建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷

1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷魏慶保建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門， 與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 人 民生活改善有著密切關(guān)系。 由于建筑業(yè)與其上下游企業(yè)有著非常緊密 的聯(lián)系，其本身有著項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、資金需求量大、人員流動(dòng)性強(qiáng) 等特點(diǎn)， 成為稅收管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。 在對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行 稅務(wù)稽查時(shí)， 應(yīng)在充分把握行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 深入了解建筑業(yè)涉稅 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將易發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)置于稅務(wù)稽查掌控之中。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源 獲取企業(yè)中標(biāo)信息為了更好防止工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗和保障工程質(zhì)量， 降低工程成 本，實(shí)現(xiàn)優(yōu)中選優(yōu)的目標(biāo)， 具有一定規(guī)模的工程一般都會(huì)進(jìn)行公開的 招標(biāo)，建筑業(yè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的根本目

2、標(biāo)， 也會(huì)積極地參與 工程建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)。 伴隨著招投標(biāo)的公開進(jìn)行， 稅務(wù)稽查部門就可 以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息來取得建筑業(yè)企業(yè)的投標(biāo)、 中標(biāo)情況， 從外圍 來獲取企業(yè)的涉稅信息。 筆者在 2012 年對(duì)一戶建筑企業(yè)進(jìn)行納稅檢 查時(shí)，利用中國(guó)國(guó)際招標(biāo)網(wǎng) 、中國(guó)建設(shè)工程招標(biāo)網(wǎng)等網(wǎng)站獲取 被查企業(yè)的中標(biāo)信息，查詢到被查企業(yè) 2010 年至 2011 年的六條工 程中標(biāo)信息，根據(jù)這些中標(biāo)信息，我們獲知了中標(biāo)工程的基本情況， 比如工程建設(shè)方信息、工程名稱、地點(diǎn)、中標(biāo)價(jià)格、工程工期等。我 們從互聯(lián)網(wǎng)中獲取的這些信息是被查企業(yè)始料未及的， 因此在實(shí)際檢 查中起到了事半功倍的效果。另外，筆者建議，檢查人員在獲取

3、企業(yè)中標(biāo)信息后，應(yīng)對(duì)建筑企 業(yè)簽訂合同進(jìn)行審核， 以防止部分建筑業(yè)企業(yè)與建設(shè)方相互勾結(jié)， 以 少繳稅款為目的，訂立“陰陽(yáng)”合同。按照房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè) 施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法（ 中華人民共和國(guó)建設(shè)部令 第 89 號(hào)） 第四十七條規(guī)定： “訂立書面合同 7 日內(nèi)，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)將合同送工程 所在地的縣級(jí)以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案 ”、 最高人 民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋 第 二十一條規(guī)定： “當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合 同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的， 應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合 同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù) ”，據(jù)此，如果檢查人員對(duì)施工

4、方提供的 中標(biāo)合同存疑，可以到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門對(duì)備案合同進(jìn)行查詢， 防止企業(yè)利用“陰陽(yáng)”合同逃避稅款。準(zhǔn)確把握工程完工進(jìn)度 建筑工程的工期一般都比較長(zhǎng)，特別是具有一定規(guī)模的工程項(xiàng) 目，其建設(shè)工期一般都會(huì)超過 12 個(gè)月或者跨年度，在這種情況下， 確認(rèn)完工進(jìn)度是確認(rèn)工程收入和成本的重中之重。 在實(shí)際檢查中， 對(duì) 于完工進(jìn)度的確認(rèn)， 一直都是檢查的難點(diǎn)， 其根本原因是稅務(wù)稽查部 門難以全面掌握企業(yè)的真實(shí)完工進(jìn)度， 一方面是限于稅務(wù)檢查人員的 業(yè)務(wù)能力和水平，無法依靠自身的力量去判斷工程的實(shí)際完工進(jìn)度； 另一方面是被查企業(yè)以沒有編制完工進(jìn)度表等種種理由來搪塞檢查 人員，拒不提供工程的完工進(jìn)度。在

5、這種情況下，檢查人員應(yīng)另辟蹊 徑，從第三方取得工程的完工進(jìn)度。 首先可以從工程建設(shè)方進(jìn)行外圍 取證，工程建設(shè)方一般是根據(jù)完工進(jìn)度支付工程款， 所以其十分重視 工程完工進(jìn)度的確認(rèn)，通過對(duì)建設(shè)方進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，確定完工進(jìn)度， 從而準(zhǔn)確把握工程的收入和成本的確認(rèn)； 其次，檢查人員可以對(duì)工程 監(jiān)理方進(jìn)行調(diào)查取證。 工程監(jiān)理是受建設(shè)方委托， 按照國(guó)家法律法規(guī) 和監(jiān)理合同，代替建設(shè)單位對(duì)施工方的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控。根據(jù)工 程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定（建監(jiān)1995 第 737 號(hào)）“第九條 工程建設(shè)監(jiān)理的 主要內(nèi)容是控制工程建設(shè)的投資、 建設(shè)工期和工程質(zhì)量； 進(jìn)行工程建 設(shè)合同管理，協(xié)調(diào)有關(guān)單位間的工作關(guān)系” ，“第十四條

6、第 （二）項(xiàng) 按 工程建設(shè)進(jìn)度、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細(xì)則” ，由此，工程監(jiān)理在 實(shí)施監(jiān)理活動(dòng)中對(duì)工程的建設(shè)工期必須進(jìn)行監(jiān)控， 對(duì)工期的監(jiān)控必然 會(huì)對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行準(zhǔn)確的把握， 這樣才能真正的履行其代替建設(shè)方進(jìn) 行監(jiān)督的職責(zé)。 在實(shí)際工作中， 關(guān)于完工進(jìn)度的確認(rèn)通常也是需要監(jiān) 理方簽署意見后建設(shè)方才能認(rèn)可的， 所以從監(jiān)理方取得工程完工進(jìn)度 也是一條重要的途徑。嚴(yán)格審核合同 全面理清收入根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)- 建造合同，合同收入一般包括兩 部分內(nèi)容： 一是合同的初始收入。 初始收入是指施工企業(yè)與建設(shè)方在 簽訂的合同中最初確定的合同總金額或總價(jià)款， 它構(gòu)成合同收入的基 本內(nèi)容。二是合同追加收

7、入，是指因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的 收入，這部分收入不包括在簽訂合同時(shí)商定的合同總金額內(nèi)， 而是在 合同執(zhí)行過程中滿足一定條件應(yīng)該確認(rèn)的追加收入。 因此，在對(duì)建筑 業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)， 應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行全面的審核， 查看合同中是否 有變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等條款的約定或另行簽訂補(bǔ)充合同，重點(diǎn)審核有 無增加工程量從而變更合同金額、 因建設(shè)方或第三方原因延誤工期支 付的賠償款、提請(qǐng)竣工獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等追加收入。在審核建筑企業(yè)收入時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合建設(shè)方的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行考 慮。比如房地產(chǎn)市場(chǎng)目前處于低迷狀態(tài)， 房地產(chǎn)企業(yè)為了減少貨幣資 金流出，通常會(huì)以其開發(fā)產(chǎn)品抵頂建筑企業(yè)的工程款， 在雙方確認(rèn)的 抵頂產(chǎn)品未

8、實(shí)現(xiàn)銷售之前， 雙方均不會(huì)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 檢查人員應(yīng) 對(duì)此類情況引起重視， 一方面從建筑企業(yè)本身進(jìn)行調(diào)查， 審核其是否 存在取得實(shí)物資產(chǎn)來抵頂應(yīng)稅工程款而未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 的情況；另一方面， 在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)及其他企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)注意收集 相關(guān)疑點(diǎn)信息，從外部鎖定建筑企業(yè)的此類涉稅問題。成本費(fèi)用核算 把握關(guān)鍵 分項(xiàng)核查 在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)， 對(duì)成本費(fèi)用的核查應(yīng)把握三個(gè)關(guān) 鍵：一是成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否正確；二是分析各成本費(fèi)用 占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理； 三是分析成本費(fèi)用 中各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)情況，判斷成本費(fèi)用的真實(shí)合法性。建筑企業(yè)的工程材料消耗品種多、用量大

9、、人工多，抓住材料消 耗和人工費(fèi)是控制施工成本最關(guān)鍵的因素。 對(duì)材料消耗的核查應(yīng)重點(diǎn) 關(guān)注以下方面：一是主要材料發(fā)生額。根據(jù)企業(yè)提供的材料定額、機(jī) 械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，審核主要材料消耗 是否合理，并查找原因；二是工程成本結(jié)轉(zhuǎn)額。對(duì)工程成本結(jié)轉(zhuǎn)是否 正確，關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，根據(jù)施工項(xiàng)目決算及預(yù)算定額等有 關(guān)數(shù)據(jù)，與整體工程的鋼筋、水泥、磚塊等主要材料的消耗量進(jìn)行核 對(duì)，再將鋼筋、水泥、磚塊等主要材料之間的消耗比例進(jìn)行核對(duì)，審 核建筑企業(yè)是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；第二，對(duì)號(hào)碼連續(xù)、重號(hào)、頻繁出 自同一建材公司、 金額較大等異常材料采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別， 并到 相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)

10、查核實(shí)， 實(shí)行內(nèi)查外調(diào)， 重點(diǎn)核實(shí)是否存在大頭小尾 票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等虛假購(gòu)進(jìn)、虛列材料以及發(fā)票違法問題。對(duì)人工費(fèi)核查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面， 一是審查是否虛列工資。 核 實(shí)企業(yè)人事部門勞動(dòng)用工合同、員工名冊(cè)、社會(huì)保險(xiǎn)的繳納資料，確 認(rèn)企業(yè)職工真實(shí)人數(shù)，與工資表核對(duì)，看是否存在虛列工資問題。二 是關(guān)注臨時(shí)工工資。 應(yīng)重點(diǎn)核查臨時(shí)工工資表， 審核領(lǐng)取人簽字是否 頻繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時(shí)，采取抽查的辦法，責(zé)令企業(yè)提供用工合 同及相關(guān)人員的身份證， 對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查， 核實(shí)筆跡和領(lǐng)取金額， 看是否存在虛列工資問題。關(guān)注勞保費(fèi)返還的涉稅處理勞保費(fèi)是指建筑企業(yè)在承接建筑工程時(shí)， 由建設(shè)行政主管部門向 建

11、設(shè)單位按建設(shè)工程總造價(jià)的一定比例收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。 目前通行 的做法是建設(shè)行政主管部門向建設(shè)方收取勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)后， 按照一定比 例撥付給建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動(dòng)保險(xiǎn)。以大連市為例， 按照大連市建設(shè)工程勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)管理辦法 （大 政發(fā) 2002 20 號(hào)）的規(guī)定，勞保費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為建設(shè)工程總造價(jià)（不 含營(yíng)業(yè)稅）的 3.2% 。由建設(shè)單位直接向市建設(shè)行政主管部門繳納。 勞保費(fèi)按照國(guó)家現(xiàn)行工程預(yù)算取費(fèi)規(guī)定， 計(jì)入工程總造價(jià)。 勞保費(fèi)管 理機(jī)構(gòu)預(yù)收的勞保費(fèi)，按規(guī)定扣除風(fēng)險(xiǎn)積累金后，按 7：3 的比例分 為基本部分和調(diào)劑部分。 基本部分按規(guī)定返還企業(yè)用于支付各項(xiàng)勞保 費(fèi)用；調(diào)劑部分用于離退休人員較多

12、，負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)調(diào)劑使用。對(duì)于建筑企業(yè)來說， 獲得建筑企業(yè)勞保費(fèi)金返還已經(jīng)成為常態(tài)化 的收入，此類收入是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅呢？根據(jù)財(cái)政部、 國(guó)家稅 務(wù)總局財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅 處理問題的通知 （財(cái)稅 2011 70 號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以 上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政 性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用 途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該 資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以 及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。如果建筑企業(yè)從建設(shè)行政主管部門取得的勞保費(fèi)返還收入符合 財(cái)稅 2011 70 號(hào)的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 但需要我們檢查人員重點(diǎn)關(guān)注的是建 筑企業(yè)取得勞保費(fèi)返還是否符合財(cái)稅 2011 70 號(hào)的規(guī)定，如果建 筑企業(yè)將取得的勞保費(fèi)不如實(shí)入賬、 擅自挪作他用， 應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn) 行補(bǔ)稅