract:prudent principle plays a significant role in financial accounting. it makes companies avoid risking in busin

4、ess operation, meets the needs of the internal business decision, and improves the external competitive forces. as new accounting standards are being carried out, the continuous implement of prudent principle is of great significance to prevent inflating asset value and profits and maintain a steady

5、 economic growth. through researching accounting recognization, accounting measurement, and accounting report, this thesis investigates their use and application in new accounting standars, then points out the problems exist in the accounting practice of the principle of accounting prudence such as

6、its conflict with the other accounting principles, its tendency to discredit the liability of accounting information and the fact that it is uneasy to operate and is tendentious by nature. to solve these problems, this paper proposes some solutions like the regulatory and moderate application of the

7、 principle of accounting prudence, improvement of the market price mechanism, and measures to enhence audit and supervision and raise the comprehensive quality of the accountants. key words:preduence ; accounting recognization; accounting measurement 目 錄一、引言1二、謹(jǐn)慎性原則的概念1三、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的問題2 (一)謹(jǐn)慎性原則在

8、會(huì)計(jì)確認(rèn)中應(yīng)用的問題2 (二)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用的問題4 (三)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用的問題5四、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中的完善7 (一)在會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用中的完善7 (二)在會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用中的完善8 (三)在會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用中的完善8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致 謝12 一、引言 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日頒布,這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)質(zhì)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,謹(jǐn)慎性原則得到了廣泛的運(yùn)用,許多業(yè)務(wù)的處理不再有清晰明確的規(guī)定,或者提出多種方法可供選擇,留給企業(yè)更大的處理業(yè)務(wù)的空間。在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著大量的不確定因素會(huì)影響會(huì)計(jì)要素精確的確認(rèn)和計(jì)量,必要的謹(jǐn)慎是每個(gè)會(huì)

9、計(jì)人員必須要保持的,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要盡量選用一種不虛增企業(yè)的利潤或夸大權(quán)益的做法,避免導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者盲目的樂觀,使企業(yè)的經(jīng)營決策更加穩(wěn)健。 會(huì)計(jì)信息是具有相關(guān)性的,必須具有預(yù)測的價(jià)值、反饋信息的價(jià)值和及時(shí)性等特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)上,能夠充分地利用謹(jǐn)慎性原則,合理地選擇會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策,來避免或減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為必然。但是從目前企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀來看,尚有些不盡如人意的地方,存在兩個(gè)極端:一方面,有些企業(yè)尚未充分認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的作用,且沒有意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該加以廣泛的利用,甚至未利用;另一方面,有些企業(yè)則存在著濫用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)象,更有甚者,利用謹(jǐn)慎性原則任意調(diào)節(jié)盈虧,從而達(dá)到粉飾經(jīng)

10、營業(yè)績或掩蓋經(jīng)營虧損的目的。二、謹(jǐn)慎性原則的概念 在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中,經(jīng)常用來表達(dá)“面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個(gè):conservatism和prudence,basu1997在其實(shí)證研究中將其表述為,“會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度要比確認(rèn)損失等壞消息高”。fasb在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第二輯sfac no.2寫道,“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域像穩(wěn)健原則一審慎這樣的慣例是有其地位的,因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在到處有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行的?！庇纱丝芍?會(huì)計(jì)中的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件,也是考察謹(jǐn)慎性原則的根本依據(jù)。 在1985年我國發(fā)布的中外合資經(jīng)營會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的一系列內(nèi)容中就涉及

11、到固定資產(chǎn)折舊等一些相關(guān)內(nèi)容,可以說這是謹(jǐn)慎性原則最早的引用。在1993年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次引入了謹(jǐn)慎性,并在2001年新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中得到進(jìn)一步的發(fā)展,其中第18條強(qiáng)調(diào)“應(yīng)有的謹(jǐn)慎,即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期,既不夸大也不回避,保證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)、公允”。這一提法既符合人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理,也使會(huì)計(jì)術(shù)語的表達(dá)更加規(guī)范了。到2006年初財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?基本準(zhǔn)則中有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定就跟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較接近:“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者盈利、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。 但謹(jǐn)慎性在中國的研究與應(yīng)用還并不完善,我國的會(huì)

12、計(jì)學(xué)者一般把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、謹(jǐn)慎”。雖然這兩個(gè)詞在詞義上有些許差異,但在晚期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中沒有人做出詳細(xì)區(qū)分,而都一致認(rèn)為:看待會(huì)計(jì)中的不確定性,應(yīng)持小心、慎重、傾向于失望的態(tài)度,即在會(huì)計(jì)處置時(shí),以為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大于不發(fā)作的可能性。 本論文認(rèn)為,謹(jǐn)慎性原則是指,在不確定因素的情況下,要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告時(shí)不高估資產(chǎn)和收入,而對(duì)可能的負(fù)債與損失,應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。該原則主要是為了防止企業(yè)管理當(dāng)局過于樂觀,有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益,也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。三、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的問題 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則

13、的應(yīng)用范圍,使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用更加合理。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。(一)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中應(yīng)用的問題 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中,要求確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的變化主要表現(xiàn)在,對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義,確認(rèn)的條件進(jìn)行了重新修訂。 1、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用 謹(jǐn)慎性原則對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)和負(fù)債的確認(rèn)有著不同的要求: (1)關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)。資產(chǎn)的價(jià)值是等于能給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)的凈現(xiàn)值總額,給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是不確定或不固定的,其價(jià)值也是不定的。在謹(jǐn)慎性原則下,資產(chǎn)價(jià)值的減少或

14、損失通常被立即確認(rèn),而資產(chǎn)價(jià)值的上升或利得通常被遞延到它被出售或它的價(jià)值通過收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。即:對(duì)凡是可能產(chǎn)生的損失或負(fù)債,應(yīng)予以充分的估計(jì);而對(duì)可能產(chǎn)生的收入或利得,則一般不予以估計(jì),或必須十分謹(jǐn)慎地加以估計(jì)。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,符合資本化條件的存貨所發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨的成本。這就說明了可以把一些因?yàn)榇笮蜋C(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)周期較長并且用于銷售的資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息費(fèi)用資本化,計(jì)入存貨的價(jià)值。現(xiàn)如今,很多企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)的經(jīng)營,企業(yè)內(nèi)部就具有龐大的物流網(wǎng)絡(luò)和銷售網(wǎng)點(diǎn),不能簡單將他們歸類于流通企業(yè)或者是制造企業(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

15、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。 貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)的市場價(jià)格來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但是,如果將涉及少量貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性交易像貨幣性交易一樣處理,就很容易高估換入資產(chǎn)價(jià)值或交易收益。那么在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的時(shí)候要如何確認(rèn)?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把凡是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn),而且它們之間的交易將按不同于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然這有時(shí)可能造成實(shí)質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益,但為了降低會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時(shí),保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。為避免在這方面操縱利潤,準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)低于換入資產(chǎn)公

16、允價(jià)值的25%時(shí),該交易就必須按非貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,才能把對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。 ?(2)對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)。比起資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)格來看,負(fù)債確認(rèn)就寬松很多,例如或有事項(xiàng)的確認(rèn)?；蛴惺马?xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,他的結(jié)果需要由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí),該事項(xiàng)的發(fā)生與否具有很大的不確定性,而且不確定性發(fā)生或不發(fā)生的影響因素不是企業(yè)可以控制的。所以或有事項(xiàng)并不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義,是否確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是以未來事項(xiàng)發(fā)生的概率來確定的。發(fā)生支出的概率超過50%的,才可以確認(rèn)為或有負(fù)債,其中確認(rèn)的金額為最可能發(fā)生的支出金額。一般不確認(rèn)或有資產(chǎn),只

17、有基本能確定的收入,才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn),而且確認(rèn)的金額不允許超過所確認(rèn)的負(fù)債金額。 2、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用中存在的問題 但是,謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中與其他某些會(huì)計(jì)原則存在沖突。謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失和費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,顯然這種核算方式必然會(huì)削減企業(yè)正常的利潤,這與配比原則相沖突;在謹(jǐn)慎性原則下,應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法,又是背離了歷史成本原則;謹(jǐn)慎性原則要求將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來才會(huì)發(fā)生的損失和費(fèi)用提前計(jì)入損益,違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”。 此外謹(jǐn)慎性原則使指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的概念框架難以形成內(nèi)在一致的邏輯,在實(shí)踐中也屢屢被濫用,

18、因而招致了極大的爭議。在國際上,謹(jǐn)慎性原則的存廢問題,受到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)的高度重視。在我國,面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化以及國際會(huì)計(jì)趨同的沖擊,是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將謹(jǐn)慎性原則作為強(qiáng)制性要求在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中予以全面貫徹,如何防止“過度使用”,這既是會(huì)計(jì)立法迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用問題,也是中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究的基礎(chǔ)理論問題。(二)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用的問題 會(huì)計(jì)的計(jì)量是以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的。在會(huì)計(jì)計(jì)量中,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也是十分廣泛,在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)需要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。它要求在合理的范圍內(nèi),對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)因素充分考慮,對(duì)資產(chǎn)、權(quán)益和利潤的計(jì)量不應(yīng)高估,對(duì)

19、負(fù)債和費(fèi)用的計(jì)量不應(yīng)少計(jì)。 1、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)量的規(guī)定的變化,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則: (1)在固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn),購建固定資產(chǎn)發(fā)生的必要支出才準(zhǔn)許計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值,而舊準(zhǔn)則的規(guī)定為“發(fā)生的全部支出”,因此按照新準(zhǔn)則的要求,那些即使是在購建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的與固定資產(chǎn)構(gòu)成沒有關(guān)系的費(fèi)用,仍然不能計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,只能作為當(dāng)期費(fèi)用,從而防止企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值被人為地調(diào)節(jié)。 (2)新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍。以前企業(yè)未使用、不需用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊,而新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)該類資產(chǎn)不僅要

20、計(jì)提折舊,還要在報(bào)告中予以詳細(xì)披露?，F(xiàn)行制度要求選擇平速折舊的固定資產(chǎn)折舊方法,也允許企業(yè)選擇加速折舊法。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)有:第一,體現(xiàn)了收入與成本配比原則;第二,可以在短期內(nèi)收回固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值;第三,可以取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益。因此,允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用加速折舊法,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 (3)對(duì)于固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備同樣體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)?資產(chǎn)減值中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損

21、益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)之一,但謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性,在其應(yīng)用中必須把握尺度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施,就是用實(shí)際價(jià)值計(jì)量代替成本進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量,如果賬面金額大于實(shí)際價(jià)值,就將多余部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,這樣保證了各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 (4)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量也有相關(guān)方面的規(guī)定。新準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)自主開發(fā)形成的無形資產(chǎn),其成本可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,而不計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值;但是當(dāng)預(yù)期中不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),該無形資產(chǎn)應(yīng)以其賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。將無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入費(fèi)用,而不計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值,這樣便不會(huì)高估了企業(yè)的

22、資產(chǎn),也使得當(dāng)期利潤更加穩(wěn)健。 總而言之,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面盡可能的將當(dāng)期發(fā)生的損失計(jì)入費(fèi)用,而且又重新引入了公允價(jià)值。 2、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用中存在的問題 但是,在實(shí)際操作中,構(gòu)建資產(chǎn)時(shí)前后期投入不完全均衡,謹(jǐn)慎性原則為了保持本期會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,著重于關(guān)注本期利潤,但是對(duì)于后期的利潤則沒有過多重視,這樣很容易造成前后的不平衡,導(dǎo)致次年的利潤不穩(wěn)健,造成后期利潤的反彈。再比如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,使得當(dāng)期利潤減少,存貨價(jià)值減少,使得后期銷售成本偏低,這樣對(duì)于一個(gè)期末存貨比重大的企業(yè)來說,可以利用這點(diǎn)作為操縱利潤的手段。這是謹(jǐn)慎性原則自身傾向性的缺陷。 謹(jǐn)慎性原則還要求將資產(chǎn)賬面價(jià)值

23、多于可變現(xiàn)凈值的部分計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但是由于我國目前市場信息、價(jià)格機(jī)制尚不健全,公允價(jià)值很難準(zhǔn)確計(jì)量,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn),加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認(rèn)定,難以準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)值,導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的貫徹落實(shí)更加困難。(三)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用的問題 1、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用 在會(huì)計(jì)報(bào)告中,會(huì)計(jì)人員不僅要披露企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng),而且要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn),比如有些不予以確認(rèn)的或有事項(xiàng)等,依據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。 (1)對(duì)或有事項(xiàng)的披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,或有資產(chǎn)

24、一般不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其形成的原因進(jìn)行披露;如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響的,還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的披露。在披露或有資產(chǎn)的時(shí)候,企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別謹(jǐn)慎,不能讓會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤解,以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn),這是為了防止企業(yè)將不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性資產(chǎn)進(jìn)行披露,誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息的使用者,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 新準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債:已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票所形成的或有負(fù)債;未決訴訟、未決仲裁所形成的或有負(fù)債;為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保時(shí)形成的或有負(fù)債;其他或有負(fù)債。在披露或有負(fù)債的同時(shí),也應(yīng)披露與該

25、事項(xiàng)有關(guān)的信息,如或有負(fù)債的種類及形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響以及得到補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?(2)對(duì)資產(chǎn)的披露 首先,是對(duì)固定資產(chǎn)的披露。固定資產(chǎn)是企業(yè)較重要的一個(gè)部分,但一直沒有規(guī)范固定資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容,新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)予以披露的固定資產(chǎn)的信息。披露的內(nèi)容新增加了以下幾方面的披露:在建工程的增減變動(dòng)情況;對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額;已承諾為購買固定資產(chǎn)支付的金額;暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從而有利于報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在建工程項(xiàng)目的進(jìn)程,固定資產(chǎn)的新舊程度、使用情況,并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動(dòng)向,充

26、分揭示企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。 其次,在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)存貨的信息時(shí),通常使用“成本與市價(jià)孰低”方法對(duì)存貨的歷史成本信息進(jìn)行修正,使用該方法可以有效估計(jì)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)市場的競爭,更加真實(shí)可靠地反映出期末存貨的實(shí)際價(jià)值,是國際上目前通用的先進(jìn)的存貨計(jì)價(jià)方法。“成本與市價(jià)孰低法”是謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中典型的應(yīng)用之一。 2、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用中存在的問題 顯然,謹(jǐn)慎性原則在對(duì)待或有資產(chǎn)和或有負(fù)債披露的態(tài)度有很大差異,這樣必然會(huì)造成報(bào)告使用者心理的偏差。在會(huì)計(jì)報(bào)告方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于或有資產(chǎn)的披露,需要在或有資產(chǎn)很有可能發(fā)生的時(shí)候才允許披露其形成的原因;而對(duì)于或有負(fù)債雖然不予確認(rèn),但只要是可

27、能發(fā)生的(即概率大于5%且小于50%)都要在附注中進(jìn)行披露,這樣很有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者,產(chǎn)生消極的影響,對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者是非常不利的。 再者,謹(jǐn)慎性原則的概念模糊,容易造成主觀臆斷性。謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷性和不可驗(yàn)證性,容易導(dǎo)致謹(jǐn)慎過度或者謹(jǐn)慎不足,使會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容失真,也為企業(yè)的利潤提供了操縱空間,有時(shí)會(huì)被利用為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益,均衡股利分配甚至逃避稅款之時(shí)打開方便之門。 綜上所述,謹(jǐn)慎性原則的局限性具體表現(xiàn)在與稅法之間的矛盾、與會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些原則之間的矛盾、其運(yùn)用多數(shù)要依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)卻沒有剛性的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定這些方面。而這些矛盾只是謹(jǐn)慎性原則局限性的外在表現(xiàn),其產(chǎn)

28、生的原因主要是謹(jǐn)慎性原則本身內(nèi)在本質(zhì)就缺乏邏輯的統(tǒng)一性,首先,謹(jǐn)慎性原則對(duì)待可能的收益或損失的處理態(tài)度完全不同,這在前文就有提及,這就導(dǎo)致了人們對(duì)不確定性事項(xiàng)產(chǎn)生片面的認(rèn)識(shí);其次,就是謹(jǐn)慎性原則只注重了當(dāng)期的利潤,對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間卻無法實(shí)現(xiàn)。這預(yù)示著要謹(jǐn)慎性原則得到充分的發(fā)揮,其自身的變革勢在必行。四、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中的完善(一)在會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用中的完善 1、在規(guī)范分析的層面上,需要結(jié)合制度理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的框架,研究謹(jǐn)慎性原則是否符合會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯,以形成比較完善的理論架構(gòu)。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法還不夠明確,應(yīng)該逐漸通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在實(shí)際中的運(yùn)用總結(jié)經(jīng)驗(yàn),然

29、后對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍、比例和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范。 2、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用條件和應(yīng)用前提進(jìn)行必要的約束,這樣在一定程度上可以減弱會(huì)計(jì)人員主觀性和隨意性的作用。有這些約束條件的限制,就能使得穩(wěn)健的會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法主要根據(jù)客觀前提而定,也可減少會(huì)計(jì)人員操作上的主觀性和隨意性,在一定程度上對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突有效地預(yù)防和避免。 謹(jǐn)慎性原則使用的目的是,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,使與企業(yè)利益有關(guān)的人員的利益不受侵犯。為達(dá)到這個(gè)目的,針對(duì)其本質(zhì)的局限性,必須規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,詳細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎性原則的具體要求,制定出一個(gè)可操作性強(qiáng)的應(yīng)用方法,在盡量照顧到各方利益的基礎(chǔ)上,建

30、立起有一定靈活性的、能被大眾接受的剛性標(biāo)準(zhǔn)。(二)在會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用中的完善 首先,企業(yè)內(nèi)部可以健全市場信息、價(jià)格系統(tǒng),充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)及時(shí)收集各種信息并迅速傳達(dá)給各相關(guān)需求部門。由此會(huì)計(jì)人員就可以很容易地獲取公允價(jià)值定義中所需各種具體計(jì)量屬性形式,在會(huì)計(jì)外部環(huán)境中創(chuàng)造出一個(gè)外部條件有利于公允價(jià)值全面推廣,從而減少對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。 其次,外部機(jī)制也需要改進(jìn)。目前,我國仍然處于公允價(jià)值使用初級(jí)階段,資本市場的監(jiān)督機(jī)制和相關(guān)配套的制度都還不夠完善。美國fasb將計(jì)量公允價(jià)值的方法分成三個(gè)層次,如何合理地運(yùn)用這三個(gè)層次,是完善公允價(jià)值計(jì)量必須研究的問題?，F(xiàn)如今在我國公允價(jià)值的估計(jì)技術(shù)上,還缺乏

31、相應(yīng)的技術(shù)指導(dǎo)建議,這是我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展中最大的技術(shù)障礙。因此,我國應(yīng)對(duì)fasb、iasb有關(guān)公允價(jià)值估計(jì)技術(shù)的發(fā)展密切關(guān)注,然后結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷制定出適合我國的有關(guān)估計(jì)技術(shù)的指導(dǎo)意見。(三)在會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用中的完善 要解決謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用中存在的問題,我們可以從下文中兩點(diǎn)出發(fā): 1、建立完善的內(nèi)控機(jī)制,防止部分企業(yè)有意無意的挑釁,鉆空子虛增利潤,濫用或不用謹(jǐn)慎性原則。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的意識(shí),強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制,從而優(yōu)化會(huì)計(jì)行為,使謹(jǐn)慎性原則被合理地使用。 加強(qiáng)外部監(jiān)督體系的建設(shè),合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控,防止企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則濫提各種準(zhǔn)備金,任意調(diào)

32、節(jié)利潤,達(dá)到調(diào)節(jié)所得稅的目的。重視獨(dú)立審計(jì),充分發(fā)揮出獨(dú)立審計(jì)外部監(jiān)督的作用,保證會(huì)計(jì)信息的公平公允。 2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的選擇范圍,這使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力更顯重要,避免造成主觀臆斷性。會(huì)計(jì)人員在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過程中,應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到其本身的局限性,以便正確適度的運(yùn)用,盡量避免或減少因其自身缺陷而可能產(chǎn)生的問題所造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失,從而最大程度的發(fā)揮出謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)。所以應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),才能更好的理解謹(jǐn)慎性原則,并將其作用充分發(fā)揮。五、結(jié)論 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的本來目的是在于充分估計(jì)和規(guī)避會(huì)計(jì)中的不確定性。謹(jǐn)慎性起源于中世紀(jì)受托責(zé)任的解說,到了20世紀(jì)30年代的金融

33、危機(jī)過去以后才開始得到重視?，F(xiàn)在,它作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要組成部分寫進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,貫穿會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告的全過程,它的重要性顯而易見。 比起一般的準(zhǔn)則條例,謹(jǐn)慎性原則是比較特殊的,在實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中,人們是很難掌握其應(yīng)有的深度,所以人為的操縱空間很大,而且涉及的核算也比較復(fù)雜,而且該原則的應(yīng)用直接可以調(diào)節(jié)企業(yè)的收支及利潤,影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。但是,企業(yè)通過運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,可以適度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理地確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎地確認(rèn)收入,從而進(jìn)一步除去資產(chǎn)和利潤中的水分,提供更加準(zhǔn)確、更加可靠的會(huì)計(jì)信息給會(huì)計(jì)信息的使用者,提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策的需要,提高企

34、業(yè)的外部競爭力?？梢?謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還是非常有必要的。 如何適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的主流,目前,企業(yè)要面臨的各種不確定性或者風(fēng)險(xiǎn)人們還不能做出準(zhǔn)確的預(yù)測和計(jì)量。會(huì)計(jì)人員還必須經(jīng)過一個(gè)長期的探索和研究,使會(huì)計(jì)經(jīng)過一個(gè)長期的發(fā)展和變革過程,才能對(duì)企業(yè)所面臨的各種不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較完善的預(yù)計(jì),在這方面,不僅需要會(huì)計(jì)界眾多同仁的努力,還需要會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)上的創(chuàng)新和發(fā)展。參考文獻(xiàn)1 孟憲宏.會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其局限性j.會(huì)計(jì)之友,201021:612 沈穎.從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析謹(jǐn)慎性原則的性質(zhì)j.財(cái)會(huì)月刊(綜合版),20087:83 馬希偉.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論研究d.吉林:東北

35、師范大學(xué),2005:284 王治.新準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討j.會(huì)計(jì)師,20089:7.5 肖仁偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的思考j.商場現(xiàn)代化,200729:317.6 汪遠(yuǎn)根.會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋及其悖論d.上海:上海海運(yùn)學(xué)院,2002:30.7 趙迅舟、張建群、潘孝禮.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用j.現(xiàn)代商業(yè)化,200630:328.8 潘娜、朱衛(wèi)東.對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考j.財(cái)會(huì)月刊(理論版),200710:99 王愛群、王藝霖、葉興寬.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究j.中國管理信息化,20082:31.10 張林云.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用j.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2

36、0097:3211 曹穎萍.對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的再認(rèn)識(shí)j.學(xué)術(shù)交流,20096:10012 劉偉.試論會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用j.大眾商務(wù),20097:11113 查秉柱.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用j.科技資訊,20072:23714 張?jiān)?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考j.價(jià)值工程,2010,2920:2415 鄭軍.我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究d.四川:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2008:1816 胡茂莉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的分析j.企業(yè)導(dǎo)報(bào),20097:76.17 劉禮賢.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的探討j.財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù),20094:12618 張林云,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用j.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)

37、會(huì)計(jì),20097:3219 丁潔.如何正確理解新會(huì)計(jì)制度下的謹(jǐn)慎性原則j.商業(yè)文化,20103:12120 劉莉.淺談謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用j.中國商界,20082:4421 潘志梅.上市公司擔(dān)保與擔(dān)保所引起的或有負(fù)債關(guān)系研究d.湖南:湖南大學(xué),2006:1622 楊眉.我國企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的演變?從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變遷看謹(jǐn)慎性原則的演變j.會(huì)計(jì)之友,20107:4423 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)?資產(chǎn)減值損失s.199924 rick antle,stanley /.ancial accountingj.thomson learning, 20038:73.25 z

38、hang cuihong.on the principle of prudence in application of the accounting practiceeb/ol./0. 2009-11-20.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任 務(wù) 書 題 目 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究一、主要任務(wù)與目標(biāo) 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究,綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí),撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,探討謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)和運(yùn)用,

39、分析謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)。提出謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策。二、主要內(nèi)容與基本要求(一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面:(1)謹(jǐn)慎性原則概念的起源與發(fā)展。(2)謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。(3)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題。(4)完善謹(jǐn)慎性原則的策略。(二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻(xiàn)),檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇,外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇,每篇外文文獻(xiàn)的單詞個(gè)數(shù)不得少于2000個(gè);嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃,完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項(xiàng)工作。開題報(bào)告應(yīng)反映

40、該課題的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài),力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計(jì)劃進(jìn)度 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯四

41、、主要參考文獻(xiàn)1 胡茂莉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的分析j.企業(yè)導(dǎo)報(bào),20097:76.2 丁潔.如何正確理解新會(huì)計(jì)制度下的謹(jǐn)慎性原則j.商業(yè)文化,20103,121.3 馬希偉.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論研究d.吉林:東北師范大學(xué),2005,284 王治.新準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討j.會(huì)計(jì)師,20089:7.5 肖仁偉. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的思考j.商場現(xiàn)代化,2007,317.6 汪遠(yuǎn)根.會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋及其悖論d.上海:上海海運(yùn)學(xué)院,2002,30.7 趙迅舟、 張建群、 潘孝禮. 淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用j.現(xiàn)代商業(yè)化,2006,328.8 邢文通. 淺談謹(jǐn)慎性原

42、則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用j.中國經(jīng)貿(mào),2008,108.9 fasb.proposal for a new agenda project:issues related to the recognition of revenues and liabilitiesj.january,2002,59.10 rick antle , stanley j. garstka. financial accountingj. thomson learning, 2003,73.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)文 獻(xiàn) 綜 述 題 目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì)計(jì) 071

43、 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期2011年1月8日 一、前言部分(一)寫作目的 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日頒布.標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中.謹(jǐn)慎性原則得到廣泛運(yùn)用,許多業(yè)務(wù)的處理不再做清晰明確的規(guī)定,或者有多種方法可供選擇,留給企業(yè)更大的業(yè)務(wù)處理空間。在財(cái)務(wù)上,充分利用謹(jǐn)慎性原則,合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法,避免或減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為必然。但從目前企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀看,尚有不盡人意的地方,存在兩個(gè)極端:一方面,有些企業(yè)尚未充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則的作用,沒有意識(shí)到應(yīng)該加以廣泛的利用,甚至未加以利用;另一方面.有些企業(yè)則存在濫用謹(jǐn)慎性原

44、則的現(xiàn)象,利用謹(jǐn)慎性原則任意調(diào)節(jié)盈虧,以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績或掩蓋經(jīng)營虧損的目的。針對(duì)以上現(xiàn)狀,本文僅就謹(jǐn)慎性原則在我國的應(yīng)用略抒拙見。(二)相關(guān)概念 1992年發(fā)布?并于1993年7月1日起施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次明確了謹(jǐn)慎性原則?要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)?在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。 財(cái)政部2006年初頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?基本準(zhǔn)則有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定比較接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者盈利、

45、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。(三)綜述范圍 本文主要研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,搜集了對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行研究的國內(nèi)外出版的相關(guān)著作及發(fā)表在國家核心期刊上的相關(guān)文章、各類雜志,還有各院校學(xué)報(bào)上不斷涌現(xiàn)關(guān)于謹(jǐn)慎性原則及其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用方面的研究成果,比如商業(yè)文化、東北師范大學(xué)學(xué)報(bào)、會(huì)計(jì)師、商場現(xiàn)代化、中國經(jīng)貿(mào)、中國管理信息化、中國商界等。通過對(duì)這些成果的學(xué)習(xí)、分析和總結(jié),能夠?qū)?huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行解讀以及其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用等問題有總體的把握。(四)有關(guān)主題 近幾年,學(xué)者們對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行的研究主要有以下幾個(gè)主題:謹(jǐn)慎性原則的定義,謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)解釋,如何適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)

46、計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的影響等。在謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)解釋方面,可以從稅收解釋、契約解釋、訴訟解釋、制度制約這四個(gè)方面進(jìn)行研究,明確謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的目標(biāo),使其在實(shí)務(wù)中得到更好的應(yīng)用。二、主體部分(一)謹(jǐn)慎性概念的起源與發(fā)展 在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中,經(jīng)常用來表達(dá)“面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個(gè):conservatism和prudenceo,basu1997在其實(shí)證研究中將其表述為,“會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度要比確認(rèn)損失等壞消息高”。 fasb在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第二輯sfac no.2寫道,“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域像穩(wěn)健原則一審慎這樣的慣例是有其地位的,因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在到處有不確

47、定因素的環(huán)境中進(jìn)行的?！庇纱丝芍?會(huì)計(jì)中的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件,也是考察謹(jǐn)慎性原則的根本依據(jù)。 我國的會(huì)計(jì)學(xué)者一般把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、謹(jǐn)慎”。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋及其悖論(汪遠(yuǎn)根,2002)中說,謹(jǐn)慎性原則是人們對(duì)會(huì)計(jì)中不確定的“自然”反應(yīng)。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第18條強(qiáng)調(diào)“應(yīng)有的謹(jǐn)慎,即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期,既不夸大也不回避,保證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)、公允”。這一提法既符合人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理,又規(guī)范了會(huì)計(jì)術(shù)語的準(zhǔn)確表達(dá)。(二)謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的起源與經(jīng)濟(jì)影響(黃梅,2005)中指出,謹(jǐn)慎性原則對(duì)于利得與損失的確認(rèn)存

48、在不對(duì)稱要求,它的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)低于其市場價(jià)值、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的凈累計(jì)額持續(xù)為負(fù)、盈余反映的及時(shí)性和盈余變化的持續(xù)性在“利好”與“利差”時(shí)期存在差異,從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍,使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用更加合理。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。新準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討(王治,2008)中也提到,財(cái)政部于2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中則較充分在運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。其主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的初始計(jì)量、資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、收益的確認(rèn)、或有事項(xiàng)計(jì)量等方面。會(huì)計(jì)確認(rèn) 謹(jǐn)

49、慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中,要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。在謹(jǐn)慎性原則下,資產(chǎn)價(jià)值減少(損失)通常被立即確認(rèn),而資產(chǎn)價(jià)值的上升(利得)通常被遞延到它被出售或它的價(jià)值通過收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。試論會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用(劉偉,2009)中提到,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)?非貨幣性資產(chǎn)交換則規(guī)定,可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?？梢钥闯?我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。 對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一方面避

50、免了夸大資產(chǎn),另一方面確認(rèn)了可能的損失。論謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用(張年莉,2009)認(rèn)為與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后,我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生,也是謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)之一。 ?相對(duì)于資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)格而言,負(fù)債確認(rèn)則寬松的多,例如或有事項(xiàng)的確認(rèn)?；蛴惺马?xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí),該事項(xiàng)的發(fā)生具有很大的不確定性,而且影響不確定性發(fā)生或不發(fā)生的因素不由企業(yè)所控制。所以或有事項(xiàng)并不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義,是否確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以未來

51、事項(xiàng)發(fā)生的概率來確定。只有發(fā)生支出的概率超過50%,則可以確認(rèn)為或有負(fù)債,確認(rèn)金額為最可能發(fā)生的支出金額。對(duì)或有資產(chǎn)一般不應(yīng)確認(rèn),只有在基本確定能夠收到時(shí),才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn),而且確認(rèn)的金額不允許超過所確認(rèn)的負(fù)債金額。會(huì)計(jì)計(jì)量 在會(huì)計(jì)計(jì)量中,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用很廣泛,在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。它要求在合理的前提下,應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,對(duì)資產(chǎn)、權(quán)益、利潤的計(jì)量不應(yīng)高估,不應(yīng)少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與市價(jià)孰低法,就歷來被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn),其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍確定及方法有些新的變動(dòng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用張菊梅,2009)認(rèn)為加速折舊法是一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法。一般認(rèn)為固定資產(chǎn)在使用早期,性能較好,維護(hù)修理費(fèi)用少,因而應(yīng)多提折舊;固定資產(chǎn)