資產(chǎn)負債表中容易作假的科目 資產(chǎn)負債表檢查培訓專業(yè)知識經(jīng)驗材料

1、資產(chǎn)負債表中，容易作假的科目很多，基本上每個科目都會有做假的方法。但是一般來講有些科目的作假是很容易識破的。比如說貨幣資金這一塊，因為我國要求企業(yè)留存的現(xiàn)金很少，除了那些交通不方便地區(qū)的企業(yè)以外，其他企業(yè)一般都只能保留3天的現(xiàn)金，這個數(shù)量是相當少的。那么銀行存款這塊，如果企業(yè)不是提供的虛假對賬單，那么基本上做不了什么假，如果是假的對賬單，最簡單的方法就是和企業(yè)一起去銀行打流水就行了。我個人認為在資產(chǎn)一邊容易作假的科目在應收和預收項目里較多。企業(yè)用這些科目作假的目的通常是為了調節(jié)產(chǎn)品成本和當期損益。常見的方法有這么一些：一、 將應收賬款長期掛賬，故意做大資產(chǎn)或者隱藏虧損。應收賬款是在銷售過程中產(chǎn)

2、生的，通常都會有一定的結算周期，在這個結算周期內會變?yōu)樨泿刨Y金的形式。有的企業(yè)為了虛增自己的資產(chǎn)讓自己的報表變得好看，故意與關聯(lián)企業(yè)形成非真實貿易背景的應收賬款長期掛賬，以達到做大資產(chǎn)的目的。還有更過分的企業(yè)明明這筆款項已經(jīng)無法收回了，為了調節(jié)利潤做大資產(chǎn)對無法收回的賬款不進行處理一直掛在應收賬款里。但是在實際運用過程中，銀行、擔保公司等在對這塊的調查時往往會把賬齡長的應收賬款予以剔除，所以一般來講企業(yè)都會注意這塊。因此我們要學會看應收賬款時要把賬齡作為重點來看。賬齡期長的應收賬款應在進行報表調整時予以剔除。二、利用應收賬款的計提上調節(jié)利潤。應收賬款因為存在回收風險，因此按照規(guī)定都應該計提壞賬

3、準備金。有些企業(yè)會在計提上做文章。不外乎就是不提、多提或者少提，這就要看企業(yè)的目的是什么了。不提或者少提其實很好理解，這不過就是少計費用，多計利潤，而多提則是想多計費用，少計利潤，偷逃稅款的目的。如果想查實這一作假方式，那么就要了解企業(yè)的計提方式是怎么樣的，是否和國家的規(guī)定想吻合。但是我們國家的計提方式的規(guī)定有沖突的地方，稅法和會計準則的要求是不一樣的，這為企業(yè)作假提供了一定的便利。大家可以簡單了解下兩者的差異：按照現(xiàn)行的財務會計制度的規(guī)定: 企業(yè)應當定期或是每一年度終了,對應收款項進行全面檢查,預計各項應收款項可能發(fā)生的壞帳,對于沒有把握能夠收回的應收款項,應當計提壞賬準備. 而對于以下四種

4、情況會計制度規(guī)定一般不能全額計提壞賬準備:(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項; (4)其他已逾期,但無確鑿證明不能收回的應收款項. 對企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備,待到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后,再按規(guī)定計提壞賬準備. 計提壞賬準備的方法、范圍及比例等，按管理權限和相關規(guī)定程序確定。 計提公式如下： 當年應提取的壞賬準備金=當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額-本科目貸方余額 按國稅發(fā)200084號文的規(guī)定： 對經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定的外，其提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額

5、。 差異分析： 1、提取的基數(shù)不同，稅法規(guī)定年末應收賬款余額包括應收票據(jù)的金額,且稅法對以上會計規(guī)定的不得全額提取壞賬準備的四種情況也未做明確說明；我們可以這樣理解除以下第3條所指的關聯(lián)企業(yè)外,凡按財務制度規(guī)定計入應收賬款科目的,都可以計提壞賬準備; 2、會計上對其他應收款(除與職工往來款外)也可以計提壞賬準備，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權不得提取壞賬準備； 3、稅法規(guī)定關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的任何往來賬款均不得提取壞賬準備，也不得確認為壞賬損失為了簡便起見，建議大家在對企業(yè)的報表進行會計調整的時候還是采用稅法的規(guī)定來進行調整。如果有審計報告的企業(yè)大家一定要留意其計提方式的有無變化和計提

6、比例是如何執(zhí)行的。三、 利用壞賬損失轉移資金，擠列費用。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉入企業(yè)小金庫，用于吃喝業(yè)務招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應收賬款作壞賬處理，直接轉銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關系。這樣的方式是很隱秘的，雖然大家覺得可以從銀行存款的變動情況以及管理費用的增加等等上入手，但是這未必是能真的可以看出來的。四、 利用應收賬款放貸，利息轉入小金庫根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入小金庫，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉

7、借給其他單位，并將取得的利息收入轉入小金庫。當企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務合并記作：借：應收賬款-乙，貸：應收賬款-甲的賬務處理。收取利息后不記收入，轉入小金庫。五、 虛列應收賬款，虛增銷售收入。這是最常見的作假方法。在年底結賬前虛列一筆銷售收入，掛在應收賬款上，達到了虛增利潤的目的，在下一年初就采用退貨的方式將該筆應收賬款沖銷了。對于這個方法的考察，就需要對真實貿易背景和一線銷售單據(jù)進行查證了。比如說是否有購銷合同，是否在成本費用中有體現(xiàn)，是否有出貨單，提貨單等等。六、 利用預付賬款業(yè)務來

8、藏匿借款。有的企業(yè)為了隱匿企業(yè)間的一些非法借款就會在這個科目上做文章。比如a企業(yè)向b企業(yè)借款500萬元。雙方就簽訂一個虛假的交易合同，在合同中a就成為b的上游供貨商，b就預付a貨款500萬元，交貨期限就設置為借款期限或者以后。然后又將利息約定為賠償金。那么一筆借款就被掩飾成了預付賬款了。借款到期的時候，b就可以以未收到貨或者延期交貨、貨品質量不好等等原因要求a退還500萬并把利息也收走了。七、預付賬款成為回收站。最典型的就是企業(yè)銷售商品，不確認收入，而是暫時存放在預付賬款賬戶中，作為預付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。八、列作應收票據(jù)的

9、經(jīng)濟事項不真實、不合法在實際中，有的企業(yè)將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟事項列作應收票據(jù)處理?；蛱摐p應收票據(jù)業(yè)務，利用應收票據(jù)帳戶從事舞弊行為。九、其他應收款最容易出現(xiàn)的問題是非法拆借、給個人的銷售回扣、抽逃注冊資金、套取現(xiàn)金。（一）對于任何一個企業(yè)來說其他應收款都不應該過大的，因為這一塊的費用主要是記錄用于生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的各種應收、暫付的款項。而很多企業(yè)就利用這個科目來進行一些違規(guī)操作。因此在對這個科目要特別留意。如果發(fā)現(xiàn)該科目金額較大，那么就要留意具體內容。比如股東借款、與關聯(lián)企業(yè)的其他應收款，甚至還有賬齡長的職工賠款等等。其他應收款賬戶反映的業(yè)務較零星、復雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有

10、：1 為謀取暴利、逃避稅務工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務反映在其他應收款賬戶；2 利用其他應收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定；3 利用其他應收款賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金其實際就是抽逃資金或者向外借款。（二）其他應收款占壓期過長要特別留意任何企業(yè)的其他應收款時間都不應當太長，太長的其他應收款項我個人認為都是有問題的。甚至就和應收賬款中賬齡較長的情況是一樣的，往往是為了隱藏潛虧。如審計人員在查閱某企業(yè)其他應收款明細賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明應收王賠款的業(yè)務，借方發(fā)生時間為4年以前，但至今仍掛賬未解決，經(jīng)詢問知情人，才知王為該企業(yè)前任出納員，因責任事故給企業(yè)造成損

11、失，由于各種原因，本應由王賠償?shù)目铐椧恢睕]有收回，現(xiàn)王已調離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實上的壞賬。但卻仍舊掛在企業(yè)賬上，充作資產(chǎn)，不作壞賬損失處理。十、存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)也往往把存貨作為調節(jié)成本和利潤的蓄水池。比如報表中顯示存貨不實，計價有問題等，因此在

12、這個科目中進核實中要留意存貨數(shù)量是否與企業(yè)的銷售情況、應收賬款的情況、貨幣資金變化等情況是否匹配。假如一個生產(chǎn)制造型企業(yè)的銷售收入增加了而它的存貨在減少說實話打死我我都不會相信，為什么？因為它不增加存貨它怎么去保證訂單的完成，畢竟生產(chǎn)制造企業(yè)不是商貿企業(yè)可以左手進右手出，它必須有個生產(chǎn)加工過程，要完成這個過程必須要有存貨才行，銷售端變大，那么前端數(shù)量必然也是要增加的。因此在對這個科目進行核查的時候要留意這個環(huán)節(jié)中的每個端的情況。對這個環(huán)節(jié)實地考察時必須做到了解生產(chǎn)流程，清點庫存，檢查進出庫憑單，檢查庫存質量和原材料、半成品、成品之間的比例等等。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：（

13、一） 違規(guī)分攤，成本不實一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或將應按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在材料采購帳戶中，只核算購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入管理費用帳戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。（這種情況主要的目的減少表象里看到得成本費用，人為的調高的成本主營業(yè)務利潤）某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，購入價共為50000噸，運

14、雜費共計30000元，而在會計入賬時該企業(yè)將運雜費全做入了管理費用中。那么這次采購的成本費用就明顯減低了。（二） 隨意變更存貨的計價方法根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務狀況的影響，但在實際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標前后各期口徑不一致，人為調節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調節(jié)當期利潤。如m企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進價格上揚時，改用后進先出法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在周

15、一會計年度內先進稱出法和后進先出法交替使用，人為地調節(jié)利潤。又如，某企業(yè)多年來一直采用后進先出法計算確定發(fā)出木材的實際成本，由于木材漲價過猛等原因，致使木器產(chǎn)品成本大幅度提高，經(jīng)濟效益明顯下降。企業(yè)為遏制經(jīng)濟效益下降的局面，在采取積極措施的同時也采取了一些不正當?shù)氖侄危兏l(fā)出原材料實際成本的計算方法，其具體手法為：將后進先出法變換為先進先出法。該企業(yè)原先一直采用后進先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的帳面結存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。下半年購進木材3000立方米，金額為1575000元（其中7月份購進木材1700立方米，單位成本400元/立方米

16、，余額為680000元；10月份購進木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。從7月份開始，未經(jīng)審批使改用先進先出法計算發(fā)出木材的實際成本。這樣就會人為地調節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷售成本和利潤。（三） 材料盤盈盤虧，不作轉帳處理企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業(yè)應在年終時對各種材料進行實地盤點，并將實存數(shù)量與帳面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應查明原因，按照規(guī)定進行轉帳處理。但在實際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益較好，但企業(yè)領導

17、人擔心槍打出頭鳥，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉帳，將盤盈材料計入營業(yè)外收入或其他業(yè)務收入，或將盤盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉出其相應的進項稅額，以增加增值稅的抵扣數(shù)。（四） 不報毀損，虛盈實虧企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應按照規(guī)定程序報批轉銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。如某家

18、專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉爛、蟲蛀，損失價值達60萬元。企業(yè)在預計全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報毀損，企業(yè)就會由盈利轉為虧損。該企業(yè)職工工資實行工效掛鉤方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎金的發(fā)放。權衡之后，企業(yè)領導授意財會部門，將應報損的材料全部從財產(chǎn)清查表中去掉，實物仍留存在倉庫不作處理，年終將帳面數(shù)額結轉下年度。這樣的結果倒致企業(yè)一方面當年形成虛盈實虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。（五） 帳外物資小金庫企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進行一些非法支出，設帳外物資小金庫。將帳內的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業(yè)

19、生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時可供自己調用的物資蓄水池。主要手法有：1、 購進存貨時即作生產(chǎn)費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。2、 領用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入小金庫。3、 回收的邊、角、廢料不入帳。4、 盤盈、接受捐贈的物資不作帳。5、 自制材料不入帳。6、 外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。例如，某企業(yè)車間和管理部門領料，實物以領代耗，將領取的材料物資不用或少用，但在帳務處理卻依據(jù)領料單將領取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計入了成本費用帳戶。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入帳，

20、而是將其賣出，獲取的價款存入小金庫，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。（六） 以物易物根據(jù)國家稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等，都應視同銷售，作購進和銷售帳務處理，并計算相關稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結算，不走帳，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。例如，某企業(yè)為一汽車生產(chǎn)廠家，將自己生產(chǎn)的汽車與一機床廠生產(chǎn)的機床進行易貨貿易，該企業(yè)財務人員不作帳務處理，兩種商品之間通過協(xié)商不存在差價問題。（七） 材料假出庫，虛列成本費用企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采

21、用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際未領料，車間成本核算員根據(jù)領料單填寫的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費用的帳務處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉入銷售成本，相應地虛減利潤總額。（八） 貨到票未到，不暫估入庫根據(jù)財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫進行帳務處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作帳務處理，造成帳實不符。如審計人員在對某企業(yè)存貨進行審計時，盤點庫存實物與帳面金額

22、不符，經(jīng)詳查，得知該企業(yè)購入的一批電機，已入庫，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財務人員沒有進行帳務處理。（九）人為提高成本差異率有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進行作弊，人為提高材料成本差異率，多分攤材料成本差異，是采用計劃成本進行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，每月應計原材料成本差異率在95-12.8%之間，經(jīng)過調整，每月的人為差異率都比應計差異率提高1.5%，全年即可多分攤材料成本差異500多萬元。（十） 人為壓低差異率與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任

23、務，而人為地壓低材料成本差異率，用來降低成本，虛增銷售利潤，實現(xiàn)承包任務。（十一） 計劃成本過度偏離實際成本根據(jù)財會制度規(guī)定，采用計劃成本進行材料日常核算，計劃價格通常以不高于或不低于實際價格的10%為宜，有的企業(yè)為了調節(jié)產(chǎn)品成本利潤，有意過高或過低地確定材料的計劃價格，甚至對已制訂的接近實際價格的計劃價格，有意大幅度地上調或下壓。從而人為地調整材料成本差異帳戶余額，而達到調節(jié)利潤的目的。（十二） 虛計在產(chǎn)品完工程度，調整完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實性。企業(yè)為了調節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意多折

24、合或少折合月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，或多計或少計在產(chǎn)品的加工程度等，以調節(jié)生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。如某企業(yè)本月生產(chǎn)費用共計4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺，月末完工1400臺，在產(chǎn)品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應分配數(shù)額多分配，造成少計利潤。（十三） 偷梁換柱有的企業(yè)采取調包計的方法，將采購或庫存商品進行調換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物品，以劣質商品換優(yōu)質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷

25、梁換柱，瞞天過海，以達到其違法亂紀的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個小店，經(jīng)營日雜食品，長期以來凡小店因進貨不當，無法出售的物品全部由該保管員調劑回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟大受損失。（十四） 改變低檔值易耗品核算方法，調節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進行核算。無論采用哪種方法核算，一經(jīng)采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了調節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。如企業(yè)為了調高或調低利潤，就會改用分次或一次攤銷方法，人

26、為地操縱費用，從而達到預定利潤的目標。（十五） 改變包裝物核算方法，調節(jié)產(chǎn)品成本（參照上一節(jié)內容）（十六） 分期收款發(fā)出商品，不按實際比率結轉銷售成本企業(yè)為了近期利益，通過多結轉或少結轉分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會計期間進行人為轉移。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結算方式分三期收款，發(fā)出商品時收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實際成本為80萬元。按規(guī)定第一期應結轉的銷售成本為40萬20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結轉5萬元。由于故意少結轉當期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。十一、投資容易作假

27、的方式有很多。但從銀行和擔保公司的角度要留意的問題就是投資對企業(yè)的償債能力和盈利能力的影響，最致命的就是虛假投資實際是向外抽逃資金和借款，或者是虛增利潤比如說向外投資收入溢價其實是操作了評估等等。對這一塊的審查需要留意對象和計價方式等等。投資做假的主要方式：投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔責任。我們下面先從短期投資入手來談談其常見的虛假形式。1. 某些購買成本，列入當期費用有些企業(yè)在進行短期投資時，將應記入投資成本的部分支出如手

28、續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關費用列入管理費用或財務費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費1000元。企業(yè)賬務處理為：借：短期投資-股票投資100000，借：管理費用1000，貸：銀行存款101000，造成多列費用1000元。2. 短期投資不入賬根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價證券，包括各種股票和債券，應按取得時的實際成本記賬，并按實際支付的價款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)

29、的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。例如某企業(yè)負責人得到股市內幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準備在一個月后賣出；該領導授意財務人員不作賬務處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補上，買賣差額存入小金庫，逃避稅務機關的檢查。3. 將已宣告股利，列入股票成本根據(jù)財務制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領取的債券利息時，作為其他應收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記短期投資-股票（債券）投資，貸記銀行存款。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/

30、股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。企業(yè)作借：短期投資-股票投資220000，貸：銀行存款220000的會計處理。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時，作了借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000的賬務處理，造成虛增利潤50000元。4. 短期投資掛賬，截留投資收益企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費150元。企業(yè)作借：應收賬款-制藥公司

31、15150，貸：銀行存款15150的賬務處理。5. 違法違規(guī)，對外投資根據(jù)國家相關的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專儲物資進行投資，造成賬實不符，并極可能對國家的財產(chǎn)造成損失。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領導人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務處理，待國家發(fā)生特大水災急需調糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進行真實的核算，使財務信息失真。6. 隱瞞收

32、益、用于福利企業(yè)進行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務處理，年終時全部用于職工福利開支。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉移該項收入。其將收到的聯(lián)營利潤記入其他應付款賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款貸：其他應付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：借：現(xiàn)金借：其他

33、應付款貸：銀行存款貸：現(xiàn)金7. 投資計價不真實1 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實際支付的金額計價。2 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機構確認的價值計價；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機構確認的價值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計入資本公積金及遞延稅款。由于企業(yè)不按照財務會計制度的規(guī)定來實務操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯誤，由此而人為地調節(jié)資產(chǎn)和利潤，逃避來自各方面的檢查。8. 截留利息收入企業(yè)在以面值購入的債券，應按規(guī)定利率按期計算應計利息，并將應計利息收入作投資收益處理。具體會計

34、分錄為：借：長期債券投資-應計利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入其他應付款賬戶掛賬的舞弊手法。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會計制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價證券1-6月份的利息收入應作賬務處理，即借：長期債券投資-應計利息，貸：投資收益，但該企業(yè)卻將投資收益計入其他應付款，致使企業(yè)當年少實現(xiàn)利潤4萬元（508%=4萬元），同時偷漏了應上交的所得稅。9. 隱藏聯(lián)營投資利潤根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先稅后分的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應作為投

35、資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。例如，a公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資b企業(yè)所得稅率為24%，a企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于b企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與b企業(yè)協(xié)商，將應分得的利潤不劃轉a企業(yè)，而由b企業(yè)從其應付利潤賬記戶直接轉作a企業(yè)的投資，會計分錄為：借記應付利潤科目，貸記實收資本-a公司科目。10. 截留收益，發(fā)放獎金有的

36、企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由應付利潤賬戶收入其他應付款賬戶。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入小金庫，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。11. 低價轉讓債券，損害企業(yè)利益企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記短期投資-債券投資，按收取職工的價款，借記現(xiàn)金，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記投資收益，轉嫁債券損失。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元

37、，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益-債券投資損失40000，貸：短期投資200000的賬務處理。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。12. 控股企業(yè)不計投資收益，調節(jié)利潤根據(jù)財務會計制度規(guī)定，當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權益比例在20%以上時，就應采用權益法來核算長期股權投資。即當被投資企業(yè)所有者權益增加時，投資企業(yè)要同時增加長期股權投資和投資收益科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應作借：現(xiàn)金（銀行

38、存款）（其他應收款），貸：長期股權投資。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權益增加時不調整企業(yè)的長期投資和投資收益額。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權益相應增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益沒有進行任何賬務處理。13. 成本法、權益法混淆使用，虛增利潤有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時，卻以成本法核算，轉入了投資收益，造成虛增利潤。根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權益的20%以上的，應采用權益法核算，當收到應分得的股利時，應

39、沖減長期股權投資科目。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業(yè)盈利100萬元時，該企業(yè)作了借：長期股權投資30，貸：投資收益30的會計分錄，但當收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬元時，又作了借：銀行存款3，貸：投資收益3的會計分錄，造成虛增利潤3萬元。14. 長期債券投資，不攤銷溢（折）價：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢價或折價金額要在該債券的到期時間內等額攤銷，計入投資收益。有的企業(yè)為了調節(jié)利潤，對債券溢折價不進行攤銷，造成投資與損益不實。例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付

40、金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務處理應為：借：長期債權投資借：長期債權投資-面值10000-應計利息1000-溢價2000貸：長期債權投資貸：銀行存款12000-溢價400投資收益60015. 不計提跌價準備（或減值準備）我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應計提減值準備。但有些企業(yè)為了調節(jié)利潤，不計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備。十二、固定資產(chǎn)科目主要在進行財務報表分析要留意其折舊和構成以及他的變化原因是否合理等，在

41、這里主要介紹的是會計做賬中容易做假的方法。固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價值較高、使用期限較長，能在較長的時間里保持其原有的實物形態(tài)的勞動資料，其價值通過使用的磨損逐漸轉移到產(chǎn)成品價值中去，并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會計信息使用人對企業(yè)預測和決策的判斷。（一）固定資產(chǎn)構成上作假方式主要有：1. 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準根據(jù)財務制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、

42、工具等；不屬于經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應列作低值易耗品。在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標準，還會導致資產(chǎn)結構的變化，使固定資

43、產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產(chǎn)生錯報，直接影響投資者的決策。2. 固定資產(chǎn)分類不正確固定資產(chǎn)可以分成七大類。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是指不參加或不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。主要包括各種辦公用資產(chǎn)(電腦、復印機等)、生活用資產(chǎn)(飲水機、空調、員工食堂的設備設施等)、家俱類資產(chǎn)及非生產(chǎn)用建筑物。） 租出固定資產(chǎn)； 不需用固定資產(chǎn)；（不需用固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不適用，需要調配處理的固定資產(chǎn)。） 未使用固定資產(chǎn)；(未使用固定資產(chǎn) 指尚未使用的新增固定資產(chǎn)、調入尚待安裝的固定資產(chǎn)、交給基建部門進 行改建、擴建的固定資產(chǎn)，以及報經(jīng)有關部

44、門批準停用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性施工生產(chǎn)、大修理等 原因而停用的固定資產(chǎn)和在施工現(xiàn)場或車間替換使用的機械設備，都應作為在用固定資產(chǎn)。) 土地； 融資租入固定資產(chǎn)。企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。a.將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會增加當期的折舊費用，使生產(chǎn)費用上升，還會導致固定資產(chǎn)內部結構發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。b. 企

45、業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達到降低或提高折舊費用，從而人為調整財務成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關規(guī)定，租入企業(yè)是不計提折舊的，由租出企業(yè)計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊，其結果只能是人為提高折舊費用，增加當期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊，其結果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結果都是對企業(yè)財務成果與納稅的人為干擾。c.對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關的因征地支付的補償費，應計

46、而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為土地入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。3. 固定資產(chǎn)的計價不準。資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計價方式： 購入固定資產(chǎn)的計價； 自行建造固定資產(chǎn)的計價； 其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)的計價； 融資租入固定資產(chǎn)的計價； 接受 改建、擴建固定資產(chǎn)的計價；捐贈固定資產(chǎn)的計價； 盤盈固定資產(chǎn)的計價。企業(yè)在計價方法和價值構成以及任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值方面出現(xiàn)問題。a. 計價方法。企業(yè)財務制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應按原始價值入帳；無法確定原始價值的，按重置完全價值入帳；而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失

47、。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。從而影響了當期其他的成本費用，使固定資產(chǎn)的有效期內的折舊產(chǎn)生差錯，使會計信息反映失實，最終誤導人們的決策行為。b. 價值構成企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購入固定資產(chǎn)時，將與購入該固定資產(chǎn)無關的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應計入固定資產(chǎn)價值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。c. 任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值。有些企業(yè)不顧國家規(guī)定，任意調整、變動已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價值。如：經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，實物雖已轉移；但出租單位仍應對該固定資產(chǎn)進行管理，會計部門應對其

48、進行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導致會計信息失真，影響管理當局及外部會計信息使用者的正確判斷。(二)固定資產(chǎn)增減業(yè)務作假方式主要有：1、 購入固定資產(chǎn)質次價高，采購人員撈取回扣企業(yè)采購人員為了撈取回扣，與賣方合謀，購買質次價高的物品，造成企業(yè)不當損失。如：某企業(yè)采購為單位采購電腦10臺，該配置電腦市場價為6000元，銷貨方以盈利為目的，同意給購貨方回扣6%，而故意抬高價格，每臺6500元購貨方同意成交。單位付款65000元，采購人員得3900元回扣，裝入自己腰包。2、 固定資產(chǎn)運雜費，摻入了旅游參觀費固定資產(chǎn)的原值包括買價、包裝費、保險費、運輸費、安裝成

49、本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構成固定資產(chǎn)價值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價值，虛增了固定資產(chǎn)價值。如：企業(yè)購買吉達汽車一部23萬元，計價時將請客送禮、游山、玩水的費用全部計入固定資產(chǎn)運雜費，加大了費用開支。3、 運雜費用張冠李戴，人為調節(jié)安裝成本購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應將固定資產(chǎn)的買價、運雜費、安裝費等都先計入在建工程，當設備安裝完畢交付使用時，計入固定資產(chǎn)價值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中，從而人為調節(jié)了固定資產(chǎn)的價值。如：某機械廠購了一部貨車價值150000元，運雜費3000元。同時該廠又外購機床壹臺，價值100,000元，運雜費2000元。該機床需

50、要安裝。但某機械廠實行運輸隊另行結算。企業(yè)為了照顧運輸隊的利益，將汽車運雜費計入生產(chǎn)設備安裝成本，使外購原來102,000元變成105,000元，人為調整了外購機床與貨車的原價。4、 接受賄賂，虛計固定資產(chǎn)重估價值其他單位投入的固定資產(chǎn)，應按合同、協(xié)議約定的價值或經(jīng)評估確認的價值計價，由于企業(yè)或投資單位有關人員接受賄賂，私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價值。如：a、b公司合作成立c公司，b公司接受賄賂同意虛開發(fā)票進行并未存在的實物投資，同時接受a公司投入已使用帳面原值200,000元，已提折舊15000元，凈值135,000元的固定資產(chǎn)，以150,000元重估價值作為投資的資本金。5、 固定資

51、產(chǎn)出租收入，虛掛往來帳固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質的勞務收入，應通過其他業(yè)務收入科目核算，發(fā)生對應的成本費用應在其他業(yè)務支出科目中核算，有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入，將收入直接記入其他應付款科目，而分期掛帳。如：企業(yè)出租房屋收入200,000元，應計入其他業(yè)務收入，但企業(yè)卻掛了其他應付款科目。將全年計提的固定資產(chǎn)折舊80,000元和發(fā)生的其他費用18,000元全部計入管理費用。而不通過其他業(yè)務支出核算。使企業(yè)應交納的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加稅全部逃交，進而也影響了當年利潤和應納所得稅。6、 固定資產(chǎn)高價收入，存入小金庫財務制度規(guī)定報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入應沖減清理支出，企業(yè)為將報廢的固

52、定資產(chǎn)的變價收入挪作他用，收回的款項存入了企業(yè)的小金庫。如：某工廠經(jīng)有關部門批準，報廢了壹臺設備，出售收回價款50000元，應沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利，將收入作為小金庫以個人名義存入銀行。7、 清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營業(yè)外收入記帳財務制度規(guī)定，處理固定資產(chǎn)收回的價款，應沖減固定資產(chǎn)清理支出，將凈收益作為營業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營效益好，為了控制利潤，便將固定資產(chǎn)凈收入仍掛在固定資產(chǎn)清理帳中，并結轉下年再處理。如：某工廠售出一個已用機床，原值50000元，已提折舊20000元，銷售收入60000元，凈收入30000元。本應記入營業(yè)外收入，但企業(yè)為了調整利潤將30000元掛在固定資產(chǎn)清

53、理帳戶，并結轉下年。這種作假形式直接影響著所得稅補交和盈余公積的提取。8、 轉移工程借款利息、調節(jié)當年損益企業(yè)工程借款利息，在辦理竣工結算前應計入工程成本在建工程，結算后計入財務費用。但企業(yè)為了調節(jié)利潤，將應計入在建固定資產(chǎn)造價的費用，在未辦理竣工結算之前計入當年財務費用。如：企業(yè)于92年4月貸款300000元用于購買工程設備，年利率5%，期限3年，每年計息一次，該設備安裝工程預計兩年內投產(chǎn)完成。1994年4月安裝完畢并辦理交付使用手續(xù)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意將在兩年內每年發(fā)生的利息300,0005%=15000元都記入財務費用，虛增費用，虛減利潤，導致單位少交稅金，進而也少提了盈余公積。9、 在建工程

54、試運轉收入，不沖減在建工程成本企業(yè)在建工程在試運轉過程中所取得的收入扣除稅金后應沖減在建工程成本。但企業(yè)為了調整利潤，便轉移收入，在其他應付款中加以掛帳。如：企業(yè)在試運轉過程中發(fā)生各種費用為20000元，在運轉過程中取得的收入為30000元，企業(yè)故意將收入在其他應付款科目直接掛帳，并在年終結轉到下年度掛帳。10、融資租入的財務費用，計入固定資產(chǎn)價值企業(yè)財務制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的價值包括按照租賃協(xié)議或者合同確定的固定資產(chǎn)價款和運輸費、保險費、安裝調試費等。不包含融資應計入財務費用的帳戶的各項支出。有的企業(yè)面對金融機構，為了增加利潤，便將應計入財務費用帳戶的各項支出，計入融資租入固定資產(chǎn)的

55、價值中。如：企業(yè)經(jīng)營效益不好，融資租入了整套設備，采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協(xié)議的確定的固定資產(chǎn)價值再加上運輸途中運輸費，保險費和安裝調試費等。但租賃手續(xù)費和設備交付使用后的利息支出共計9萬元記入了融資租入固定資產(chǎn)的原價中，導致費用減少，利潤增加。使企業(yè)保持盈利，只有盈利才能保證企業(yè)在金融機構的信譽。11、無償轉讓舊設備，清理損失列損益企業(yè)進行設備更新，將淘汰的舊設備無償轉入自辦企業(yè)并將發(fā)生的清理損失金額列入當年損益。如：企業(yè)將舊設備轉入自辦企業(yè)，原價500,000元，已提折舊200,000元，企業(yè)為了減少利潤故意將原值直接記入固定資產(chǎn)清理帳戶。12、固定資產(chǎn)盈虧，

56、不作帳務處理企業(yè)為了調節(jié)利潤，對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧不作帳務處理。如：企業(yè)經(jīng)濟效益不佳，為了調高利潤，盤虧的固定資產(chǎn)不作帳務處理，少記了營業(yè)外支出，從而提高當期利潤。13、隨意改高折舊方法，調節(jié)折舊計提數(shù)額企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關部門批準，可采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞法等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調整成本利潤，便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。如：某企業(yè)1999年1月份購入某項固定資產(chǎn)，原值150,000元，12月已提折舊15,000元到了第三年未經(jīng)財政部門批準，企業(yè)改用雙倍余額遞減法計提折舊，多提折舊150,000元。14、隨意改變折舊率，調節(jié)成本利潤固定資產(chǎn)折舊率

57、一經(jīng)確定，將不能隨意改變。但企業(yè)為了調節(jié)某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)折舊率，多計或少提折舊。如：企業(yè)為了貸款需要有所盈余，企業(yè)便未經(jīng)主管財政部門批準擅自降低折舊率，由原來折舊率8%改為5%，少提折舊120000元，虛增利潤使得企業(yè)有些微利。15、增加固定資產(chǎn)，不提折舊財務制度規(guī)定：當年增加的固定資產(chǎn)在下月初開始計提折舊。有的企業(yè)為了調增利潤，將應計提的折舊有意漏提。如：某在建工程完工后，已交付使用，應及時辦理竣工決算，從交付使用的下月初起計提折舊，但企業(yè)為了調增利潤，有意漏提折舊，在職工宿舍5月份交付使用，但在年底辦理竣工決算，少計了6個月的折舊。16、未用固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物外）提取折舊按財務制度規(guī)定，對除房屋、建筑物外的專用固定資產(chǎn)不計提取折舊，但企業(yè)為了調節(jié)利潤，對未使用的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)也計提折舊。如：某企業(yè)購機器設備原值為400,000元，年折舊率5%。當年購入價值50,000元的設備雖未使用，為了調增費用，即按該折舊率多計提折舊2500元。17、停用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊企業(yè)為了虛增盈利，壓縮成本費用的支出，對當月停用或減少的固定資產(chǎn)，不計提折舊。如：企業(yè)為了報表上稍有盈余，對當月內停用的